政府会计改革

上午好！1政府会计改革5/8/2024政府会计改革山东财经大学初宜红chuyh485@163.com2政府会计改革5/8/2024政府会计改革：——为什么要改革？（背景）——如何改？（目标、任务）——改了什么？（政府会计准则制度-八大创新）

要点3政府会计改革5/8/202410月10日交行协助财政部增发50亿元国债50亿元人民币国债中面向机构投资者招标发行的45亿元人民币国债，包括2年期30亿元国债，票面息率3.65厘、5年期15亿元国债，票面息率3.8厘。2年期申购总额99.2亿元人民币，为发行量的3.3倍，5年期申购总额37.4亿元人民币，为发行量的2.5倍。截至2018年8月底，境外机构持有境内国债余额10,343亿元，较去年底增长超过70%，而此次境外国债投标也反映较好，说明近期境外人民币市场虽然有所波动，但国际投资者对人民币国债仍保持良好需求。一、为什么要改革？--政治4政府会计改革5/8/2024一、为什么要改革？--政治5政府会计改革5/8/2024一、为什么要改革？--经济——《预算法》第九十七条各级政府财政部门应当按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告，报告政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性，报本级人民代表大会常务委员会备案。第三十五条地方（省级）政府举债应当在国务院批准的限额内采取发行地方政府债券方式，除此以外不得通过其他方式举借债务，不得以任何方式提供担保。6政府会计改革5/8/2024一、为什么要改革？—国际2017年3月，OECD的调查报告国家公共部门财务报告采用权责发生制的情况：全部34个成员国中，有25个国家（占73%）在2003年，只有25%的国家用权责发生制为基础编制。7政府会计改革5/8/2024一、为什么要改革？--落实部门8政府会计改革5/8/2024

——党的十届四中《决定》“全会党的领导是中国特色社会主义最本质的特征，是社会主义法治最根本的保证。把党的领导贯彻到依法治国全过程和各方面，是我国社会主义法治建设的一条基本经验”—十九大报告提出：建立全面规范透明、标准科学、约束有力的预算制度，全面实施绩效管理—十九大报告：从二〇三五年到本世纪中叶，实现国家治理体系和治理能力现代化一、为什么要改革？--落实部门9政府会计改革5/8/2024——财政的地位是什么？财政应当做什么？（国家的大管家——publicfinance）——财政已经做了什么？——不断规范政府的行为——会计应当做什么？会计应当在建立现代财政制度方面扮演什么样的角色？控制论（马克思）会计是“对经济活动的过程的控制与观念的总结”

一、为什么要改革？--落实部门问题：如何提升财政的治理能力—制度执行力？10政府会计改革5/8/2024二、如何改？四大任务11政府会计改革5/8/2024

通过构建、科学、规范的政府会计准则体系，建立健全统一的政府财务报告编制办法，适度分离政府财务会计与预算会计、政府财务报告与决算报告功能，全面、清晰反映政府财务信息和预算执行信息，为开展政府信用评级、加强资产负债管理、改进政府绩效监督考核、防范财政风险等提供支持，促进政府财务管理水平提高和财政经济可持续发展二、如何改？总体目标2014年12月12日国务院批转财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》（国发〔2014〕63号）（顶层设计）12政府会计改革5/8/2024目的保障关键前提和基础建立健全政府财务报告分析应用体系建立健全政府财务报告体系建立健全政府会计核算体系建立健全政府财务报告审计和公开机制20152020二、如何改？四大任务13政府会计改革5/8/2024三、改了什么——准则、制度八大创新14政府会计改革5/8/2024重构政府会计准则制度体系—基本架构、核心思想、实现方式、相关制度统一政府单位会计制度强化财务会计功能扩大政府资产负债核算范围改进预算会计功能整合基建会计统一核算完善报表体系和结构增强制度可操作性（附录）15政府会计改革5/8/2024

政府会计标准体系基本准则具体准则应用指南--固定资产应用指南政府会计制度

1#-存货

2#-投资3#-固定资产

4#-无形资产5#-公共基础设施6#-政府储备物资一、重构政府会计准则制度体系—基本架构16政府会计改革5/8/20242015.102016.72017.32017.42017.72017.10政府会计准则—基本准则政府会计具体准则（1-4）—投资、存货、固定资产、无形资产政府会计具体准（5）—公共基础设施政府会计具体准（6）—政府储备物资政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表2019.1.1固定资产应用指南17政府会计改革5/8/2024政府会计改革标准体系建设基本准则主要对政府会计目标、会计主体、会计信息质量要求、会计核算基础，以及会计要素定义、确认和计量原则、列报要求等做出规定。（统驭——抽象化：概念框架）具体准则主要规定政府发生的经济业务或事项的会计处理原则，具体规定经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、计量和报告。（确认、计量和报告的具体化：会计制度）应用指南主要对具体准则的实际应用作出操作性规定。政府会计制度主要规定政府会计科目及其使用说明、会计报表格式及其编制说明等，便于会计人员进行日常核算。18政府会计改革5/8/2024政府会计具体准则（构成或结构）会计要素类财务报告类特殊行业类19政府会计改革5/8/2024政府会计预算会计财务会计预算报告财务报告权责发生制收付实现制强化完善

双功能

双基础

双报告核心思想：构建政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算模式本年盈余与预算结余差异调节表

一套账？20政府会计改革5/8/2024财务：“财”指“金钱和物资”，“务”有三个释义

事情

从事

追求。综合二者之义，“财务”指处理与金钱和物质有关的财务活动和财务关系的工作。（权责发生制—强调的是过程的效果：财务状况）预算，是指未来的一定时期内现金流入、流出的总体计划。（纯粹的收付实现制—强调的是过程的结果：是否剩）21政府会计改革5/8/2024“3+5要素”的会计核算模式政府预算会计要素——3要素

预算收入、预算支出与预算结余收付实现制政府财务会计要素——5要素

资产、负债、净资产、收入和费用权责发生制22政府会计改革5/8/2024

实现方法—财务会计和预算会计“平行记账”平行记账：单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。如何理解“平行”？同时、同依据23政府会计改革5/8/2024收付实现制又称现金制或实收实付制是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。强调的是—收支后的结果：是否剩——收入-支出=剩余——追求的是结果权责发生制指凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切收入和费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。强调的是——收支过程的效果

——收入怎样？费用怎样？

——追求的是效率

24政府会计改革5/8/2024设计师赵刚以其拥有的一项专利权与投资人王军投入的货币资金50万元合资成立甲公司。公司成立后，用10万元购买原材料，用20万元购入一台使用年限为5年的设备。当年销售产品，取得销售收入15万元，收到款项11万元，耗用材料8万元，支付工人工资1万元，支付办公费用0.2万元。由于产品适销对路，接到大量定单，会计师通过预算，认为企业发展前景广阔，目前设备生产能力不足，要求投资者投入资金50万元购买设备，王军感到很困惑，原投入50万元资金，经过一年的生产，他投入的资金由原来的50万元变成现在的29.8万元，不但没有挣钱，反而赔了钱，怎么能说经营情况良好？还要继续追加投资？要求：分析会计师与投资人之间对企业现状与前景的看法为何存在分歧？25政府会计改革5/8/2024投资人王军收入

50（投资款）

11（货款）小计61支出

10（原材料）

20（机器）

1（工资）

0.2（办公用品）小计31.2

合计剩余

29.8–流量收入、支出和资金结存会计师资产负债现金29.8机器16净资产原材料2实收资本100应收账款4留存收益（15-8-1-4-0.2）=1.8无形资产50合计101.8-存量资产、负债和净资产26政府会计改革5/8/2024收付实现制收到投资款借：资金结存贷：收入购买原料和设备借：支出贷：资金结存领用材料——不做账务处理权责发生制收到投资款借：银行存款贷：实收资本购买原料和设备借：原材料、固定资产贷：银行存款领用材料借：管理费用贷：原材料等27政府会计改革5/8/2024实务应用——试一试？（1）2019年3月2日某高等学校/中小学校收到A商业银行（财政授权支付代理银行）转来的授权支付额度到账通知书，当月授权支付额度30万元，平行记账下的会计处理？借：零余额账户用款额度300000

贷：财政拨款收入300000借：资金结存---零余额账户用款额度300000贷：财政拨款预算收入30000028政府会计改革5/8/2024（2）2019年3月15日，某高等学校/中小学校购入一台不需要安装的监测专用设备，设备总价11.5万元，通过财政授权支付方式支付货款。购入设备过程中发生运杂费5000元，以银行存款支付。平行记账？借：固定资产120000

贷：零余额账户用款额度115000

银行存款5000借：事业支出120000贷：资金结存---零余额账户用款额度115000

---货币资金500029政府会计改革5/8/2024（3）承上，该项固定资产使用年限10年，使用平均年限法计提折旧,则：（1）计提折旧时间？（2）会计处理是平行记账吗？3月末计提3月份折旧：借：业务活动费用（单位管理费用）贷：固定资产累计折旧小结？30政府会计改革5/8/2024

相关制度—与当前资产管理政策相协调行政单位国有资产管理办法（2006年35号部长令）事业单位国有资产管理办法（2006年36号部长令）行政单位财务规则（2012年71号部长令）事业单位财务规则（2012年68号部长令）科技成果转化法（2015年8月人大修正）31政府会计改革5/8/2024

与当前资产管理政策相协调

32政府会计改革5/8/2024第二十三条

事业单位对外投资收益以及利用国有资产出租、出借和担保等取得的收入应当纳入单位预算，统一核算，统一管理。国家另有规定的除外第二十四条

事业单位国有资产处置，是指事业单位对其占有、使用的国有资产进行产权转让或者注销产权的行为。处置方式包括出售、出让、转让、对外捐赠、报废、报损以及货币性资产损失核销等。第二十六条

事业单位占有、使用的房屋建筑物、土地和车辆的处置，货币性资产损失的核销，以及单位价值或者批量价值在规定限额以上的资产的处置，经主管部门审核后报同级财政部门审批;规定限额以下的资产的处置报主管部门审批，主管部门将审批结果定期报同级财政部门备案。第二十九条

事业单位国有资产处置收入属于国家所有，应当按照政府非税收入管理的规定，实行"收支两条线"管理。第三十八条

事业单对相关国有资产进行评估:(二)以非货币性资产对外投资;….(四)资产拍卖、转让、置换…..第四十条

事业单位国有资产评估工作应当委托具有资产评估资质的评估机构进行33政府会计改革5/8/2024

与当前资产管理政策相协调第二十二条行政单位不得用国有资产对外担保，法律另有规定的除外第二十五条行政单位出租、出借的国有资产，其所有权性质不变，仍归国家所有；所形成的收入，按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。第三十三条行政单位国有资产处置的变价收入和残值收入，按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。行政单位国有资产管理35号文34政府会计改革5/8/2024第四十四条……事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外35政府会计改革5/8/2024

与当前资产管理政策相协调科技成果转化法

第四十三条国家设立的研究开发机构、高等院校转化科技成果所获得的收入全部留归本单位。第四十五条国有企业、事业单位依照本法规定对完成、转化职务科技成果做出重要贡献的人员给予奖励和报酬的支出计入当年本单位工资总额，但不受当年本单位工资总额限制、不纳入本单位工资总额基数。36政府会计改革5/8/2024（二）统一——会计制度行政单位会计制度事业单位会计制度国有建设单位会计制度10大行业事业单位会计制度会计制度政府——行政事业单位37政府会计改革5/8/2024（三）强化财务会计功能《政府会计准则——基本准则》——定位第三条政府会计由预算会计和财务会计构成。2014年《高等学校会计制度》第四条行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。中小学校会计制度——第四条38政府会计改革5/8/2024（四）扩大政府资产负债核算范围六项准则：1、健全完善资产确认、计价和入账管理2、全面实提资产折旧与摊销3、全面引入长期股权投资权益法4、强化自行研发无形资产入账成本核算5、谁管理谁入账原则核算经管资产会计制度：1、文物文化资产和保障性住房的确认计量2、预计负债39政府会计改革5/8/2024

（五）改进预算会计功能《政府会计制度》将依法纳入部门预算管理的现金收支均纳入预算会计的核算范围增加“债务预算收入”、“债务还本支出”和“投资支出”科目第五十五条高等学校应当建立健全财务风险控制机制，规范和加强借入款项管理，严格执行审批程序，不得违反规定举借债务和提供担保。具体审批办法由主管部门会同同级财政部门制定。40政府会计改革5/8/2024（六）基建投资统一核算单位对基本建设投资应当按照本制度规