长期股权投资权益法的账务处理

会计实操文库1/7长期股权投资权益法的账务处理（一）适用范围对合营企业和联营企业投资应当采用权益法核算。投资方在判断对被投资单位是否具有共同控制、重大影响时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。长期股权投资的取得方式被投资单位初始计量后续计量个别报表合并报表企业合并子公司1.同控：权益结合法2.非同控：购买法成本法权益法非企业合并合营企业联营企业购买法权益法—（二）权益法理念权益法，是指投资以初始投资成本（购买法）计量后，在持有期间内，根据被投资单位所有者权益的变动，投资企业应享有（或应分担）被投资企业所有者权益的份额调整其投资账面价值的方法。即：长期股权投资=被投资单位净资产份额=被投资单位可辨认净资产份额+商誉。（三）科目设置长期股权投资——投资成本（投资时点）——损益调整（投资后净损益及利润分配变动）——其他综合收益（投资后其他综合收益变动）——其他权益变动（投资后其他权益变动）（四）权益法的账务处理1.投资成本情形初始投资成本的调整初始投资成本＞取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额商誉=初始投资成本-应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额>0【提示】该投资成本包含可辨认净资产份额和不可辨认的商誉两部分，能够反映“净资产份额”，无需调整初始投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额初始投资成本不能反映“净资产份额”，需要调增借：长期股权投资—投资成本贷：营业外收入【提示】“初始投资成本”是初始计量的结果，与调整后的“投资成本”是不同的概念2.损益调整情形投资损益的确认被投资单位实现净利润借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益（调整后的净利润×持股比例）若发生净亏损，则相反分录被投资单位宣告分派现金股利借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整由上可知，在权益法下，长期股权投资代表的是享有被投资单位的净资产的份额，投资收益代表的是享有被投资单位净损益的份额。“长期股权投资”和“投资收益”，就像两个“压缩包”一样，分别把被投资单位的资产负债表和利润表按照份额压缩到了投资方的报表中。所以，也可以这么认为，权益法是合并报表的另一种表现形式。采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有（或分担）被投资单位的净利润（或净亏损）时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：（1）被投资单位采用的会计政策和会计期间与投资方不一致的，应按投资方的会计政策和会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。（考试一般不涉及这一情形）（2）以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。投资方取得投资时，被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同的，未来期间，在计算归属于投资方应享有的净利润或应承担的净亏损时，应考虑对被投资单位计提的折旧额、摊销额以及资产减值准备金额等进行调整。（3）对于投资方或纳入投资方合并财务报表范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。顺流交易是指投资方向其联营企业或合营企业投出或出售资产。逆流交易是指联营企业或合营企业向投资方投出出售资产。未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中的，在计算确认投资损益时应予抵销。投资单位应确认的投资收益=抵销后的净利润×持股比例=（被投资单位净利润-顺流交易或逆流交易产生的未实现内部交易损益）×持股比例借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益（4）合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理3.其他综合收益被投资单位其他综合收益发生变动的常见事项投资单位的会计处理①自用房地产或存货转换为公允价值模式计量投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额②其他债权投资、其他权益工具投资的公允价值变动③其他债权投资信用减值准备④金融资产重分类计入其他综合收益的金额⑤外币财务报表折算差额借：长期股权投资——其他综合收益贷：其他综合收益或相反分录4.其他权益变动其他所有者权益变动，即被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动。被投资单位其他所有者权益变动投资单位会计处理①其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等（被动稀释，2023年新增内含商誉的结转问题）；②接受其他股东的资本性投入；③资产评估等所引起的所有者权益变动；④收到专项拨款形成资本公积；（了解）⑤发行可分离交易的可转债中包含的权益成分；（了解）⑥以权益结算的股份支付形成资本公积；（了解）⑦与上述事项相关的所得税影响形成资本公积借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积2023年教材新增：权益法下，因其他投资方对被投资单位增资而导致投资方的持股比例被稀释，且稀释后投资方仍对被投资单位采用权益法核算的情况下，投资方在调整相关长期股权投资的账面价值时，面临是否应当按比例结转初始投资时形成的“内含商誉”问题