税法与纳税会计课件：个人所得税的会计核算

税法与纳税会计TaxLawandTaxAccounting

个人所得税的会计核算第1节个人所得税的基本内容

一、个人所得税的概念个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。二、个人所得税的纳税人和扣缴义务人（一）个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商户、外籍个人、香港、澳门、台湾同胞等。我国按照住所和居住时间两个标准，将个人所得税纳税人划分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人承担无限纳税义务，非居民纳税人承担有限纳税义务。（二）扣缴义务人凡支付应纳税所得的单位或个人，都是个人所得税的扣缴义务人。扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得（个体工商户的生产、经营所得除外）时，必须履行代扣代缴税款的义务。三、个人所得税的应税所得项目（一）应税所得项目的界定1.工资、薪金所得

是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。2.个体工商户的生产、经营所得

包括个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业取得的所得；个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得；个人因从事彩票代销业务而取得的所得；其他个人从事个体工商户生产、经营取得的所得。3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得

是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。4.劳务报酬所得是指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得，共包括29项所得，分别为：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务、其他劳务所得。5.稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。注意辨析：①不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所得属于劳务报酬所得；作品以图书、报刊形式出版、发表的所得为稿酬所得。②因工作原因在本单位刊物出版发表作品取得的所得为工资薪金所得；在外单位刊物出版发表作品取得的所得为稿酬所得。6.特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。7.利息、股息、红利所得包括个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。8.财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。9.财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。对个人转让自用5年以上、并且是家庭惟一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。10.偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得。11.其他所得是指上述十项列举应税所得之外的还需要征收个人所得税的所得，由国务院财政部门确定。（二）“每次”的概念界定个人所得税法对纳税义务人取得的劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，偶然所得和其他所得等七项所得，都按每次取得的收入计算征税。四、个人所得税的税率个人所得税依照所得项目的不同，分别确定了超额累进税率和比例税率两种类别的所得税税率，分别是：（一）七级超额累进税率工资薪金所得适用3%-45%的七级超额累进税率。（二）五级超额累进税率

个体工商户的生产、经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得的。其中，个人独资企业和合伙企业的生产经营所得适用该税目税率。（三）比例税率稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得等8项个人所得税目适用20%的比例税率。五、个人所得税的税收优惠（一）法定免税项目个人取得的下列所得免予缴纳个人所得税：（1）省级政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；（2）国债和国家发行的金融债券利息。即个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息所得和经国务院批准发行的金融债券而取得的利息所得；（3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴，即按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴；（4）福利费、抚恤金、救济金。所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指国家民政部门支付给个人的生活困难补助费；（5）保险赔款；（6）军人的转业费、复员费；（7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；（8）按照中国有关法律规定给予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；（9）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；（10）经国务院财政部门批准免税的所得。包括独生子女补贴、托儿补助费；个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金；个人办理代扣代缴税款按规定提取的手续费；个人转让自用达5年以上并且是唯一的家庭生活用房取得的所得；对于已达到离退休年龄，但确因工作需要，适当延长离退休年龄的高级专家，其在延长离退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免纳个人所得税等。（二）法定减征项目（1）残疾、孤老人员和烈属的所得；（2）因严重自然灾害造成重大损失的；（3）其他经国务院财政部门批准减税的。（三）其他相关政策。六、个人所得税的征收管理（一）自行申报纳税的纳税义务人（二）年所得12万元以上的纳税人自行申报纳税（三）自行申报纳税的纳税期限（四）自行申报纳税的申报方式

个人所得税的会计核算第2节个人所得税的计算

第2节个人所得税的计算一、工资、薪金所得应纳税额的计算应纳税额＝（每月收入额－内籍人员3500元或外籍人员

4800元）×适用税率－速算扣除数

二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算（一）应纳税所得额的计算应纳税额＝（全年收入总额－成本、费用以及损失）×适用税率－速算扣除数三、对企事业单位承包经营、承租经营所得应纳税额的计算对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数四、劳务报酬所得应纳税额的计算劳务报酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。其计算公式为:1．每次收入不足4000元的：应纳税额=（每次收入额-800）×20%2．每次收入额4000元—20000元的：应纳税额=每次收入额×（1-20%）×20%3．每次收入的应税所得额超过20000元的：应纳税额=每次收入额×（1-20%）×适用税率-速算扣除数五、稿酬所得应纳税额的计算（一）应纳税所得额稿酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。其计算公式为:1．每次收入不足4000元的：应纳税额=（每次收入额-800）×20%×（1-30%）2．每次收入额在4000元以上的：应纳税额=每次收入额×（1-20%）×20%×（1-30%）六、特许权使用费所得应纳税额的计算特许权使用费所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。其计算公式为：1．每次收入不足4000元的：应纳税额=（每次收入额-800）×20%2．每次收入额在4000元以上的：应纳税额=每次收入额×（1-20%）×20%七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算利息、股息、红利所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不得从收入额中扣除任何费用。其计算公式为：应纳税额＝每次收入额×适用的税率八、财产租赁所得应纳税额的计算财产租赁所得一般以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。其计算公式为:1．每次月收入不超过4000的：应纳税额=[每次（月）收入额-允许扣除的项目（税费）-修缮费用（800为限）-800]×20%2．每次月收入超过4000的：应纳税额=[每次收入额-允许扣除的项目（税费）-修缮费用（800为限）]×（1-20%）九、财产转让所得应纳税额的计算（一）一般情况下财产转让所得应纳税额的计算应纳税额＝（收入总额-财产原值－合理税费）×20%（二）个人住房转让所得应纳税额的计算

个人住房转让应以实际成交价格为转让收入。十、偶然所得应纳税额的计算应纳税额＝每次收入额×20%十一、其他所得应纳税额的计算应纳税额＝每次收入额×20%

个人所得税的会计核算第3节个人所得税的核算

第3节个人所得税的核算一、代扣代缴个人所得税的会计核算扣缴义务人应设立代扣代缴税收账簿，正确反映个人所得税的扣缴情况，并如实填写《扣缴个人所得税报告》及其他有关资料。为了核算代扣代缴个人所得税，设置“应交税费—应交个人所得税”会计账户。1．职工自己承担个人所得税，企业只负有扣缴义务，单位代扣个人所得税时，会计处理为：借：应付职工薪酬—工资费用

贷：应交税费—应交个人所得税2．企事业单位代扣代缴个人所得税时，可以获得所扣缴税款2%的手续费。会计处理为：借：应交税费—应交个人所得税

贷：银行存款（库存现金）

其他业务收入—手续费收入

二、企业为员工定额负担税款的会计核算应纳税所得额=职工工资+企业负担的税款一费用扣除标准应纳税额=应纳税所得额×税率一速算扣除数

个人所得税的会计核算第4节个人所得税纳税申报表的填制

目前，我国个人所得税完税凭证有三种类型：一是代扣、代收税款凭证，由扣缴单位给纳税人开具，是目前我国纳税人取得完税凭证的法定方式和主要方式；二是通用完税证，适用于直接向税务机关申报纳税的纳税人，如个体户、独资企业投资者，由税务机关开具；三是完税证明，因其要求信息数据等标准较高，目前在税务机关试行开具。一、个人所得税纳税申报表的种类1.个人所得税申报表主要设置了七类九种，其中较常用的为以下七种：（1）个人所得税月份申报表；（2）个人所得税年度申报表；（3）个人所得税扣缴税款报告表；（4）个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表；（5）特定行业个人所得税月份申报表；（6）特定行业个人所得税年度申报表；（7）个体工商户所得税年度申报表。2.