不确认递延所得税负债的情况财务分析

会计实操文库不确认递延所得税负债的情况财务分析有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，但是出于各方面考虑，所得税准则中规定不确认相应的递延所得税负债，主要包括以下几种情况：1、商誉的初始确认。非同一控制企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，按照会计准则规定应确认为商誉。当此合并按照税法的规定适用特殊性税务处理的情况下，商誉的计税基础为0，其账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，准则中规定不确认与其相关的递延所得税负债。所谓特殊性税务处理，就是说企业合并交易的对手方在购买日并没有对所得完税，所以不能改变被合并企业的资产和负债的计税基础，被合并企业的资产负债的计税基础还以原账面价值确定。购买日被购买方净资产的公允价值与其账面价值之间的差形成商誉，由于这部分差额对手方并没有完税，所以不得在税前扣除，所以商誉的计税基础为0.对于计税基础，举个例子理解。比如A公司将持有存货80元以100元的价格出售给B公司，B公司做为存货管理。A公司对于收入100元和成本80元之间的利润部分已经缴纳了企业所得税，所以B公司取得存货的计税基础就是100元。也就是说，计税基础是未来缴纳企业所得税时，允许在税前扣除的金额。那么只有取得时对方缴纳过税款，取得的一方才能税前抵扣，才能形成计税基础。因为商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值的份额，如果确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，由于合并成本是固定的，所以必然增加商誉。商誉账面价值增加，会影响暂时性差异，暂时性差异又影响递延所得税负债增加，不断循环。所以不能确认递延所得税负债。2、除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项在发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。这种情形不好举例，举一个不确认递延所得税资产的例子，研发形成的无形资产。由研发形成的无形资产在摊销时，在实际成本的基础上加计100%扣除。如果无形资产账面成本100，未来可摊销的金额是200，计税基础大于账面价值，形成可抵扣暂时差异。但是这项无形资产入账时不影响会计利润，也没有影响应纳税所得额（未来摊销时才影响），并且不是企业合并形成的。也就是说如果发生时影响了会计利润或应纳税所得额，确认递延所得税资产的对方科目对应所得税费用；或者是由于企业合并形成的，对方科目对应商誉。除这两种情况以外，如果确认递延所得税资产，找不到对方科目。如果影响其他资产或负债的账面价值，则违背历史成本原则。3、与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，在同时满足以下两个条件的情况下，不确认相应的递延所得税负债：一是投资企业能够控制暂时性差异的转回时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不转回。由于满足两个条件的情况下，企业有能力决定该暂时性差异不会转回，对未来期间的计税不产生影响，从而无须确认递延所得税负债。4、对于采用权益法核算的长期股权投资，在长期持有的情况下，因被投资方产生利润而确认的投资收益，同时增加了长期股权投资的账面价值，由此形