《基础会计（第4版）》课件 第4、5章 填制和审核会计凭证、登记账簿

第四章填制和审核会计凭证本章主要内容会计凭证的概念、作用和种类原始凭证的填制与审核记账凭证的填制与审核会计凭证的传递与保管第一节

会计凭证及其种类目标：理解会计凭证的概念；了解会计凭证作用；掌握会计凭证的种类。一、

会计凭证的概念会计凭证，简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。（一）会计凭证的含义会计凭证是提供原始资料、传导经济信息的工具。会计凭证是登记账簿的依据。会计凭证是加强经济责任制的手段。会计凭证是实行会计监督的条件。（二）会计凭证的作用两者间的区别：原始凭证记录的是经济信息，它是编制记账凭证的依据，是会计核算的基础；记账凭证记录的是会计信息，它是会计核算的起点，是登记会计账簿的直接依据。0102原始凭证是在经济业务发生或完成时由相关人员取得或填制的，用以记录或证明经济业务发生或完成情况并明确有关经济责任的一种原始凭据。原始凭证记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证进行归类、整理，记载经济业务内容，确定会计分录的会计凭证。记账凭证二、会计凭证的种类记账凭证举例此为“通用记账凭证”第二节

原始凭证的填制与审核目标：了解原始凭证的种类；掌握原始凭证的基本内容；掌握原始凭证的填制与审核方法。外来在经济业务活动发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。自制本单位内部具体经办业务的部门和人员，在执行或完成各项经济业务时所填制的原始凭证。一、原始凭证的种类1.原始凭证按其来源不同分01一次凭证一次凭证是指一次填制完成的原始凭证。外来原始凭证一般都属于一次凭证。02累计凭证累计凭证是指在一张凭证上连续登记一定时期内不断重复发生的若干同类经济业务，直到期末才能填制完毕的原始凭证。

03汇总凭证汇总凭证，也叫原始凭证汇总表，是根据许多同类经济业务的原始凭证或会计核算资料定期加以汇总而重新编制的原始凭证。2.原始凭证按其填制方法分通用凭证专用凭证0102通用凭证，是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。专用凭证，是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。3.原始凭证按其格式不同分二、原始凭证的基本内容由于经济业务的多样化，因此用来记录经济业务的原始凭证在名称、内容、格式等方面也是不拘一格，但不管是哪种原始凭证，都要满足客观真实反映经济业务，明确经济责任的要求，因此都包括一些共同的基本内容。原始凭证的名称填制凭证的日期和凭证的号码接受凭证单位名称经济业务内容，如品名、数量、单价、金额大小写填制单位的名称或填制人姓名经办人员签名或盖章附件原始凭证的名称接受凭证的单位名称经济业务内容填制单位名称填制单位盖章经办人员签名或盖章凭证编号填制日期二、原始凭证的基本内容三、原始凭证的填制原始凭证的填制要求记录要真实内容要完整手续要完备填制要及时编号要连续书写要规范不得涂改、刮擦、挖补手工填制的基本要求数字要一个一个地写，不得连笔写。01阿拉伯数字前面应该书写币种符号，如人民币为“￥”。02金额大写用零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿。03虽然多数凭证均实现了打印（即机打凭证），但也存在少量需要人工填制原始凭证的情况，在手工填制时应注意以下三点：真实性正确性合法性完整性即确定原始凭证是否虚假、是否存在伪造或者涂改等情况；核实原始凭证所反映的经济业务是否发生过，是否反映了经济业务事项的本来面目等。即审核原始凭证的摘要和数字是否填写清楚、正确，数量、单价、金额的计算有无错误，大小写金额是否相符。即根据原始凭证所反映基本内容的要求，审核原始凭证的内容是否完整，手续是否齐备，应填项目是否齐全，填写方法、填写形式是否正确，有关签章是否具备等。即审核原始凭证所反映的经济业务事项是否符合国家有关法律、法规、政策和国家统一会计制度的规定，是否符合有关审批权限和手续的规定，以及是否符合单位的有关规章制度，有无违法乱纪、弄虚作假等现象。四、原始凭证的审核2.对于记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求有关经济业务事项的经办人员按国家统一会计制度的规定更正、补充，待内容补充完整、手续完备后，再予以办理。1.对于不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并应当报告单位负责人，要求查明原因，作出处理。原始凭证审核后的处理原始凭证经会计机构、会计人员审核后，对于核对无误的，可以作为编制记账凭证的依据。对于审核中发现的问题，采取以下方法进行处理。第三节

记账凭证的填制与审核目标：了解记账凭证的种类；掌握记账凭证的基本内容；掌握记账凭证的填制与审核方法。一、记账凭证的基本内容记账凭证，又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。凭证名称凭证编号填制日期经济业务内容摘要应记账户名称记账方向和金额附件张数相关人员签名或盖章付款凭证用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。收款凭证用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。转账凭证用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。二、记账凭证的种类1.按记账凭证反映的经济内容分收款凭证及其填制例：20××年5月12日，销售A商品一批，价款2000元、增值税税款340元，货款已收到并存入银行。20××付款凭证及其填制例：20××年5月12日，以银行存款支付广告费5000元、税款300元。20××转账凭证及其填制例：20××年5月12日，以领用甲材料一批，总成本15000元，其中A产品生产耗用8000元、B产品生产耗用6000元，车间一般性耗用1000元。转账凭证20××复式凭证单式凭证将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。2.按记账凭证填列方式分单式凭证及其填制例：20××年5月12日，从银行提取现金5000元备用。20××20××三、记账凭证的填制要求

依据真实内容完整分类正确日期正确连续编号摘要简明分录正确空行注销填错更改01020304四、记账凭证的审核内容是否真实项目是否齐全科目是否准确金额是否正确为保证会计信息的质量，记账前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格审核。审核内容主要包括：手续是否完备书写是否规范形式审核第四节

会计凭证的传递与保管目标：了解会计凭证传递的意义；掌握会计凭证的保管要求。一、会计凭证的传递会计凭证的传递，是指会计凭证从填制或取得时起，到归档保管时止，按规定的程序和传递时间在本单位内部有关部门和人员之间传送和交接的过程。意义正确组织会计凭证的传递，有利于提高工作效率。正确组织会计凭证的传递，能更好地发挥会计监督作用。01根据经济业务的特点、机构设置和人员分工情况，明确会计凭证的传递程序。02规定会计凭证经过每个环节所需要的时间，以保证凭证传递的及时性。

03建立严格的会计凭证交接和签收制度，保证会计凭证的安全完整，做到责任明确，手续齐全、严密。会计凭证传递的基本要求二、会计凭证的保管会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。会计凭证应定期装订成册，防止散失。会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。第五章登记账簿本章主要内容会计账簿的概念与分类会计账簿的格式、登记一般要求与方法错账查找与更正方法对账与结账第一节

会计账簿及其分类目标：理解会计账簿的概念明确与账户的关系；了解会计账簿的种类。一、会计账簿的概念账户是根据会计科目开设的，账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记载经济业务，都是在账户中完成的。会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以审核无误的会计凭证为依据，用以全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。1.会计账簿的定义2.会计账簿与账户的关系3.设置和登记账簿的作用记载和储存会计信息分类和汇总会计信息检查和校正会计信息编报和输出会计信息序时账簿分类账簿备查账簿也称日记账，是按照经济业务完成时间的先后顺序进行逐日逐笔登记的账簿。也称为分类账，是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。也称辅助账簿，是指对在日记账和分类账中未记录或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。1.账簿按照用途不同分二、账簿的分类

2.账簿按其外表形式不同分订本式账簿活页式账簿卡片式账簿订本式账簿简称订本账，是在使用前就把连续编号的若干账页固定装订成册的账簿。活页式账簿简称活页账，是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。卡片式账簿又称卡片账，是由许多分散的、具有账户格式的卡片组成。该分类是基于手工账环境下的分类横线登记式账簿05多栏式账簿03两栏式账簿三栏式账簿text数量金额式账簿010204是指其账页的格式主要部分为借方、贷方和余额三栏或者收入、支出和余额三栏的账簿。是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。普通日记账一般采用两栏式。是指在借方或贷方设置三个以上专栏的账簿。收入、费用明细账一般采用这种格式的账簿。是指在借方、贷方和余额或收入、发出和结存栏内再分设数量、单价和金额三小栏的账簿。是指账页分为借方和贷方两个基本栏目，每一个栏目再根据需要分设若干栏次，在账页两方的同一行记录某一经济业务自始至终所有事项的账簿。3.账簿按账页的格式不同分三栏式账页格式（总账用）三栏式账页格式（明细账用）三栏式账页格式（日记账用）数量金额账页格式多栏式账页格式第二节

会计账簿的登记方法目标：账簿登记的一般要求；掌握账簿具体登记方法。一、账簿登记的一般要求必须根据审核无误的会计凭证登记账簿，具体要求包括：过入期初余额记录准确完整正确使用红字结出账户余额1.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。2.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。3.三栏式账户的余额栏前如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。4.根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。普通日记账也称分录簿，它是用来序时记录和反映各项经济业务并确定会计分录的账簿，它核算和监督全部经济业务的发生和完成情况。

特种日记账是用来序时记录和反映某一类经济业务的发生和完成情况的账簿，包括现金日记账和银行存款日记账。日记账是按照经济发生或完成的时间先后顺序逐笔进行登记的账簿。设置日记账的目的就是为了使经济业务的时间顺序清晰地反映在账簿记录中。二、日记账的格式与登记方法1.库存现金日记账的格式和登记方法账页格式三栏式多栏式账簿形式订本账登记方法逐日逐笔登记日清月结库存现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿。2.银行存款日记账的格式和登记方法银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每天的收入、支出和结存情况的账簿。应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，由出纳员登记；登记方法与库存现金日记账的登记相同。三、

总分类账的格式和登记方法填写一级会计科目填写余额方向总分类账，简称总账，它是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。格式：三栏式登记方法：根据记账凭证逐笔登记，或依据科目汇总表、汇总记账凭证等汇总登记。03汇总记账凭证02科目汇总表01记账凭证总分类账的登记依据记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序四、明细分类账的格式与登记方法三栏式明细账填写一级会计科目填写二级科目名称填写三级科目名称根据记账凭证直接登记债权、债务类明细账适用四、明细分类账的格式与登记方法多栏式明细分类账填写一级会计科目填写明细科目名称根据记账凭证直接登记成本费用明细账适用四、明细分类账的登记数量金额式明细分类账填写一级会计科目填写明细科目名称根据记账凭证和原始凭证登记原材料、库存商品等存货类明细账适用四、明细分类账的登记横线登记式明细分类账填写一级会计科目填写明细科目名称根据记账凭证和原始凭证登记在途物资、材料采购、应收票据等明细账适用方法一根据原始凭证直接登记明细分类账。方法二根据汇总原始凭证登记明细分类账。方法三根据记账凭证登记明细分类账。明细账的登记方法五、总分类账户与明细分类账户的平行登记平行登记是指对发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户。另一方面记入有关总分类账户所辖明细分类账户的方法。平行登记要点记账依据相同借贷方向相同所属期间相同入账金额相同第三节

错账查找与更正方法目标：了解错账查找方法；掌握错账更正方法及其应用。一、错账查找方法常用错账查找方法主要有：差数法适用于漏记一方金额导致借贷方合计数不平而产生的差错。尾数法适用于借贷方金额其他位数一致，只有末位数出现差错的情况。除2法适用于将某个金额错记入借方（或贷方）而导致的差错。除9法适用于：①将数字写小；②将数字写大；③邻数颠倒。是指用划红线注销原有错误记录，然后在划线上面更正错账的一种方法。划线更正法是指用红字冲销原有错误的账户记录或凭证记录，以更正或调整账簿记录的一种方法。红字更正法是指通过编制一张蓝字记账凭证来补充账户中少记金额的一种方法。补充登记法二、错账更正方法01划线更正法主要适用于结账前发现账簿记录中文字、数字有误而记账凭证无误的情况。02红字更正法会计科目使用错误，并已入账。所记金额大于应记金额，并已入账。03补充登记法所记金额小于应记金额，并已入账。

错账更正方法的适用第四节

对账与结账目标：掌握对账的具体内容；了解结账程序，掌握结账方法。账证核对账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致。

账账核对账账核对是指将各种会计账簿之间相对应的记录进行核对。账实核对账实核对是在账账核对的基础上，将各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间核对。一、对账对账就是核对账目，是指对账簿记录进行核对的工作。第二步结出每个账户本期发生额和期末余额。第一步

第三步将期末余额转入下期或下年新账。二、结账将本期发生的全部经济业务登记入账。结账就是把一定时期内发生的经济业务在全部登记入账的基础上，结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并将期末余额转入下期或下年新账。01020304将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。按权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计收入和应计费用。将损益类科目转入“本年利润”科目，