李占国版《基础会计学》账务处理程序省公开课一等奖全国示范课微课金奖

第十章账务处理程序课前花絮说不的勇气第一节账务处理程序概述

账务处理程序，又称为会计核算形式、会计核算组织程序。是指在会计核算过程中，特定的凭证和账簿组织与记账程序和方法相结合处理会计账务的方式。所谓凭证和账簿组织，是指会计核算所应用的会计凭证和会计账簿的种类、格式，以及各种凭证之间、凭证与账簿之间、各种账簿之间；所谓记账程序和方法，是指会计人员运用会计概念知识和专业判断对会计事项（原始凭证）进行分析开始，经过编制记账凭证对会计事项进行确认、登记明细分类账和总分类账对会计信息进行分类记录和汇总，到编制出会计报表对会计信息的报告或输出的程序和方法。一、账务处理程序的概念二、设计账务处理程序的基本要求

（1）应当适应于本单位生产、经营管理的特点、规模的大小和业务繁简程度，有利于会计核算的分工、建立岗位责任制。（2）应当适应于能够正确、及时、完整地提供会计信息，以利于满足与本单位有关的各个方面决策的有用性。（3）应当适用于在保证会计工作生产具有一定的会计信息的前提下，力求简化核算手续，节约核算工作的人力、物力、财力及时间，提高会计核算工作的效率。在会计实务中，根据登记总账的依据和方法不同，将账务处理程序划分为以下几种：记账凭证账务处理程序；科目汇总表账务处理程序；汇总记账凭证账务处理程序；日记总账账务处理程序；多栏式日记账账务处理程序。三、账务处理程序的种类第二节记账凭证账务处理程序

一、记账凭证核算形式的特点

根据记账凭证直接逐笔登记总分类账。它是最基本的会计核算形式。其他几种会计核算形式都是在记账凭证核算形式的基础上根据企业经济管理和会计核算技巧的需要而发展起来的。

在记账凭证账务处理程序下：记账凭证一般采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式（规模较小的企业也可以采用通用记账凭证）；设置并采用“三栏式”的现金日记账和银行存款日记账；明细分类账根据内容和管理上的要求分别采用“甲式”、“乙式”和“多栏式”；总分类账一般采用具有对方科目的“三栏式”。二、记账凭证账务处理程序的凭证、账簿组织（1）根据部分原始凭证（或汇总原始凭证）填制记账凭证；（2）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；（3）根据原始凭证和记账凭证，详细登记各种明细账；（4）根据记账凭证直接逐笔登记总分类账；（5）月末，总分类账簿与库存现金日记账、银行存款日记账及各明细分类账的发生额及期末余额合计数进行核对；（6）月末，根据核对无误的总分类账簿与明细分类账簿编制会计报表。三、记账凭证核算形式的账务处理步骤原始凭证汇总原始凭证

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日记账③④收付转款款账记账凭证⑥②核对⑤总分类账会计报表核对⑥明细分类账⑦①

一是总分类账能够比较详细的反映经济业务发生的来龙去脉，便于查账；二是记账程序简洁明了，易于理解，便于操作。

在于直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，对于规模大、业务量大、凭证数量多大中型企业，登记总分类账的工作量大且效率低。

一般适用于规模小、业务量较少，记账凭证数量不多的企业。优点缺点适用范围四、记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围第三节科目汇总表账务处理程序一、科目汇总表账务处理程序的特点科目汇总表账务处理程序的特点是：定期根据记账凭证编制科目汇总表（即记账凭证汇总表），然后再根据科目汇总表汇总登记总分类账。科目汇总表账务处理程序是在记账凭证核算基础上对所有涉及到的会计科目分借贷方发生额进行汇总而发展起来的。在科目汇总表账务处理程序下：记账凭证一般采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式或通用记账凭证；设置并采用“三栏式”的现金日记账和银行存款日记账；明细分类账根据内容和管理上的要求分别采用“甲式”、“乙式”和“多栏式”；总分类账由于其登记依据“科目汇总表”中不能反映各个账户之间的对应关系，一般采用普通“三栏式”。二、科目汇总表账务处理程序的凭证、账簿组织科目汇总表是定期（如五天、十天、十五天或一个月）根据所编制的记账凭证，按相同会计科目分借方和贷方汇总其发生额的表格。其具体编制方法如下：（1）将既定汇总期内的全部记账凭证按照相同科目归类汇总（可借助“T”型账户作为工作底稿）；（2）计算出每一会计科目的本期借方发生额和本期贷方发生额；（3）将计算结果填入“科目汇总表”的“本期借方发生额”和“本期贷方发生额”栏内。三、科目汇总表的格式及编制方法科目汇总表年月

会计科目1～10日11～20日21～日合计总账页码借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方合计科目汇总表

年月日第号会计科目借方金额贷方金额会计科目借方金额贷方金额合计合计（1）依据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证（包括收款凭证、付款凭证、转账凭证）；（2）依据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账、银行存款日记账；（3）依据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证逐笔登记各种明细账；（4）定期依据记账凭证编制科目汇总表；（5）依据科目汇总表登记总分类账；（6）月末，总分类账簿与现金日记账、银行存款日记账及各明细分类账的发生额及期末余额合计数进行核对；（7）月末，根据核对无误的总分类账簿与明细分类账簿编制会计报表。四、科目汇总表账务处理程序的步骤原始凭证汇总原始凭证

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日记账②③收付转款款账记账凭证⑤①核对④总分类账财务会计报告核对⑥明细分类账⑦科目汇总表⑥优点：账务处理比较简单，简明易懂，登记总账的工作量可大大减轻，经济业务量越大，效果就越明显；同时，通过编制科目汇总表，可起到试算平衡的作用，有利于保证记账凭证和账簿纪录的正确性。缺点：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。适用范围：它适用于业务量较多的单位。（注意：没有规模较大）

四、科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用性第四节汇总记账凭证账务处理程序一、汇总记账凭证账务处理程序的特点汇总记账凭证账务处理程序的主要特点是：依据记账凭证编制汇总记账凭证，再依据汇总记账凭证登记总分类账。定期编制汇总记账凭证并登记总分类账，是这种账务处理程序区别于其他账务处理程序的主要标志。在汇总记账凭证账务处理程序下：记账凭证除必须采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式外，还必须设置相应的汇总收款凭证、汇总付款凭证与汇总转账凭证。由于汇总记账凭证能够反映账户的对应关系，所以，总账采用具有“对方科目”的三栏式。二、汇总记账凭证账务处理程序的凭证、账簿组织（一）汇总收款凭证的编制方法汇总收款凭证是以“库存现金”和“银行存款”的借方为设证科目，定期汇总与“库存现金”和“银行存款”账户借方对应账户的贷方发生额而使用的一种记账凭证。汇总收款凭证定期（五天或十天）填制一次，可以每汇总一次编制一张，也可以多次汇总每月填制一张。月终，根据汇总收款凭证右方各行的合计数，分别计入总分类账“库存现金”、“银行存款”的借方，以及各个对应账户的贷方。三、汇总记账凭证的编制方法汇总收款凭证

借方科目：

年月日贷方科目金额合计账页1—10日11—20日21—31日借贷（凭证号数）（凭证号数）（凭证号数）合计汇总付款凭证是以“库存现金”和“银行存款”的贷方为设证科目，定期汇总与“库存现金”和“银行存款”账户贷方对应的账户的借方发生额而使用的一种记账凭证。汇总付款凭证定期（五天或十天）填制一次，可以每汇总一次编制一张，也可以多次汇总每月填制一张。月终，根据汇总付款凭证右方各行的合计数，分别计入总分类账“库存现金”、“银行存款”的贷方，以及各个对应账户的借方。（二）汇总付款凭证的编制方法汇总付款凭证

贷方科目：

年月日借方科目金额合计账页1—10日11—20日21—31日借贷

（凭证号数）（凭证号数）（凭证号数）合计汇总转账凭证应当按照每一科目的贷方分别设置，并根据转账凭证按对应的借方科目归类，每五天或十天定期填列一次，可以每汇总一次编制一张，也可以多次汇总每月填制一张。月终，根据每一张汇总转账凭证右方各行的合计数，分别记入总分类账设证科目的贷方以及对应科目的借方。

需要注意的是：为了便于填制汇总转账凭证，平时填制转账凭证时，应使科目的对应关系保持一个贷方科目同一个或几个借方科目相对应的会计分录，即一借一贷或多借一贷的转账凭证，不要出现一借多贷的科目对应关系的转账凭证。（三）汇总转账凭证的编制方法汇总转账凭证

贷方科目：

年月日借方科目金额合计账页1—10日11—20日21—31日借贷

（凭证号数）（凭证号数）（凭证号数）合计（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表填制收款凭证、付款凭证及转账凭证；（2）根据收款凭证、付款凭证，逐日逐笔登记库存现金日记账及银行存款日记账；（3）根据原始凭证或原始凭证汇总表及收款凭证、付款凭证、转账凭证逐笔登记各种明细账；（4）根据收款凭证、付款凭证和转账凭证，定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证；（5）月末，根据汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证登记总分类账；（6）月末，将银行存款日记账余额、库存现金日记账余额以及各种明细分类账余额的合计数，分别与有关总分类账的期末余额进行核对，视其是否相符；（7）月末，在账账核对无误的情况下，根据总分类账户和有关明细分类账的余额编制会计报表。四、汇总记账凭证账务处理程序的步骤原始凭证汇总原始凭证

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日记账④收付转款款账记账凭证⑥②核对⑤总分类账财务会计报告核对⑦明细