纳税会计（第六版）课件：企业所得税的会计核算

2024/5/3

企业所得税的会计核算企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。5.1企业所得税概述5.1.1企业所得税的纳税义务人5.1.1企业所得税的纳税义务人5.1.1企业所得税的纳税义务人5.1.1企业所得税的纳税义务人居民企业的征税对象：居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。非居民企业的征税对象：非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。5.1企业所得税概述5.1.2企业所得税的征税对象5.1.2企业所得税的征税对象5.1.2企业所得税的征税对象5.1.2企业所得税的征税对象2024/5/35.1企业所得税概述5.1.3企业所得税的税率5.1.3企业所得税的税率5.1.3企业所得税的税率5.1.3企业所得税的税率企业所得税实行25%的比例税率。非居民企业境内设立的代表处取得的境外所得是否征税？10%税率的适用范围？小型微利企业企业所得税政策？2024/5/35.1企业所得税概述非居民企业是否在中国境内设立机构？境外所得：0境内所得：10%否是是否与境内所设机构场所有联系？否境外所得：0境内所得：10%是境内外所得：25%图6-1非居民企业使用的税率2024/5/35.1企业所得税概述1.非居民企业境内设立的代表处取得的境外所得与代表处有联系的，适用税率25%；非居民企业境内设立的代表处取得的境外所得与代表处无联系的，不予征税。2.税法还对在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业减按10%的所得税税率征收企业所得税。3.自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。2024/5/31.收入总额销售收入、劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入5.1企业所得税概述5.1.4应纳税所得额的确定5.1.4应纳税所得额的确定5.1.4应纳税所得额的确定5.1.4应纳税所得额的确定

应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损2024/5/3知识点提醒：税法规定的四个确认条件基本与企业会计准则的规定一致，只是所得税的确认收入条件中没有“与交易相关的经济利益能够流入企业”这一要求，即没有接受会计准则认可的谨慎性原则。5.1企业所得税概述不征税收入包括财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，国务院规定的其他不征税收入。免税收入：国债利息收入。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，免征企业所得税。思考：税法与会计准则确认收入条件的差异？2024/5/3符合条件的非营利组织从事非营利活动取得的收入,免征企业所得税。在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性收益免征企业所得税。该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。5.1企业所得税概述2.准予扣除项目成本、费用、税金、损失、扣除的其他支出2024/5/33.部分扣除项目的具体范围和标准工资、薪金支出：发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除职工工会经费、职工福利费、职工教育经费：分别按工资薪金总额的14%、2%、2.5%计算扣除利息费用业务招待费：与企业经营活动有关的业务招待费，按发生额的60%扣除，最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰5.1企业所得税概述2024/5/3广告费与业务宣传费：除另有规定外，不超过当年销售收入（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除公益性捐赠支出：不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额是指按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。保险费租赁费5.1企业所得税概述经营租赁方式和融资租赁方式的差异？2024/5/3有关资产的费用资产损失依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目。如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费等。5.1企业所得税概述以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照租赁期限均匀扣除。以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照规定,构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用,分期扣除。2024/5/3思考：1.临时工的工资是否可以在税前扣除？

2.无底薪工资人员的工资能否作为工资薪金税前扣除？5.1企业所得税概述企业与临时工签订书面劳动合同并报当地劳动部门备案，企业支付给临时工的合理的工资薪金可以税前扣除。对于无底薪的营销人员，由于没有最低工资保障，与企业没有形成雇佣关系，应界定为一种松散的劳务合作关系，发放的无底薪工资应视为对外的劳务报酬支出，必须取得相应的发票，或者按照劳务报酬扣缴相应的个人所得税和营业税等，否则不允许在企业所得税扣除。同时，无底薪工资也不得作为计算福利费、教育费、工会经费等税前扣除限额的基数。2024/5/3知识点提醒：在申报所得税时，对于上述应纳入工资薪金支出范围的金额，按照实际支出数扣除，仅计提的应付工资支出不发放给职工不允许在税前扣除，应调增应纳税所得额。5.1企业所得税概述2024/5/34.不得扣除的项目向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项企业所得税税款税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失超过规定标准的捐赠支出赞助支出未经核定的准备金支出企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费以及非银行企业之间支付的利息与取得收入无关的其他支出5.1企业所得税概述2024/5/3可以弥补的亏损是企业财务报表中的亏损额净主管税务机关按税法规定核实调整后的金额，不是企业财务报表中反映的亏损额税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。企业在汇总计算缴纳所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利5.1企业所得税概述5.1.5亏损弥补5.1.5亏损弥补5.1.5亏损弥补5.1.5亏损弥补2024/5/3知识要点提醒：业务招待费、广告费的列支限额计算标准5.1企业所得税概述作为基数的销售收入（营业）收入，包括销售货物收入、让渡资产使用权（收取资产租金或使用费）收入、提供劳务收入等主营业务收入；其他业务收入；会计上不确认收入而税法上使用销售收入。但是不含营业外收入。2024/5/3向私人借款的利息仅取得收据能否在税前扣除?5.1企业所得税概述

根据《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号）规定，企业向个人（自然人）借款支付的利息，应区别不同情况在企业所得税税前扣除：

1、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条及《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。2、企业向除“股东或其他与企业有关联关系的自然人”以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。（1）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；（2）企业与个人之间签订了借款合同。2024/5/3资产负债观是指在制定会计准则时，首先定义并规范由该类交易或事项产生的相关资产和负债或其对相关资产和负债造成的影响，然后再根据资产和负债的变化确认收益，重在规范资产和负债的定义、确认和计量；资产负债表因此成为报表体系中的第一报表，应力求其信息的完整、可靠，收益表则仅是资产负债表的一张附表。在收入费用观下，会计准则制定机构在准则制定过程中，首先考虑对与某类交易或事项相关的收入和费用进行直接确认和计量，财务会计处理的重心放在收益表中的各要素上，收益的确认和计量是准则规范的首要内容，资产和负债的确认和计量则依附于收入和费用，资产负债表也就成为重要性次于收益表的第二报表。5.2所得税会计基础5.2.1资产负债观与收入费用观5.2.1资产负债观与收入费用观5.2.1资产负债观与收入费用观5.2.1资产负债观与收入费用观2024/5/3资产负债观有利于提高会计信息质量。资产负债观更符合当前的经济环境。资产负债观更符合公允价值的计量要求。5.2所得税会计基础5.2.2我国新《企业会计准则》采用资产负债表债务法的原因5.2.2我国新《企业会计准则》采用资产负债表债务法的原因5.2.2我国新《企业会计准则》采用资产负债表债务法的原因5.2.2我国新《企业会计准则》采用资产负债表债务法的原因2024/5/35.2所得税会计基础从资产负债角度考虑,资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来经济利益的总额,而其计税基础代表的是该期间内按照税法规定就该项资产可以税前扣除的总额。资产的账面价值小于其计税基础的,该差额可抵减未来期间的应纳税所得额,减少未来以应缴所得税的方式流出企业的经济利益,应确认为递延所得税资产;反之,一项资产的账面价值大于其计税基础的,两者之间的差额会增加企业于未来期间的应纳税所得额,对企业形成经济利益流出的义务,应确认为递延所得税负债。5.2.3资产负债表债务法的理论基础5.2.3资产负债表债务法的理论基础5.2.3资产负债表债务法的理论基础5.2.3资产负债表债务法的理论基础2024/5/3直接法间接法5.2所得税会计基础

应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除金额－弥补亏损应纳税所得额＝会计利润总额+纳税调增项目－纳税调减项目5.2.4所得税会计的技术方法5.2.4所得税会计的技术方法5.2.4所得税会计的技术方法5.2.4所得税会计的技术方法2024/5/35.2所得税会计基础资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中扣除的金额,即一项资产在未来计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。资产在初始确认时,其计税基础一般为取得成本,即企业为取得某项资产支付的成本在未来准予税前扣除。在资产持续持有的过程中,其计税基础是指资产的取得成本减去以前按照税法规定已税前扣除的金额后的余额。5.2.5资产、负债的计税基础5.2.5资产、负债的计税基础5.2.5资产、负债的计税基础5.2.5资产、负债的计税基础2024/5/35.2所得税会计基础负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。其计算公式为:负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予以税前扣除的金额5.2.5资产、负债的计税基础5.2.5资产、负债的计税基础5.2.5资产、负债的计税基础5.2.5资产、负债的计税基础2024/5/3会计与税法的差异永久性差异永久性差异是指在本期发生，不会在以后各期转回。将永久性差异当期调整计算的应交所得税作为当期所得税费用。5.2所得税会计基础5.2.6暂时性差异5.2.6暂时性差异5.2.6暂时性差异5.2.6暂时性差异2024/5/3暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差异。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响,分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。除因资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异以外,按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减,也视同可抵扣暂时性差异处理。5.2所得税会计基础5.2.6暂时性差异5.2.6暂时性差异5.2.6暂时性差异5.2.6暂时性差异2024/5/3应纳税暂时性差异资产的账面价值大于其计税基础负债的账面价值小于其计税基础可抵扣暂时性差异资产的账面价值小于其计税基础负债的账面价值大于其计税基础暂时性差异资产负债账面价值＞计税基础应纳税暂时性差异可抵扣时间性差异（递延所得税负债）（递延所得税资产）账面价值＜计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异（递延所得税资产）（递延所得税负债）5.2所得税会计基础2024/5/3

某公司2010年12月31日某设备的账面价值为15万元,重估的公允价值为25万元,会计和税法上都是按直线法计提折旧,剩余使用年限为5年,净残值为0。税法按账面价值计提折旧,会计按重估价值计提折旧,计算2013年12月31日应纳税暂时性差异余额。5.2所得税会计基础案例5-12013年12月31日设备的账面价值=25-25÷5×3=10(万元)计税基础=15-15÷5×3=6(万元)应纳税暂时性差异的余额=10-6=4(万元)2024/5/3特殊项目产生的暂时差异未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异某些交易或事项发生以后,因为不符合资产、负债确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债,但按照税法规定能够确定计税基础的,其账面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异5.2所得税会计基础案例5-2A公司2011年度发生了1000万元的广告费支出,发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司当年实现销售收入5000万元。思考：暂时性差异的计算？2024/5/35.2所得税会计基础税法规定,计入当年税前扣除的广告费金额为750万元(=5000×15%),当期未予税前扣除的250万元可以向以后年度结转,其计税基础为250万元。该项资产的账面价值0与其计税基础250万元之间产生了250万元的暂时性差异,该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额,为可抵扣暂时性差异,符合确认条件时,应确认相关的递延所得税资产。2024/5/3资产负债表债务法是对暂时性差异进行跨期核实的会计方法。5.3资产债务表债务法资产负债表账务法的核算程序如下：(1)计算当期应缴纳的所得税(2)确定资产、负债的账面价值和计税基础(3)比较资产、负债的账面价值和计税基础，确定暂时性差异(4)根据暂时性差异的情况，确定本期递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额，并根据期初余额情况作出相应的会计处理思考：资产负债表账务法核算程序？2024/5/35.3资产债务表债务法企业应该将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债。当企业资产的账面价值大于计税基础或负债的账面价值小于计税基础,从而产生应纳税暂时性差异时,企业应该将其确认为负债,作为递延所得税负债加以处理。在确认递延所得税负债的同时,应增加利润表中的所得税费用。5.3.1递延所得税负债的确认和计量5.3.1递延所得税负债的确认和计量5.3.1递延所得税负债的确认和计量5.3.1递延所得税负债的确认和计量所得税准则规定,在资产负债表日,对于递延所得税负债,应当根据相关税法规定,按照预期收回该项资产或清偿该负债期间的适用税率计量,即递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。2024/5/35.3资产债务表债务法某公司于2010年1月1日开业,2010年和2011年免征企业所得税,从2012年开始适用税率为25%的所得税。某设备于2010年开始计提折旧,2010年12月31日的账面价值为8200万元,计税基础为6000万元;2011年12月31日的账面价值为6000万元,计税基础为3600万元。计算2011年应确认的递延所得税负债发生额。案例5-31.除所得税准则中明确规定不可确认递延所得税负债的情况外,企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。2024/5/35.3资产债务表债务法2010年12月31日递延所得税负债余额=(8200-6000)×25%=550(万元)2010年12月31日递延所得税负债发生额=550(万元)2011年12月31日递延所得税负债余额=(6000-3600)×25%=600(万元)2011年12月31日递延所得税负债发生额=600-550=50(万元)案例5-3续2024/5/3

假定某企业2010年持有交易性金融资产，成本为1000万元，期末公允价值为1200万元；2011年期末公允价值为1300万元；2012年期末公允价值为1100万元；2013年期末公允价值为900万元，则产生可抵扣暂时性差异。假定税率为25％。已知2010、2011、2012、2013年会计利润分别为300万元、400万元、500万元和600万元。5.3资产债务表债务法案例2024/5/3年份2010201120122013会计利润300400500600公允价值变动损益应纳税所得额会计所得税税法所得税5.3资产债务表债务法2024/5/3年份2010201120122013会计利润300400500600公允价值变动损益200100-200-200应纳税所得额100300700800会计所得税75100125150税法所得税25751752005.3资产债务表债务法2024/5/3【解析】2010年确认应纳税暂时性差异200万：借：所得税费用75

贷：应交税费——应交所得税25

递延所得税负债502011年确认应纳税暂时性差异100万：借：所得税费用100

贷：应交税费——应交所得税75

递延所得税负债255.3资产债务表债务法2024/5/3

2012年转回差异200万：借：所得税费用125

递延所得税负债50

贷：应交税费——应交所得税1752013年：借：所得税费用150

递延所得税负债25

递延所得税资产25

贷：应交税费——应交所得税2005.3资产债务表债务法2024/5/32.不确认递延所得税负债的特殊情况有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，但出于各方面考虑，所得税准则中规定不确认相应的递延所得税负债，主要包括：一是商誉的初始确认；二是同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：该项交易不是企业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。三是与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异,一般应确认相关的递延所得税负债,但同时满足以下两个条件的,不确认递延所得税负债:第一,投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;第二,该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。5.3资产债务表债务法2024/5/3当企业资产或负债的账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异时，企业应该将其确认为资产，作为递延所得税资产加以处理。确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。对于与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，也应当确认为相应的递延所得税资产：暂时性差异在可预见的未来很可能转回；未来很可能获得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。但同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认：该项交易不是企业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)。5.3资产债务表债务法5.3.2递延所得税资产的确认和计量5.3.2递延所得税资产的确认和计量5.3.2递延所得税资产的确认和计量5.3.2递延所得税资产的确认和计量2024/5/3不确认递延所得税资产的特殊情况是:在某些情况下,企业发生的某项交易或事项不属于企业合并,并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,且该项资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同,产生可抵扣暂时性差异的,会计准则规定,在交易或事项发生时不确认相关的递延所得税资产。5.3资产债务表债务法2024/5/3由于税法的修订,使企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的,企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。在税率变动的情况下,应对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整。5.3资产债务表债务法5.3.3税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响5.3.3税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响5.3.3税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响5.3.3税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响2024/5/3

某企业2006年12月31日购入价值300万元的固定资产,预计使用年限5年,残值为0,会计上采用直线法计提折旧,税法上允许采用双倍余额递减法计提折旧。2008年以前所得税适用税率33%,从2008年起适用的所得税税率为25%。计算2008年应确认的递延所得税负债发生额。5.3资产债务表债务法案例5-62024/5/3

2007年12月31日固定资产的账面价值=300-300÷5=240(万元)计税基础=300-300×40%=180(万元)应纳税暂时性差异余额=240-180=60(万元)递延所得税负债余额=60×25%=15(万元)2007年12月31日应纳税暂时性差异=60(万元)递延所得税负债余额=60×33%=19.8(万元)期初递延所得税负债余额=0(万元)本期递延所得税负债发生额=19.8(万元)会计分录为:借:所得税费用198000贷:递延所得税负债1980005.3资产债务表债务法案例5-6续2024/5/32008年12月31日固定资产的账面价值=300-300÷5×2=180(万元)计税基础=300-300×40%-(300-300×40%)×40%=108(万元)应纳税暂时性差异余额=180-108=72(万元)递延所得税负债余额=72×25%=18(万元)2008年底递延所得税负债的发生额=18-15=3(万元)2008年12月31日应纳税暂时性差异=72(万元)递延所得税负债余额=72×25%=18(万元)期初递延所得税负债余额=19.8(万元)本期递延所得税负债发生额=18-19.8=-1.8(万元)会计分录为:借:递延所得税负债18000贷:所得税费用180005.3资产债务表债务法案例5-6续2024/5/3当期所得税费用应纳税所得额=会计利润±按税法纳税调整项目金额±其他需要调整金额递延所得税递延所得税=（递延所得税负债的期末余额－递延所得税负债的期初余额）－（递延所得税资产的期末余额－递延所得税资产的期初余额）

所得税费用所得税费用=当期所得税+递延所得税5.3资产债务表债务法5.3.4所得税费用的确认及计量5.3.4所得税费用的确认及计量5.3.4所得税费用的确认及计量5.3.4所得税费用的确认及计量2024/5/3

某企业在当期确认了200万元负债,计入当期损益。假定按照税法规定,与确认该负债相关的费用在实际发生时准予税前扣除。该负债的计税基础为零,其账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异200万元。该企业适用的所得税税率为25%,递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。5.3资产债务表债务法案例5-82024/5/31)对于负债产生的200万元可抵扣暂时性差异,应确认50万元递延所得税资产。会计分录为:借:递延所得税资产500000贷:所得税费用5000005.3资产债务表债务法案例5-8续2)假设期初递延所得税资产科目的借方余额为20万元。会计分录为:借:递延所得税资产300000贷:所得税费用300000思考：若期初递延所得税资产科目的借方余额为20万元呢？2024/5/33)假设递延所得税资产科目期初借方余额为60万元。会计分录为:借:所得税费用100000贷:递延所得税资产1000005.3资产债务表债务法案例5-8续思考：若递延所得税资产科目期初借方余额为60万元？2024/5/3某公司2008年12月购入一台设备,原值240万元,预计使用年限3年,净残值为零,按直线法计提折旧。2009年12月31日,计提固定资产减值准备20万元。计提减值后,原预计使用年限和预计净残值不变。假设所得税税率为25%,则各年末固定资产账面价值和计税基础等见表5—2。5.3资产债务表债务法案例5-92024/5/3设备账面价值和计税基础表单位：万元年份2008年末2009年末2010年末2011年末（已清理）固定资产原值2402402400减：累计折旧080700固定资产净值240160900减：减值准备020200固定资产净值240140700税法上计算的累计折旧0801600计税基础240160800应纳税暂时性差异020（=160-140）10（=80-70）0递延所得税负债额05（=20×25%）2.5（=10×25%）05.3资产债务表债务法2024/5/3上述甲公司每年末所得税会计分录如下：2009年：借:递延所得税资产50000贷:所得税费用500002010年:借:所得税费用25000贷:递延所得税资产250002011年:借:所得税费用25000贷:递延所得税资产250005.3资产债务表债务法2024/5/3

企业在编制合并财务报表时,因抵消未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与纳入合并范围的企业按照税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的,在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债,同时调整合并利润表中的所得税费用,但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。企业在编制合并财务报表时,按照合并报表的编制原则,应将纳入合并范围的企业之间发生的未实现内部交易损益予以抵消。5.3资产债务表债务法合并财务报表的处理？2024/5/31.资产的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。5.4资产的会计核算与纳税调整5.4.1资产的税务处理5.4.1资产的税务处理5.4.1资产的税务处理5.4.1资产的税务处理思考：计税基础为什么采用历史成本法？2024/5/35.4资产的会计核算与纳税调整5.4.1资产的税务处理5.4.1资产的税务处理5.4.1资产的税务处理5.4.1资产的税务处理

之所以将历史成本作为资产的计税基础,首先,考虑到历史成本原则本身在会计上的可靠性和优势性;其次,考虑到税收征管实践的需要,因为只有历史成本是固定的,若想用其他方法来确定计税基础,将考虑不同的人、不同的环境等多种因素,具有较强的不确定性,同时花费的资源成本也较高,不利于税收征管。2024/5/32.资产减值准备、风险准备的涉税规定

《企业所得税法》规定,未经核定的准备金支出不得税前扣除,而经国务院财政、税务主管部门核定的准备金准予税前扣除。这里需要明确的是,企业所提取的减值准备、风险准备等准备金的税前扣除比例,在国务院财政、税务主管部门的规定条件和标准范围内的,才允许税前扣除,否则一律不得扣除。5.4资产的会计核算与纳税调整2024/5/3独立交易原则预约定价原则反资本弱化原则一般反避税原则5.4资产的会计核算与纳税调整5.4.2特别纳税调整的原则5.4.2特别纳税调整的原则5.4.2特别纳税调整的原则5.4.2特别纳税调整的原则知识点提醒：什么是资本弱化？反资本弱化的规定？资本弱化是指企业通过改变资本结构(股权与债券的比例),利用债务利息可以在所得税前扣除的规定,实现税收负担最小化的目的。反资本弱化的规定：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出,不得在计算应纳税所得额时扣除。2024/5/35.4资产的会计核算与纳税调整5.4.3金融资产的涉税会计处理5.4.3金融资产的涉税会计处理5.4.3金融资产的涉税会计处理5.4.3金融资产的涉税会计处理1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2持有直到期投资3贷款和应收款项4企业持有的可供出售的金融资产2024/5/31.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产①取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行了管理③属于衍生工具,其公允价值变动大于零时,应将其相关变动金额确认为交易性金融资产5.4资产的会计核算与纳税调整以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2024/5/3初始计量会计准则税法以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用直接计入当期损益。投资资产按照以下方法确定成本：（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。差异分析：交易费用在会计上可以直接税前扣除，税法上计入资产成本。5.4资产的会计核算与纳税调整2024/5/3后续计量——取得股利和利息现金股利享受免税优惠应作纳税调减处理。被投资方发放股票股利享受免税优惠无需作纳税调整。但如属于持有期未满12月的股票投资，在持有期间取得的红利所得（送股），应当按面值调增应纳税所得额。

5.4资产的会计核算与纳税调整后续计量——公允价值变动确认的公允价值变动损益，应当相应调整应纳税所得额，交易性金融资产计税基础保持不变。2024/5/3金融资产处置出售交易性金融资产，会计上按账面价值结转，计算资产转让所得应按计税基础扣除。账面价值与计税基础的差额应作纳税调整处理。5.4资产的会计核算与纳税调整2024/5/32011年5月13日,甲公司支付1000000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股,每股价格10元,另支付交易费用2000元。甲公司将持有的乙公司的股权划为交易性金融资产。6月30日,乙公司的股票价格涨到每股12元;9月30日,甲公司将持有的乙公司股票全部售出,每股售价15元。5.4资产的会计核算与纳税调整案例5-11（1）5月13日,购入乙公司的股票。借:交易性金融资产———成本1000000投资收益2000贷:银行存款1002000纳税调整:企业购入的交易性金融资产的计税基础应按历史成本记账,即购买所发生的全部实际支出1002000元,其账面价值为1000000元,产生可抵扣暂时性差异2000元。调增应纳税所得额2000元。5.4资产的会计核算与纳税调整资产负债表日,递延所得税资产为500元(=2000×25%)。借:递延所得税资产500贷:所得税费用500案例5-11续2024/5/3

5.4资产的会计核算与纳税调整(2)6月30日,确认股票价格变动。借:交易性金融资产———公允价值变动200000贷:公允价值变动损益200000纳税调整:根据税法规定,该资产的公允价值变动不计入应纳税所得额,调减应纳税所得额200000元,资产的计税基础仍为1002000元,其账面价值为1200000元,产生应纳税暂时性差异198000元。资产负债表日,递延所得税负债为49500元(=198000×25%),则递延所得税=49500-(0-500)=50000(元)借:所得税费用50000贷:递延所得税负债49500递延所得税资产500案例5-11续2024/5/3(3)9月30日,将乙公司股票全部售出。借:银行存款1500000公允价值变动损益200000贷:交易性金融资产———成本1000000交易性金融资产———公允价值变动200000投资收益500000

5.4资产的会计核算与纳税调整2024/5/3

纳税调整:该项资产的计税基础仍为1002000元,其账面成本为1200000元,转回产生的应纳税暂时差异198000元。调增应纳税所得额198000元(=200000-2000)。

资产负债表日,转回递延所得税负债49500元:

借:递延所得税负债

495000

贷:所得税费用

4950005.4资产的会计核算与纳税调整知识点提醒：交易性金融资产税法与会计处理的差异难点提醒：交易性金融资产应纳税款的会计核算2024/5/32.持有至到期投资初始计量会计准则税法持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。投资资产按照以下方法确定成本：（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本差异分析：无差异5.4资产的会计核算与纳税调整2024/5/3后续计量：利息收入会计准则税法持有至到期投资应当采用实际利率法，按摊余成本计量，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现差异分析：持有至到期投资为一次还本付息的债券投资，会计上在每个资产负债表日均需确认利息收入，而税法要求按照合同约定的付息日期确认计税收入，并且两者计算的利息收入金额也不同。5.4资产的会计核算与纳税调整2024/5/3金融资产处置

会计准则税法处置时其处置收入与账面价值的差额，确认为投资收益。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本（计税基础），准予扣除。差异分析：出售持有至到期投资计算资产转让所得，应按计税基础扣除。持有至到期投资不因计提减值准备而改变计税基础，账面价值与计税基础的差额，应作纳税调整5.4资产的会计核算与纳税调整2024/5/32010年1月1日,A公司支付1075元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司2年期债券,面值1200元,票面利率4%,按年支付利息,即每年48元,本金最后一次支付。A公司将其划为持有至到期投资。5.4资产的会计核算与纳税调整案例5-12设该债券实际利率r的计算为:48×(1+r)^(-1)+(48+1200)×(1+r)^(-2)=1075r=10%因此,2010年期初摊余成本为1075元。2010年按实际利率计算的利息收入=1075×10%=107.5(元)2010年现金流入=48(元)2010年期末摊余成本=1075+107.5-48=1134.5(元)因此,2011年期初摊余成本为1134.5元。2011年按实际利率计算的利息收入=1134.5×10%=113.5(元)2011年现金流入=1248(元)5.4资产的会计核算与纳税调整案例5-12续2024/5/3

5.4资产的会计核算与纳税调整有关会计分录及纳税调整如下:(1)2010年1月1日,购入债券。借:持有至到期投资———成本1200贷:银行存款1075持有至到期投资———利息调整125纳税调整:根据税法规定,持有至到期投资的成本按历史成本计量,即1075元,因此应调整该项资产的计税基础至1075元,其账面价值亦为1075元(=1200-125)。案例5-12续2024/5/3(2)2010年12月31日,确认实际利息收入、收到票面利息等。借:应收利息48持有至到期投资———利息调整59.5贷:投资收益107.5借:银行存款48贷:应收利息48

5.4资产的会计核算与纳税调整纳税调整:税法确认的投资收益为48元,会计确认的投资收益为107.5元,故持有到期投资的账面价值为1134.5(=1075+59.5),其计税基础仍为1075元,产生应纳税暂时性差异59.5元,调减应纳税所得额59.5元。递延所得税负债=59.5×25%=14.88(元)借:所得税费用14.88贷:递延所得税负债14.882024/5/3(3)2011年12月31日,确认实际利息,收到票面利息和本金等。借:应收利息

48

持有至到期投资———利息调整

65.5

贷:投资收益

113.5借:银行存款

48

贷:应收利息

48借:银行存款

1200

贷:持有至到期投资———成本

12005.4资产的会计核算与纳税调整纳税调整:税法确认的投资收益为173元,会计确认的投资收益为113.5元,应调增应纳税所得额59.5元,持有至到期投资的计税基础为0元,账面价值为0元,调增应纳税所得额59.5元(=125-65.5)。期末递延所得税负债余额为0,应转回前期计提的14.88元。2024/5/3

递延所得税负债=(65.5-125)×25%=-14.88(元)

借:递延所得税负债14.88贷:所得税费用14.885.4资产的会计核算与纳税调整知识点提醒：持有至到期投资税法与会计处理的差异2024/5/33.贷款和应收款项核算方法与持有至到期投资大体相同。①金融企业按当前市场条件发放的贷款,应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权,通常应以从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额②贷款持有期间所确认的利息收入,应当根据实际利率计算。③企业收回或处置贷款和应收款项时,应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。5.4资产的会计核算与纳税调整2024/5/33.贷款和应收款项准备金的税前扣除对于金融企业贷款所提取的减值准备、风险准备等准备金的税前扣除比例,在国务院财政、税务主管部门的规定条件和标准范围内的,才允许税前扣除;否则,一律不得扣除。对于非金融企业计提的应收款项的坏账准备、委托贷款减值准备等,一律不得在税前扣除。5.4资产的会计核算与纳税调整2024/5/34.企业持有的可供出售的金融资产1.初始计量

会计准则税法按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。”差异分析：无差异5.4资产的会计核算与纳税调整2024/5/32.取得股息和利息会计准则税法持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，应当计入当期损益；被投资方发放股票股利，投资方作备查登记不作账务处理。持有期间被投资单位宣告发放的现金股利应当确认股息所得，被投资方发放股票股利，税法要求视同分配处理，相当于“先分配再投资”，应确认红利所得，同时追加投资计税基础。差异分析：持有期间被投资单位宣告发放的现金股利享受免税优惠的应作纳税调减处理。被投资方发放股票股利属于持有期未满12月的股票投资，应当按面值调增应纳税所得额。5.4资产的会计核算与纳税调整2024/5/33.公允价值变动

会计税法资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值与其账面余额的差额记入“资本公积”科目。企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。差异分析：可供出售金融资产公允价值变动，税法既不确认所得也不确认损失，计税基础不变。由于不涉及损益的变化，因此无需作纳税调整，但要考虑递延所得税的确认。5.4资产的会计核算与纳税调整2024/5/34.资产减值

会计税法计入当期损益(原计入资本公积的金额应当同时转出，计入当期损益)。除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。差异分析：可供出售金融资产发生减值，不得在税前扣除，作纳税调增处理，并考虑递延所得税的确认。5.4资产的会计核算与纳税调整2024/5/35.金融资产处置会计税法其处置收入与账面余额的差额，确认为投资收益，同时按“公允价值变动”明细科目余额调整“资本公积”至投资收益。投资资产的成本（计税基础），准予扣除。差异分析：按账面价值结转计算损益，同时将公允价值变动金额由“资本公积—其他资本公积”科目余额转入投资收益。而资产转让所得按照转让收入扣除计税基础确定。两者的差额应作纳税调整处理。5.4资产的会计核算与纳税调整2024/5/3A公司2010年5月15日从二级市场购入股票100000股,每股市价10元,手续费2000元;初始确认时,该股票划分为可供出售的金融资产。5.4资产的会计核算与纳税调整案例5-14A公司2010年12月31日仍持有该股票,该股票当时的市价为15元。A公司2011年8月1日将该股票售出,售价为每股12元,另支付交易税费3600元。假定不考虑其他因素,有关会计分录及涉税调整如下:(1)2010年5月1日,购入股票:借:可供出售金融资产———成本1002000贷:银行存款1002000(2)2010年12月31日,确认股票价格变动:借:可供出售金融资产———公允价值变动498000贷:资本公积———其他资本公积4980005.4资产的会计核算与纳税调整案例5-14续2024/5/3

5.4资产的会计核算与纳税调整纳税调整:按照会计准则的规定,该项金融资产在会计期末应以公允价值计量,其账面价值应为期末公允价值1502000元;因税法规定资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额,所以该项可供出售金融资产的期末计税基础应维持原取得成本不变,为1002000元。由于该项交易或事项发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,则所产生的资产、负债的初始确认金额与计税基础不同,形成应纳税暂时性差异的,交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。案例5-14续2024/5/3(3)2011年8月1日,出售股票:借:银行存款1196400资本公积———其他资本公积498000贷:可供出售金融资产———成本1002000可供出售金融资产———公允价值变动498000投资收益194400

5.4资产的会计核算与纳税调整纳税调整:出售后,该项金融资产的计税基础为0,企业的账面价值为0元,会计确认的投资收益为194400元,税法确认的投资收益为:1196400-1002000=194400(元)因此,不需做纳税调整。案例5-14续2024/5/3知识点提醒：后进先出法由于与实物流转不相符，已经不再允许使用；同一个企业内部，完全有可能不同的计价方法，但不可能针对同一种产品或类似的产品。5.4资产的会计核算与纳税调整5.4.4存货的会计处理与纳税调整5.4.4存货的会计处理与纳税调整5.4.4存货的会计处理与纳税调整5.4.4存货的会计处理与纳税调整企业在确定发出存货的成本时,可以采用先进先出法、加权平均法和个别计价法。计价方法一经选用,不得随意变更。根据会计准则规定,资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本低于可变现净值时,存货按成本计量;当存货成本高于可变现净值时,存货按可变现净值计量,同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备,计入当期损益。而根据税法的规定,存货计提的跌价准备是不计入应纳税所得额的。2024/5/3

2010年12月31日,A公司甲商品的账面成本为100万元,但由于甲商品的市场价格下跌,预计可变现净值为90万元。2011年6月30日,甲商品的市场价格有所上升,使得甲商品的预计可变现净值变为96万元。2011年7月10日,甲商品售出,取得销售收入(不含增值税)102万元。5.4资产的会计核算与纳税调整案例5-15(1)2010年12月31日,由于可变现净值小于账面价值,应计提存货跌价准备10万元。借:资产减值损失———存货减值损失100000贷:存货跌价准备1000002024/5/3纳税调整:2010年12月31日,甲商品的账面价值调整为900000元,而其计税基础仍为1000000元,产生可抵扣暂时性差异100000元,应调增应纳税所得额100000元。递延所得税资产=100000×25%=25000(元)借:递延所得税资产25000贷:所得税费用250005.4资产的会计核算与纳税调整(2)2011年6月30日,由于甲商品的市场价格上升,甲商品的可变现净值有所恢复,应计提的存货跌价准备为4万元(=100-96),则当期应冲减已计提的存货跌价准备6万元(=10-4),因此应转回的存货跌价准备为6万元。借:存货跌价准备60000贷:资产减值损失———存货减值损失60000案例5-15续2024/5/3纳税调整:2011年6月30日,甲商品的账面价值调整为960000元,而其计税基础仍为1000000元,产生可抵扣暂时性差异40000元,应调减应纳税所得额60000元。期末递延所得税资产=40000×25%=10000(元)期初递延所得税资产=25000(元)递延所得税资产减少15000元:借:所得税费用15000贷:递延所得税资产150005.4资产的会计核算与纳税调整案例5-15续2024/5/3(3)2011年7月10日,商品售出。借:银行存款1193400贷:主营业务收入1020000应交税费———应交增值税(销项税额)173400借:主营业务成本1000000存货跌价准备40000贷:库存商品1000000资产减值损失———存货减值损失400005.4资产的会计核算与纳税调整纳税调整:资产的账面价值为96万元,而其计税基础仍为100万元,转回可抵扣暂时性差异40000元,调减应纳税所得额40000元。转回递延所得税资产=40000×25%=10000(元)借:所得税费用10000贷:递延所得税资产10000案例5-15续2024/5/3企业合并形成的长期股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下企业合并形成的长期股权投资5.4资产的会计核算与纳税调整5.4.5长期股权投资的会计处理与纳税调整5.4.5长期股权投资的会计处理与纳税调整5.4.5长期股权投资的会计处理与纳税调整5.4.5长期股权投资的会计处理与纳税调整1.长期股权投资初始成本计量2024/5/3会计税法同一控制非同一控制特殊重组一般重组被合并方所有者权益账面价值的份额公允价值以及发生的各项直接相关费用之和。被合并企业的全部资产和负债的原账面价值公允价值差异分析：会计准则规定，合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。税法中对这类费用是允许在当期直接扣除的。5.4资产的会计核算与纳税调整2024/5/3企业合并方式以外其他方式取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本,包括购买过程中支付的手续费等必要支出。已发行权益性证券方式取得的长期股权投资其成本为所发行权益性证券的公允价值。5.4资产的会计核算与纳税调整2024/5/3会计税法基本以付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本按企业发生的实际支出作为计税基础。差异分析：企业合并以外方式取得长期股权投资的初始计量和计税基础基本一致。权益性证券方式支付的费用应自溢价收入中扣除，不足的，冲减盈余公积和未分配利润，与税法的规定不同。5.4资产的会计核算与纳税调整2024/5/32.长期股权投资的后续核算（1）成本法的会计核算和纳税调整投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。5.4资产的会计核算与纳税调整第一,成本法的核算。初始投资或追加投资时,按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值;除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外,投资企业应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益,不管该利润分配是对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。2024/5/35.4资产的会计核算与纳税调整投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后,应当考虑有关长期投资是否发生减值。可收回金额低于长期股权投资账面价值的,应当计提减值准备。第二,纳税调整。根据税法规定,长期股权投资按历史成本计价,因此所抵减的初始投资成本应进行计税基础调整,同时调整应确认的投资收益,即税法上应确认的投资收益为投资企业当年获得的利润或现金股利。由于该部分投资收益免税,不影响应纳税所得额,因此根据会计准则规定可以不确认递延所得税资产。2024/5/3A公司2010年1月1日以50000000元取得B公司70%的股份。B公司2010年及2011年实现的净利润分别为5000000元和8000000元;2010年及2011年分派利润分别为2000000元和6000000元。5.4资产的会计核算与纳税调整案例5-172010年:2010年度被投资单位分派的2000000元利润中,A公司按持股比例取得1400000元,计入投资收益。借:应收股利1400000贷:投资收益1400000纳税调整:长期股权投资的计税基础仍为50000000元,投资收益(免税收入)增加1400000元,应在所得税申报表中调整相应项目的金额。2024/5/32011年:当年实际分得现金股利=6000000×70%=4200000(元)因此,应确认投资收益4200000元。借:应收股利4200000贷:投资收益4200000纳税调整:投资收益(免税收入)增加4200000元,应在所得税纳税申报表中调整相应项目的金额。5.4资产的会计核算与纳税调整2024/5/35.4资产的会计核算与纳税调整（2）权益法的会计核算和纳税调整

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,即对合营企业投资及对联营企业投资,应当采用权益法核算。

初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,两者之间的差额不要求对长期投资的成本进行调整;反之,该差额计入取得投资当期的营业外收入,同时调增长期股权投资的账面价值。2024/5/35.4资产的会计核算与纳税调整

对于投资企业取得的长期股权投资,会计准则规定,应按照享有或分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额,调整长期股权投资的账面价值,并确认为当期投资损益。投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润,抵减长期股权投资的账面价值。税法规定股息、红利等权益性投资收益,按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。其投资收益的计税金额按照分配决定确定。2024/5/31.固定资产的范围5.4资产的会计核算与纳税调整5.4.6固定资产的会计处理与纳税调整5.4.6固定资产的会计处理与纳税调整5.4.6固定资产的会计处理与纳税调整5.4.6固定资产的会计处理与纳税调整《企业所得税法》所称的固定资产：是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产,包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。会计上的固定资产：为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的,使用年限超过一个会计年度的资产。税法所界定的固定资产,与会计上的固定资产基本相同。2024/5/32.固定资产的计税基础及纳税调整外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础改建的固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础5.4资产的会计核算与纳税调整2024/5/33.固定资产的折旧方法、折旧年限及纳税调整(1)固定资产折旧方法。5.4资产的会计核算与纳税调整直线法计算公式为:年折旧额=(固定资产原值-预计净残值)÷预计使用年限企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定,不得变更。2024/5/35.4资产的会计核算与纳税调整加速折旧法采取缩短折旧年限方法的,最低折旧年限不得低于税法规定折旧年限的60%;采取加速折旧方法的,可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。税法规定,除了特殊情况外,基本是按照年限平均法计提折旧。采取缩短折旧年限方法的,最低折旧年限不得低于税法规定折旧年限的60%;采取加速折旧方法的,可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。2024/5/3（2）固定资产的折旧年限。5.4资产的会计核算与纳税调整按照会计准则的规定,企业可以根据其所处的经济环境、技术环境以及其他环境的变化,确定固定资产的使用寿命,并且每年进行复核。《企业所得税法实施条例》第六十条规定,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,固定资产计算折旧的最低年限如下:1)房屋、建筑物,为20年。2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年。3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年。4)飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年。5)电子设备,为3年。税法会计2024/5/35.4资产的会计核算与纳税调整(3)固定资产预计净残值。企业应当根据固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的预计净残值;固定资产的预计净残值一经确定,不得变更。案例5-19A企业于2010年底以800万元购入一台生产用机器设备。按照该固定资产的预计使用情况,A企业在会计核算时估计其使用寿命为5年。按照税法规定,该设备的最低折旧年限为10年。假设企业采用年限平均法对固定资产计提折旧(不考虑净残值及固定资产减值因素),则该项固定资产的折旧计算、纳税调整及相应会计分录如下:会计每年计提折旧=800÷5=160(万元)税法每年计提折旧=800÷10=80(万元)产生暂时性差异80万元,在计算应交所得税时应做纳税调整。借:递延所得税资产200000(=800000×25%)贷:所得税费用2000002024/5/35.4资产的会计核算与纳税调整4.固定资产减值准备产生的差异及纳税调整在企业持有固定资产的期间内,若企业对固定资产计提了减值准备,因税法规定企业计提的减值准备在发生实质性损失前不允许税前扣除,将造成固定资产的账面价值与计税基础的差异。案例5-20B企业某项固定资产在2011年底的账面余额为500万元,企业估计该项固定资产的可收回金额为450万元。该项固定资产的账面余额大于可收回金额,两者之间的差额应计提50万元的固定