财经法规与会计职业道德 课件 第三章 税收法律制度

税收法律制度高等院校公共课系列精品教材第三章大学生礼仪税收概述01大学生礼仪一、税收的概念与分类税收概述1.税收的概念2.税收的作用税收是国家为了满足一般社会共同需要，凭借政治权力，按照国家法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种分配形式。(1)税收是国家组织财政收入的主要形式和工具(2)税收是国家调控经济运行的重要手段(3)税收具有维护国家政权的作用(4)税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证(一)税收的概念与作用大学生礼仪1.强制性强制性是指国家以社会管理者的身份，用法律的形式，对征、纳双方权利与义务的制约。税收概述2.无偿性无偿性是指国家取得征收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何代价。无偿性是税收的关键特征，它使税收区别于国债等财政收入形式。【点拨指导】无偿性决定了税收是筹集财政收入的主要手段。3.固定性固定性是指国家征税必须通过法律的形式，预先规定征税对象、纳税人和征税标准等征税行为规范，按照预定的标准征税。税收的固定性特征，是税收区别于罚没、摊派等财政收入形式的重要特征。一、税收的概念与分类(二)税收的特征税收概述流转税所得税财产税123资源税行为税45一、税收的概念与分类(三)税收的分类——①按征税对象分类税收概述一、税收的概念与分类(三)税收的分类——②按征收管理的分工体系分类(1)工商税(2)关税类税收概述一、税收的概念与分类(三)税收的分类——③按照税收征收权限和收入支配权限分类(1)中央税(2)中央与地方共享税(2)地方税大学生礼仪税收概述税收概述二、税法及其构成要素(一)税法的概念税法是指税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间

在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。【温馨提示】

“总称”表明税法并不是一部单一的、具体的法，而是由许多单行的税收法

律制度(如企业所得税法、个人所得税法、增值税暂行条例等)所组成。大学生礼仪二、税法及其构成要素税收概述(1)税收实体法(2)税收程序法(二)税法的分类——①按税法的功能作用不同大学生礼仪二、税法及其构成要素税收概述(二)税法的分类——②按照主权国家行使税收管辖权不同(1)中央税(2)中央与地方共享税(2)地方税大学生礼仪二、税法及其构成要素税收概述(三)税法的构成要素征税人纳税义务人征税对象123税目税率45计税依据6大学生礼仪二、税法及其构成要素税收概述(三)税法的构成要素纳税环节纳税期限纳税地点789减免税法律责任1011主要税种02主要税种增值税的概念01一、增值税(一)增值税的概念与分类增值税是以销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产以及不动产过程中产生的增

值额作为计税依据而征收的一种流转税。具体而言，增值税是对在我国境内销售货物或者提

供加工修理修配劳务，销售服务、无形资产或不动产，进口货物的企业单位和个人，就其取

得货物、劳务、服务、无形资产或不动产的销售额，进口货物的金额为计税依据计算税款，

并实现税款抵扣制度的一种流转税。主要税种增值税的分类02一、增值税(一)增值税的概念与分类主要税种2012年起的第四次改革，属于增值税的“营改增”阶段。交通运输业和部分现代服务业率先由征收营业税改为征收增值税，扩大了增值税的征税范围。一、增值税(一)增值税的概念与分类——3.增值税的发展历程我国1979年开始在部分城市试行增值税，1982年制定了《增值税暂行办法》,1983年1月1日开始全国试行现行增值税制度以2008年11月5日国务院颁布的国务院令第538号《中华人民共和国增值税暂行条例》为基础。1984年的第一次改革，属于增值税的过渡阶段。此时的增值税是在产品税的基础上进行的，征税范围较窄，税率档次较多，计算方式复杂，留有产品税的痕迹，属于变相增值税。1993年的第二次改革，属于增值税的规范阶段。参照国际通行做法，结合我国实际情况，扩大了征税范围，减并了税率，规范了计算方法，开始进入国际通行的规范化行列。2009年的第三次改革，属于增值税的转型阶段。自2009年1月1日起，符合规定的固定资产进项税额允许抵扣，实现了生产型增值税向消费型增值税的转型。大学生礼仪销售或者进口货物主要税种提供(销售)加工、修理修配劳务销售服务、无形资产、不动产一、增值税(二)增值税的征税范围——征税范围的基本规定大学生礼仪1)销售服务是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。(1)交通运输服务是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。①陆路运输服务②水路运输服务③航空运输服务④管道运输服务主要税种一、增值税(二)增值税的征税范围——销售服务、无形资产、不动产的具体内容大学生礼仪(2)邮政服务是指中国邮政集团公司及其所属邮政行业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。①邮政普通服务（函件、包裹等邮件寄递、邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等）②邮政特殊服务（义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等）③其他邮政服务（邮册等邮品销售、邮政代理等）(3)电信服务是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。①基础电信服务②增值电信服务主要税种一、增值税(二)增值税的征税范围——销售服务、无形资产、不动产的具体内容大学生礼仪(4)建筑服务是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。①工程服务②安装服务③修缮服务④装饰服务⑤其他建筑服务主要税种一、增值税(二)增值税的征税范围——销售服务、无形资产、不动产的具体内容(5)金融服务是指经营金融保险的业务活动。①贷款服务②直接收费金融服务③保险服务④金融商品转让大学生礼仪(4)建筑服务是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。①工程服务②安装服务③修缮服务④装饰服务⑤其他建筑服务主要税种一、增值税(二)增值税的征税范围——销售服务、无形资产、不动产的具体内容(5)金融服务是指经营金融保险的业务活动。①贷款服务②直接收费金融服务③保险服务④金融商品转让大学生礼仪主要税种一、增值税(二)增值税的征税范围——销售服务、无形资产、不动产的具体内容(6)现代服务是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。①研发和技术服务②信息技术服务③文化创意服务④物流辅助服务⑤租赁服务⑥鉴证咨询服务⑦广播影视服务⑧商务辅助服务⑨其他现代服务(7)生活服务是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。①文化体育服务。（包括文化服务和体育服务）②教育医疗服务。（包括教育服务和医疗服务）③旅游娱乐服务。（包括旅游服务和娱乐服务）④餐饮住宿服务。（包括餐饮服务和住宿服务）⑤居民日常服务。⑥其他生活服务。大学生礼仪2)销售无形资产是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。技术，包括专利技术和非专利技术。自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。主要税种一、增值税(二)增值税的征税范围——销售服务、无形资产、不动产的具体内容大学生礼仪3)销售不动产是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产技术，包括专利技术和非专利技术。建筑物包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物构筑物包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物主要税种一、增值税(二)增值税的征税范围——销售服务、无形资产、不动产的具体内容主要税种一、增值税(二)增值税的征税范围——征收范围的特殊规定视同销售货物将货物交付其他单位或者个人代销。销售代销货物设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人主要税种一、增值税(二)增值税的征税范围——征收范围的特殊规定视同销售服务、无形资产或者不动产单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。财政部和国家税务总局规定的其他情形。主要税种一、增值税(二)增值税的征税范围——征收范围的特殊规定混合销售一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。主要税种一、增值税(二)增值税的征税范围——征收范围的特殊规定兼营行为纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法从高适用税率或者征收率：兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。主要税种一、增值税(二)增值税的征税范围——征收范围的特殊规定兼营行为大学生礼仪指年应征增值税销售额(以下简称年应税销售额)超过税法规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额。年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业除个体经营者(个体工商户)以外的其他个人(不属于一般纳税人)非企业性单位、不经常发生增值税应税行为的企业不经常发生应税行为的单位和个体工商户主要税种一、增值税(三)增值税的纳税人——增值税一般纳税人大学生礼仪小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。主要税种一、增值税(三)增值税的纳税人——小规模纳税人大学生礼仪中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务(加工修理修配劳务),在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为增值税扣缴义务人。境外的单位或者个人在境内发生应税行为(销售服务、无形资产或不动产),在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。应扣缴税额=购买方支付的价款÷(1+税率)×税率主要税种一、增值税(四)增值税的扣缴义务人大学生礼仪基本税率：一般情况下，一般纳税人销售或者进口货物、销售加工修理修配劳务、有形动产租赁服务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外，税率一律为16%,这就是通常所说的基本税率。低税率：(1)下列货物按照10%低税率征收增值税。农产品(含粮食，不含淀粉；含干姜、姜黄，不含麦芽、复合胶、人发制品)、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油(含橄榄油，不含肉桂油、桉油、香茅油)、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。(2)下列服务、无形资产或者不动产按照低税率计算征收增值税。①销售增值电信服务、金融服务、现代服务和生活服务，销售土地使用权以外的无形资产，税率为6%②销售交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为10%。主要税种一、增值税(五)增值税税率和征收率大学生礼仪零税率：(1)纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。(2)境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产或者不动产行为，税率为零。征收率：一般纳税人特殊情况下采用简易计税方法适用征收率。小规模纳税人缴纳增值税采用简易计税方法适用征收率。我国增值税的法定征收率是3%;一些特殊项目适用3%减按2%的征收率。全面营改增后的与不动产有关的特殊项目适用5%的征收率；一些特殊项目适用5%减按1.5%的征收率。主要税种一、增值税(五)增值税税率和征收率大学生礼仪我国增值税一般纳税人在一般计税方法下的应纳税额的计算实行购进扣税法。一般纳税人凭增值税专用发票及其他合法扣税凭证注明的税款或计算的准予抵扣税额进行抵扣，从而计算出对当前增值额部分的应纳税额。其应纳增值税的计算公式为：应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额×适用税率-当期进项税额主要税种一、增值税(六)增值税一般纳税人应纳税额的计算大学生礼仪1.销售额

(1)一般销售方式下销售额的确定销售额是指纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括向购买方收取的增值税销项税额及代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。价外费用包括向购货方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。但下列项目不包括在内主要税种一、增值税(六)增值税一般纳税人应纳税额的计算大学生礼仪1.销售额价外费用不包括：向购买方收取的销项税额受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税同时符合以下条件的代垫运输费用：a.承运部门将运输费用发票开具给购买方的；b.纳税人(销货方)将该项发票转交给购买方的。同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：a.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；b.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；c.所收款项全额上缴财政的。主要税种一、增值税(六)增值税一般纳税人应纳税额的计算大学生礼仪价税合并收取情况下销售额的确定纳税人采用销售额和销项税额合并定价的，需将含税销售额换算成不含税销售额，按下列公式计算销售额：不含税销售额=含税销售额÷(1+增值税税率)主要税种一、增值税(六)增值税一般纳税人应纳税额的计算1.销售额大学生礼仪1.销售额主要税种一、增值税(六)增值税一般纳税人应纳税额的计算(3)纳税人销售货物或提供应税劳务的价格明显偏低而且无正当理由，或者发生视同销售货物行为而无销售额的，以及纳税人提供应税行为(销售服务、无形资产或者不动产)的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生视同提供应税行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：①按照纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。②按照其他纳税人最近时期销售同类货物、服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。③按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×(1+成本利润率)成本利润率由国家税务总局规定。大学生礼仪2.销项税额销项税额是指一般纳税人在一般计税方法下销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额=销售额×适用税率3.进项税额(1)准予从销项税额中抵扣的进项税额①从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)上注明的增值税额。②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。③自2018年5月1日起，纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。④自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。主要税种一、增值税(六)增值税一般纳税人应纳税额的计算大学生礼仪3.进项税额(2)不得从销项税额中抵扣的进项税额用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、劳务和交通运输服务。非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。主要税种一、增值税(六)增值税一般纳税人应纳税额的计算大学生礼仪4.进口货物增值税进口货物增值税是指进口环节征收的增值税，属于流转税的一种。不同于一般增值税在生产、批发、零售等环节征税，进口增值税是专门在进口环节进行征税的一种增值税。我国税法规定，纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的增值税税率计算增值税额，不得抵扣任何税额(在计算进口环节的增值税税额时，不得抵扣发生在我国境外的各种税金)。进口货物计算增值税应纳税额的计算公式如下：应纳税额=组成计税价格×增值税税率主要税种一、增值税(六)增值税一般纳税人应纳税额的计算大学生礼仪4.进口货物增值税主要税种一、增值税(六)增值税一般纳税人应纳税额的计算其中，组成计税价格的计算公式如下：(1)若进口货物不属于消费税应税消费品：

组成计税价格=关税完税价格+关税(2)若进口货物属于消费税应税消费品：①实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费或=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税比例税率)②实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=(关税完税价格+关税+海关核定的应税消费品的进口数量×消费税定额税率)÷(1一消费税比例税率)大学生礼仪小规模纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，实行按照销售额乘以征收率计算应纳税额的简易计税方法，并不得抵扣进项税额。一般纳税人特殊情况下也采用简易计税方法。其应纳税额计算公式为：应纳税额=销售额×征收率简易计税方法的销售额不包括其应纳增值税税额，纳税人采用销售额和应纳增值税税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额。销售额=含税销售额÷(1+征收率)一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择使用简易计税方法计税，但一经选定，36个月内不得变更。主要税种一、增值税(七)增值税小规模纳税人应纳税额的计算大学生礼仪纳税义务的发生时间采用直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。纳税人发生应税行为(销售服务、无形资产或不动产)的，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。采取托收承付和委托银行收款方式销售货物的，其纳税义务的发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天。采取赊销和分期收款方式销售货物的，其纳税义务的发生时间为书面合同约定的收款日期当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，其纳税义务的发生时间为货物发出的当天。采取预收货款方式销售货物的，其纳税义务的发生时间为货物发出的当天；但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，其纳税义务的发生时间为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。主要税种一、增值税(八)增值税的征收管理大学生礼仪纳税义务的发生时间(5)纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。(6)委托其他纳税人代销货物的，其纳税义务的发生时间为收到代销单位的代销清单或

者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，其纳税义务的发生时间为发出

代销货物满180天的当天。(7)证券公司、保险公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、证券投资基金以及其他

经人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应

收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。主要税种一、增值税(八)增值税的征收管理大学生礼仪纳税义务的发生时间(8)纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，

未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。(9)纳税人发生视同销售货物行为(不包括代销行为)的，其纳税义务的发生时间为货

物移送的当天。纳税人发生视同销售服务、无形资产或者不动产行为的，其纳税义务发生时

间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。(10)纳税人进口货物，纳税义务发生的时间为报关进口的当天。(11)增值税扣缴义务发生的时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。主要税种一、增值税(八)增值税的征收管理大学生礼仪2.纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度，纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期限，自纳税期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期限，自纳税期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，按照上述规定执行。纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。主要税种一、增值税(八)增值税的征收管理大学生礼仪3.纳税地点固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。固定业户到外县(市)销售货物或者劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关报告外出经营事项，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。非固定业户销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，应当向销售地、劳务发生地或者应税行为(销售服务、无形资产或者不动产)发生地主管税务机关申报纳税。其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。纳税人进口货物，应当自报关地海关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。主要税种一、增值税(八)增值税的征收管理主要税种二、消费税(一)消费税的概念消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税，是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。(一)消费税的概念生产应税消费品委托加工应税消费品进口应税消费品123批发应税消费品零售应税消费品45大学生礼仪消费税纳税人是指在中华人民共和国境内(起运地或者所在地在境内)生产、委托加工和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的某些应税消费品的其他单位和个人。主要税种二、消费税(三)消费税纳税人1.消费税的税目我国消费税的税目共有15个，分别是：(1)烟；(2)酒；(3)高档化妆品；(4)贵重首饰及珠宝玉石；(5)鞭炮、焰火；(6)成品油；(7)摩托车；(8)小汽车；(9)高尔夫球及球具；(10)高档手表；(11)游艇；(12)木制一次性筷子；(13)实木地板；(14)电池；(15)涂料。其中，有些还包括若干子目。(四)消费税的税目与税率大学生礼仪2.消费税的税率主要税种二、消费税(四)消费税的税目与税率大学生礼仪1.从价定率征收主要税种二、消费税(五)消费税应纳税额根据不同的应税消费品确定不同的比例税率。应纳消费税税额=应税消费品的销售额×比例税率(1)公式中的“销售额”是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费

用，不包括应向购买方收取的增值税税款。价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补

贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款

项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费及其他各种性质的价外收费。大学生礼仪1.从价定率征收主要税种二、消费税(五)消费税应纳税额但下列项目不包括在销售额内。①同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税

人将该项发票转交给购买方的。②同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部

批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行

政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。大学生礼仪1.从价定率征收主要税种二、消费税(五)消费税应纳税额(2)应税消费品在缴纳消费税的同时，与一般货物一样，还要缴纳增值税。因此，按照《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》的明确规定，应税消费品的销售额，不包括应向购货方收取的增值税税额。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当将含增值税的销售额换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)大学生礼仪2.从量定额征收主要税种二、消费税(五)消费税应纳税额即根据不同的应税消费品确定不同的单位税额。应纳消费税税额=应税消费品的销售数量×单位税额销售应税消费品的，销售数量为应税消费品的销售数量。自产自用应税消费品的，销售数量为应税消费品的移送使用数量。委托加工应税消费品的，销售数量为纳税人收回的应税消费品的数量。进口的应税消费品，销售数量为海关核定的应税消费品的进口征税数量大学生礼仪3.从价定率和从量定额复合征收主要税种二、消费税(五)消费税应纳税额从价定率和从量定额复合征收，即以两种方法计算的应纳税税额之和为该应税消费品的应纳税税额。我国目前只对卷烟和白酒采用复合征收方法。应纳消费税税额=应税消费品的销售额×比例税率+应税消费品的销售数量×单位定额税率销售额为纳税人生产销售卷烟、白酒向购买方收取的全部价款和价外费用。销售数量为纳税人生产销售、进口、委托加工、自产自用卷烟或白酒的实际销售数量、海关核定的进口征税数量、委托方收回数量和移送使用数量。大学生礼仪4.应税消费品已纳税款的扣除主要税种二、消费税(五)消费税应纳税额(1)由于某些应税消费品是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时，税法规定应当按照当期生产领用数量计算准予扣除的外购应税消费品已缴纳的消费税税款。(2)委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣；直接出售的，不再缴纳消费税。大学生礼仪5.自产自用应税消费品应纳税额主要税种二、消费税(五)消费税应纳税额纳税人自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税；凡用于其他方面的，一律于移送使用时，按视同销售依法缴纳消费税。若为从量征收，则应按自产自用应税消费品的移送使用数量计算纳税；若为从价征收，则应按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的自产自用应税消费品的组成计税价格计算公式为：组成计税价格=(成本+利润)÷(1-比例税率)=[成本×(1+成本利润率)]÷(1-比例税率)实行复合计税办法计算纳税的自产自用应税消费品的组成计税价格计算公式为：组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)=[成本×(1+成本利润率)+自产自用数量×定额税率]÷(1-比例税率)大学生礼仪6.委托加工应税消费品应纳税额主要税种二、消费税(五)消费税应纳税额委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的委托加工应税消费品的组成计税价格计算公式为：组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)实行复合计税办法计算纳税的委托加工应税消费品的组成计税价格计算公式为：组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1-比例税率)大学生礼仪7.进口的应税消费品应纳税额主要税种二、消费税(五)消费税应纳税额进口的应税消费品按照组成计税价格或进口数量和规定的税率计算纳税。(1)实行从价定率办法计算纳税的进口应税消费品应纳税额的计算公式为：

组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1-比例税率)应纳税额=组成计税价格×比例税率(2)实行从量定额办法计算纳税的进口应税消费品应纳税额的计算公式为：应纳税额=海关核定的应税消费品的进口数量×定额税率(3)实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：组成计税价格=(关税完税价格+关税+海关核定的应税消费品的进口数量×定额税率)÷(1-比例税率)大学生礼仪

(1)纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式，纳税义务发生时间也不同，其具体情况如下。主要税种二、消费税(六)消费税征收管理——纳税义务发生时间采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，其纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。采取托收承付和委托银行收款方式的，其纳税义务发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。大学生礼仪(2)纳税人自产自用应税消费品的，其纳税义务发生时间为移送使用的当天。主要税种(3)纳税人自产自用应税消费品的，其纳税义务发生时间为移送使用的当天。(4)纳税人进口应税消费品的，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。二、消费税(六)消费税征收管理——纳税义务发生时间大学生礼仪主要税种二、消费税(六)消费税征收管理——消费税纳税期限消费税纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；纳税人以1日、3日、5日、10日、15日为一期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。大学生礼仪主要税种二、消费税(六)消费税征收管理——消费税纳税地点纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或居住地主管税务机关缴纳消费税税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。纳税销售的应税消费品，如因质量等原因，由购买者退回时，经由所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税税款。大学生礼仪主要税种(一)企业所得税的概念企业所得税是对我国企业和其他组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业分为居民企业和非居民企业。居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。三、企业所得税大学生礼仪主要税种(二)企业所得税的征税对象居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得作为征税对象缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。三、企业所得税大学生礼仪对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税主要税种对国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得，适用税率为20%,但实际征税时减按10%的税率征收企业所得税，以支付人为扣缴义务人。二、消费税(三)企业所得税的税率——1.企业所得税的基本税率为25%。2.优惠税率。大学生礼仪主要税种(四)企业所得税应纳税所得额企业所得税应纳税所得额是企业所得税的计税依据。应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除，以及弥补以前年度的亏损之后的余额，应纳税所得额有两种计算方法：(1)直接计算法下的计算公式为：应纳税所得额=收入总额-不征税收入额-免税收入额-各项扣除额-准予弥补的以前年度亏损额(2)间接计算法下的计算公式为：应纳税所得额=利润总额土纳税调整项目金额企业所得税应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额减免税额和抵免税额，是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和准予抵免的应纳税额。三、企业所得税大学生礼仪主要税种(四)企业所得税应纳税所得额1.收入总额收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息及红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入和其他收入。2.不征税收入收入总额中的下列收入为不征税收入。3.免税收入4.准予扣除项目5.不得扣除项目6.准予限额扣除项目(包括但不限于)7.亏损弥补三、企业所得税大学生礼仪主要税种(五)企业所得税征收管理1.纳税地点除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业一般以企业登记注册地为纳税地点，但登记注册地在境外的，以企业实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立的不具有法人资格的分支或营业机构，由该居民企业汇总计算并缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上的机构、场所的，经税务机关审核批准后，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。三、企业所得税大学生礼仪主要税种(五)企业所得税征收管理2.纳税期限企业所得税实行按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补的征纳方法。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在一个纳税年度中间开业，或者由于合并、关闭等原因终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。三、企业所得税大学生礼仪主要税种(五)企业所得税征收管理3.纳税申报按月或按季预缴企业所得税的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当依照《中华人民共和国企业所得税法》规定的期限，向当地主管税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。企业所得税以人民币计算。所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。三、企业所得税大学生礼仪主要税种(一)个人所得税的概念个人所得税是以个人取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。(二)个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税义务人，依据住所和居住时间两个标准可分为居民个人和非居民个人。四、个人所得税(三)个人所得税的应税项目和税率个人所得税的应税项目；个人所得税税率大学生礼仪主要税种(四)个人所得税应纳税额的计算居民个人综合所得应纳税额的计算自2019年1月1日起，居民个人的综合所得(工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得),以每一纳税年度的收入额减除费用60000元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。各项所得的计算，以人民币为单位。所得为人民币以外的货币的，按照人民币汇率中间价折合成人民币缴纳税款。居民个人的综合所得适用七级超额累进税率，其应纳税额的计算公式为：应纳税额=年应纳税所得额×适用税率一速算扣除数=(每一纳税年度的收入额-60000-专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除)×适用税率一速算扣除数劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70%计算。四、个人所得税大学生礼仪主要税种(四)个人所得税应纳税额的计算2.非居民个人工资、薪金所得，应纳税额的计算非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用5000元后的余额为应纳税所得额。非居民个人的工资、薪金所得适用七级超额累进税率，其应纳税额的计算公式为：应纳税额=月应纳税所得额×适用税率一速算扣除数=(每月工资、薪金所得的收入额-5000)×适用税率一速算扣除数四、个人所得税大学生礼仪主要税种(四)个人所得税应纳税额的计算3.非居民个人劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得应纳税额的计算非居民个人劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70%计算。非居民个人的劳务报酬所得适用七级超额累进税率，其应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数=每次收入额×适用税率一速算扣除数=劳务报酬所得收入×(1-20%)×适用税率一速算扣除数非居民个人的稿酬所得适用七级超额累进税率，其应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数=每次收入额×适用税率一速算扣除数=稿酬所得收入×(1-20%)×70%×适用税率一速算扣除数非居民个人的特许权使用费所得适用七级超额累进税率，其应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数=每次收入额×适用税率一速算扣除数=特许权使用费所得收入×(1-20%)×适用税率一速算扣除数四、个人所得税大学生礼仪主要税种(四)个人所得税应纳税额的计算4.经营所得应纳税额的计算经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。经营所得个人所得税的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数=(全年收入总额一成本、费用、损失)×适用税率一速算扣除数个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业个人合伙人以及从事其他生产、经营活动的个人，以其每一纳税年度来源于个体工商户、个人独资企业、合伙企业以及其他生产、经营活动的所得，减除费用6万元、专项扣除以及依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。四、个人所得税大学生礼仪主要税种(五)个人所得税征收管理自行申报。代扣代缴。代扣代缴是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位或个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣除并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。四、个人所得税税收征收管理03税收征收管理一、税务登记开业登记(设立登记)变更登记停业、复业登记注销登记跨区域涉税事项报验管理：a)外出经营活动税收管理的更名与创新；b)跨区域涉税事项报告、报验及反馈纳税人税种登记扣缴义务人扣缴税款登记违反税务登记规定的法律责任纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销税务登记的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款。税务登记是税务机关依据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度，也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续。税务登记是整个税收征收管理的起点。税收征收管理二、发票开具与管理(一)发票的种类增值税专用发票(含机动车销售统一发票)增值税普通发票特定范围继续使用的其他发票(二)发票的开具和使用发票的开具(1)发票的开具的基本要求①销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。②所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。③开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。税收征收管理二、发票开具与管理(二)发票的开具和使用发票的开具(2)禁止虚开发票①为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票②让他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票③介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票以其他凭证代替发票使用发票的使用任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输拆本使用发票扩大发票使用范围税收征收管理三、纳税申报纳税申报是指纳税人、扣缴义务人按照税法规定的期限和内容向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法定手续，是纳税人履行纳税义务、承担法律责任的主要依据，是税务机关税收管理信息的主要来源和税务管理的一项重要制度。税收征收管理四、税款征收(一)税款征收的方式(二)税收保全措施(三)税收强制执行措施是税务机关依照税收法律、法规的规定，将纳税人应当缴纳的税款组织入库的一系列活动的总称。包含：税收征收管理五、涉税专业服务涉税专业服务机构涉税专业服务的业范围涉税专业服务机构从事涉税专业服务的要求1.涉税专业服