第四章复式记账原理及其应用

2024/4/2711:36第四章复式记账原理及其应用复式记账原理借贷记账法借贷记账法的应用2024/4/2711:36第一节复式记账原理记账方法：单式记账和复式记账复式记账是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上账户，以相等金额进行登记的一种记账方法。特点：根据账户记录的结果可以了解每一项经济业务的来龙去脉。可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。2024/4/2711:36第二节借贷记账法借贷记账法以会计恒等式为理论依据，以“借”“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，记录会计要素增减变动及结果的一种复式记帐方法。2024/4/2711:36一、借贷记账法的理论基础会计等式，亦即：“资产＝负债＋所有者权益”比如，一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，其中6万元属于所有者投入，4万元向债权人借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。银行存款短期借款实收资本10000040000600002024/4/2711:36二、记账符号__账户左右两方分别给一个标志，这对标志就是记账符号借――debit贷――Credit借：资产、成本和费用的增加；负债、所有者权益和收入的减少或结转贷：负债、所有者权益和收入的增加；资产、成本和费用的减少或结转账户借方贷方账户借方贷方余额余额2024/4/2711:36收入类账户增加记贷方，减少记借方，但与负债与所有者权益类账户的区别在于期末无余额。三、各类账户结构银行存款短期借款实收资本1000004000060000资产类账户增加记入借方，减少记入贷方，余额在借方。负债和所有者权益账户增加记入贷方，减少记入借方，余额在贷方。费用类账户增加记借方，减少记贷方，但与资产类账户的区别在于期末无余额。（若有余额，则与资产类账户具有相同的性质）收入增加减少费用增加减少2024/4/2711:36将上述账户结构进行归纳可有：账户名称（会计科目）资产增加费用成本增加负债及所有者权益减少收入转出资产减少费用成本转销负债及所有者权益增加收入增加期末余额：资产余额期末余额：负债及所有者权益余额借方贷方2024/4/2711:36

四、记账规则

“有借必有贷，借贷必相等”即：

1、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。

2、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。2024/4/2711:36又如，企业购买原材料一批,价值10000元,其中3000元以银行存款支付,7000尚未支付。比如，销售增加银行存款5000元；就记入银行存款账户借方，同时记入收入账户的贷方。营业收入5000贷方借方银行存款5000借方贷方借：银行存款5000

贷：收入5000银行存款3000借方贷方应付账款7000贷方借方原材料10000贷方借方借：原材料10000

贷：应付账款7000银行存款30002024/4/2711:36要明确的几个问题：

账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系；存在着对应关系的账户，即为对应账户；账户的对应关系和对应账户可以了解经济活动的内容，检查账户记录是否正确1、对应关系和对应账户。现金5000贷方借方银行存款5000借方贷方2、会计分录。会计分录的构成要素；简单的会计分录与复杂的会计分录。借：银行存款5000

贷：主营业务收入5000借：原材料10000

贷：应收账款3000银行存款70002024/4/2711:363.编制会计分录，应按以下步骤进行：（1）一项业务发生后，首先分析这项业务所涉及的会计科目；（2）分析经济业务所涉及会计科目的性质；（3）判断经济业务发生引起会计科目所反映内容的增减，来确定应记账户的方向；（4）确定入账金额；(5)检查分录中应借、应贷账户是否正确；借贷方金额是否相等，有无错误。2024/4/2711:36如：投资者投入一套设备价值100万元。

借：固定资产（资产类＋）1000000贷：实收资本（所有者权益类＋）10000002024/4/2711:36五、试算平衡

由于记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”，由此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即：借方科目金额＝贷方科目金额

会计科目借方发生额贷方发生额总分类账户本期发生额试算平衡表2024/4/2711:36由于会计恒等式为“资产＝负债＋所有者权益”，由此也就有了利用各账户会计余额数据记录的余额的平衡。即：全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计

会计科目借方余额贷方余额总分类账户余额试算平衡表2024/4/2711:36

实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合在一起使用。会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方2024/4/2711:36第二节借贷记账法的应用以工业企业的主要业务活动为例一、资金的筹集--------业主、债主二、固定资产购置过程---------埸地、设备三、材料采购过程---------材料四、产品生产过程----------费用的归集分配五、产品销售过程----------收入、成本的确认、流转税的计交六、财务成果的计算---------所得税的计交、利润的分配2024/4/2711:36一、筹资业务的核算1.设置账户（1）“实收资本”（2）“资本公积”（3）“短期借款”

2024/4/2711:362.会计处理1）企业收到国家投资2000000元，款项存入银行。借：银行存款2000000贷：实收资本—国家资本金20000002）企业收到A公司投资设备一台，其确认价值80000元。借：固定资产80000贷：实收资本—国家资本金800002024/4/2711:363）企业接受某公司捐赠机器设备一台，确认价格为100000元。借：固定资产100000贷：资本公积1000004）企业取得为期6个月的借款3000000元，款项存入银行。借：银行存款2000000贷：短期借款20000002024/4/2711:36二、固定资产购置业务的核算1.设置账户（1）“固定资产”（2）“在建工程”2024/4/2711:362.会计处理：5）企业购置不需要安装的机器设备一台，买价80000元，增值税13600元，运杂费1500元，包装费600元，全部款项用存款支付。借：固定资产95700贷：银行存款957006）购入需要安装的机器设备一台，买价50000元，增值税8500元，运杂费1200元，全部款项用存款支付，另外，安装过程中耗用材料5100元，耗用人工费2100元。借：在建工程66900贷：银行存款59700

原材料5100应付职工薪酬2100

2024/4/2711:367）上述所购设备安装完毕，经验收合格交付使用，结转安装工程成本。借：固定资产66900贷：在建工程669002024/4/2711:36三、材料采购的核算（一）材料按实际成本计价的核算1.设置帐户（1）“在途物资”（2）“原材料”（3）“应付账款”（4）“应付票据”（5）“预付账款”2024/4/2711:362.会计处理：8)企业从亨利公司购入甲、乙两种材料，货款、运费、增值税均以银行存款支付。购入两种材料的运杂费2400元，其中甲材料应承担1800元，乙材料负担600元，增值税20400元，材料验收入库。甲@500元/吨，共150吨，乙@900元/吨，共50吨。借：在途物资----甲材料76800

----乙材料45600应交税费---应交增值税（进项税）20400贷：银行存款1428002024/4/2711:369)根据合同,企业以银行存款30000元预付东方公司购买乙材料款。借：预付账款—东方公司30000贷：银行存款3000010)企业从亨利公司购进甲材料120吨，@500元，增值税进项税额10200元，运费900元，材料已入库，款项尚未支付。借：在途材料—甲材料60900

应交税费—应交增值税（进项税）10200贷：应付账款—亨利公司711002024/4/2711:3611）企业从东方公司购买的30吨乙材料已验收入库，@900元，增值税4590元。借：在途物资—乙材料27000

应交税费—应交增值税（进项税）4590贷：预付账款—东方公司3159012）企业以银行存款补付余款给东方公司。借：预付账款—东方公司1590贷：银行存款15902024/4/2711:3613）企业从长庆公司购买乙材料20吨，@890元，增值税额3026元，货款采用商业承兑汇票结算，材料已入库。借：在途物资—乙材料17800

应交税费—应交增值税（进项税）3026贷：应付票据–长庆公司208262024/4/2711:3614）计算并结转已验收入库材料的实际成本。借：原材料—甲材料137700--乙材料90400贷：在途物资—甲材料137700--乙材料904002024/4/2711:36（二）材料按计划成本计价的核算1.设置帐户（1）“材料采购”（2）“原材料”（3）“材料成本差异”2024/4/2711:362.会计处理：15)企业从亨利公司购进甲材料120吨，每吨500元，运杂费1200元，增值税进项税额10200元，材料已入库，款项尚未支付。借：材料采购—甲材料61200

应交税费—应交增值税（进项税）10200贷：应付账款—亨利公司714002024/4/2711:3616)甲材料验收入库,计划成本@530元，共为63600元。借：原材料—甲材料63600贷：材料采购—甲材料6360017）结转验收入库材料的差异。借：材料采购—甲材料2400贷：材料成本差异—甲材料2400如果甲材料的计划成本为60000元呢？

2024/4/2711:3618）亨利公司生产领用甲材料100吨，按计划成本计算为53000元。借：生产成本53000贷：原材料—甲材料5300019）月末调整实际生产成本。借：生产成本

2000

贷：材料成本差异—甲材料20002024/4/2711:36四、产品生产业务的核算：1.设置账户（1）“生产成本”（2）“制造费用”（3）“应付职工薪酬”（4）“应付利息”（5）“待摊费用”（6）“库存商品”（7）“累计折旧”2024/4/2711:3620）企业根据本期领料凭证，编制领料凭证汇总表。用途甲材料乙材料金额合计数量单价金额数量单价金额生产产品领用A产品B产品生产一般耗费280510142800802904904723201808142800723201808合计28051014280082904741282169282024/4/2711:36借：生产成本—A142800--B72320

制造费用1808贷：原材料—甲142800--乙741282024/4/2711:3621）月末计算分配工人工资，其中生产A产品工人工资28600，B产品工人工资24200元，车间管理人员工资为17800元，共计70600元。借：生产成本—A28600--B24200

制造费用17800贷：应付职工薪酬706002024/4/2711:3622）月末按一定比例计提职工五险。（20%）借：生产成本—A5720--B4840

制造费用3560贷：应付职工薪酬141202024/4/2711:3623）企业以银行存款支付车间的办公费1480元，水电费2000元。借：

制造费用3480贷：银行存款348024)车间租用设备一台，租期3个月，支付租金1200元。借：

待摊费用1200贷：银行存款12002024/4/2711:3625）月末计提车间固定资产折旧8368元。借：制造费用8368贷：累计折旧836826）月末摊销应由本月承担的设备租金。借：制造费用400贷：待摊费用4002024/4/2711:3627）月末按工人工资分配制造费用。借：生产成本—A--B贷：制造费用28）月末，计算并结转已验收入库产品的实际成本，其中A产品全部完工，共1000件，B产品全部未完工。借：库存商品—A贷：生产成本--A2024/4/2711:36五、产品销售业务的核算：1.设置账户（1）“主营业务收入”（3）“其他业务收入”（2）“主营业务成本”（4）“其他业务成本”（5）“应收账款”（6）“应收票据”（7）“预收账款”（8）“销售费用”（9）“营业税金及附加”2024/4/2711:3629）企业销售A产品200件，每件售价320元，增值税额10880元，价税款收到存入了银行。借：银行存款74880

贷：主营业务收入64000应交税费—应交增值税（销项税）108802024/4/2711:3630）企业销售B产品90件，每件售价400元，增值税额6120元，价税款尚未收到。借：应收账款—某某42120贷：主营业务收入36000应交税费—应交增值税（销项税）61202024/4/2711:3631）企业销售A产品500件，每件售价320元，增值税额27200元，收到购货单位开出的商业汇票一张，金额为187200借：应收票据187200

贷：主营业务收入160000应交税费—应交增值税（销项税）272002024/4/2711:3633）企业预收湖光公司购买A产品货款10000元。借：银行存款10000贷：预收账款1000034）企业收到销售B产品的价税款42120元。借：银行存款42120贷：应收账款421202024/4/2711:3635）根据合同规定，向湖光公司发出A产品30件，每件320元，增值税额1632元。借：预收账款11232

贷：主营业务收入9600应交税费—应交增值税（销项税）163236）收到补付货款1232元存入银行。借：银行存款1232贷：预收账款12322024/4/2711:3637）月末计算并结转已销A、B产品成本。假定A销售730件，均为本期完工入库产品；（A产品单位成本为212.28元，B产品为280.60元）B产品销售为期初存货。借：主营业务成本180218.4

贷：库存商品—A154964.4--B252542024/4/2711:3638）用银行存款支付销售产品的广告费3000元。借：销售费用3000

贷：银行存款300039）本月应交增值税为20000元，计算应交城市维护建设税及教育费附加。借：营业税金及附加2000贷：应交税费—应交城市维护建设税1400--应交教育费附加6002024/4/2711:36六、财务成果的核算（计算和分配）1.设置账户（1）“本年利润”（2）“管理费用”（3）“财务费用”（4）“营业外收入”（5）“营业外支出”（6）“所得税”（7）“利润分配”（8）“应付股利”（9）“盈余公积”2024/4/2711:3640）企业用银行存款支付业务招待费5000元。借：管理费用5000

贷：银行存款500041）月末企业预提短期借款利息1800元。借：财务费用1800

贷：应付利息180042）李丽报销差旅费1850元，退回余款150元。借：管理费用1850

现金150贷：其他应收款—李丽20002024/4/2711:3643）用银行存款支付罚款5000元。借：营业外支出5000

贷：银行存款500044）月末，分配管理人员工资25000元。借：管理费用25000

贷：应付职工薪酬250002024/4/2711:3645）月末，计提管理部的固定资产折旧4000元。借：管理费用4000贷：累计折旧400046）开出现金支票97700元，发放本月工资。借：现金97700贷：银行存款977002024/4/2711:3647）企业收到罚款收入2000元。借：现金2000

贷：营业外收入200048）期末结转损益。a)结转收入借：主营业务收入269600

其他业务收入

营业外收入2000

贷：本年利润2716002024/4/2711:36b)结转费用借：本年利润229868.4贷：主营业务成本180218.4营业税金及附加2000其他业务支出5000销售费用3000管理费用35850财务费用1800营业外支出50002024/4/2711:3649）按税法规定的25%税率计算应纳所得税额。借：所得税贷：应交税费—应交所得税50）期末结转所得税。借：本年利润贷：所得税

2024/4/2711:3651）企业按净利润的15%提取法定和任意盈余公积。借：利润分配—提取盈余公积贷：盈余公积—一般盈余公积--任意盈余公积52）企业按已批准的分配方案，向投资者分配现金股利30000元借：利润分配—应付现金股利贷：应付股利2024/4/2711:3653）年终，将实现的全年净利润转入利润分配。借：本年利润

贷：利润分配—未分配利润54）年终，将“利润分配”帐户所属明细帐户的借方分配数结转到“利润分配—未分配利润”帐户借：利润分配—未分配利润贷：利润分配—提取法定盈余公积

--提取任意盈余公积

--应付股利2024/4/2711:36第三节账户按用途和结构分类账户用途：通过账户记录，能够提供哪些核算指标。账户结构：账户借方、贷方登记的内容，余额的方向及其表示的内容。2024/4/2711:36一、盘存账户盘存账户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。盘存账户期初余额：期初财产物资或货币资金结存额发生额：本期财产物资或货币资金增加额发生额：本期财产物资或货币资金减少额期末余额：期末财产物资或货币资金结存额特点：提供实物和货币两种指标2024/4/2711:36二、资本账户资本账户是用来核算和监督取得资本及提取资金的增减变动及其实有情况的账户。资本账户期初余额：期初资本和公积金实有额发生额：本期资本和公积金减少额发生额：本期资本和公积金增加额期末余额：期末资本和公积金实有额特点：提供实物和货币两种指标2024/4/2711:36三、结算账户结算账户是用来核算和监督企业同年其他单位或个人之间的债权、债务结算情况的账户。债权结算账户债务结算账户债权债务结算账户2024/4/2711:36（一）债权结算账户债权结算账户是用来核算和监督各个债务单位或个人之间结算业务账户。债权结算账户期初余额：期初尚未收回的应收及预付款项发生额：本期应收及预付款项增加额发生额：本期应收及预付款项减少额期末余额：期末尚未收回的应收及预付款项2024/4/2711:36（二）债务结算账户债务结算账户是用来核算和监督各个债权单位或个人之间结算业务账户。债务结算账户期初余额：期初尚未结算的应付及预收款项发生额：本期应付及预收款项减少额发生额：本期应付及预收款项增加额期末余额：期末尚未结算的应付及预收款项2024/4/2711:36（三）债权债务结算账户债权债务结算账户是用来核算和监督企业与某一单位或个人之间发生的债权债务往来结算业务账户。债权债务结算账户期初余额：期初债务大于债权的差额发生额：本期债权增加额本期债务减少额发生额：本期债务增加额本期债权减少额期末余额：期末债务大于债权的差额期初余额：期初债权大于债的务差额期末余额：期末债务大于债权的差额2024/4/2711:36特点：1、集中反映同某一单位或个人所发生的债权债务的往来结算情况。2、余额可能在借方，也可能在贷方。但不论在借方还是在贷方均为借贷方相抵后的差额。3、根据明细账计量债权或债务的金额。2024/4/2711:36四、期间账户期间账户是用来归集企业生产经营过程中某个会计期间的收入和费用的账户。（一）期间收入账户期间收入账户是用来归集企业生产经营过程中某个会计期间的收入的账户。期间收入账户发生额：结转“本年利润”账户的数额发生额：归