第二章会计要素与会计等式

2024/4/27会计学原理1第二章会计要素与会计等式学习目的：

了解会计要素的概念；掌握六大会计要素的含义、特征、分类；掌握会计等式；能结合经济业务分析经济业务发生引起的会计要素相关项目的变化。2024/4/27会计学原理2

第一节会计要素

资金运动的全过程既包括它的动态过程，也包括其静止的形态。会计要素划分为：资产负债所有者权益收入费用利润企业的会计要素资产负债净资产收入支出事业单位的会计要素2024/4/27会计学原理3静态三要素例题：张三投资了10万元现金和一个价值5万元的门面，开一家商店，开业当天查看有关的账目。他得到的所有资料如下：购买各类商品价值10万元，其中6万元付现款，其余4万元尚欠。购买柜台、设备等共4万元，付现金3万，欠1万；余1万元现金。要求：请你帮助张三计算：商店现在共拥有多少资产？商店共有多少欠款？张三在商店中享有多少权益？2024/4/27会计学原理4例题解答资产：负债：现金1万应付账款5万存货10万所有者权益：固定资产9万实收资本15万资产合计20万负债及所有者权益合计20万2024/4/27会计学原理5一、资产、负债、所有者权益——财务状况要素/资金运动的静态表现静态表现：相对静止，具体表现为时点数。静态三要素：资产（Asset）负债（Liability）所有者权益（Owners’Equity）静态方程式（恒等式）：资产＝负债＋所有者权益（A＝L＋O）

2024/4/27会计学原理61．资产（Asset）定义：是指过去交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。特征：能给企业带来经济利益——最重要的特征都是为企业所拥有的，或即使不为企业所拥有，但也是企业所控制的。都是企业过去发生的交易、事项中获得（不能据谈判中交易或计划中交易来确认一笔资产）确认：与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或价值能可靠计量2024/4/27会计学原理7

例如，企业从银行借入流动资金，这笔款项一旦拨入企业账户，企业就可以将其作为自己的货币资产使用，并且在资产负债表中计入该项资产。

例如，厂房能够为企业提供生产经营的空间场所；设备能够提供生产产品的效能；存货可以通过出售而取得销售收入；货币资金可以购买所需的各种物资；应收账款赋予企业在未来对他人要求付款的权利；报纸订阅费使企业获得一定时期的报纸。资产是否一定具有实物形态？2024/4/27会计学原理8分类：按流动性不同，分为可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，如库存现金、银行存款、存货、交易性金融资产、应收账款…………，包括长期股权投资、固定资产，如机器、房屋等、无形资产，如专利权、商标权等、P15流动资产：非流动资产：2024/4/27会计学原理9

2．负债/债权人权益，债权人对投入资产的求偿权定义：是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。特点：是由于过去交易、事项形成的现实义务。将要由企业在未来某个时日加以清偿为了清偿该债务，企业往往需要在将来转移资产，或提供劳务来偿还，也有可能将债务转为所有者权益。确认：与该义务有关的经济利益已经很可能流出企业未来经济利益的流出能可靠计量

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例如，银行将一笔款项借与企业使用，企业就这笔已经取得的货币对银行形成负债。分类：负债按偿还时间不同，分

将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，如短期借款、应付账款…………，如长期借款、应付债券、长期应付款等

流动负债：

长期负债：2024/4/27会计学原理11

3．所有者权益/又称净资产定义：是指资产减去负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括：所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失。留存收益2024/4/27会计学原理12所有者权益构成：实收资本（股本）资本公积：所有者投入的资本超出股本部分；直接计入所有者权益的利得和损失。盈余公积本年利润利润分配库存股（企业回购本企业发行在外并未注销的股票，在资产负债表中是所有者权益的减项）：超前。2024/4/27会计学原理13资产＝负债＋所有者权益例如：自有8万元，借了2万元买一辆小汽车。资产：10万（小汽车）负债：2万所有者权益：8万资产（10万）＝负债（2万）＋所有者权益（8万）2024/4/27会计学原理14动态三要素例题张三的这家商店，营业一个月之后，有关资料如下：销售出进价为3万元的商品，收入5万元现款，存入银行。提取现金偿还供货商欠款1万元。支付人员工资8000元。设备和门面折旧费用1200元。要求：请你帮助张三计算：商店这个月共实现多少收入？商店共支出多少费用？这个月利润多少？2024/4/27会计学原理15动态三要素例题解答收入：5万费用：30000＋8000＋1200＝39200利润：50000－39200＝108002024/4/27会计学原理16动态三要素动态：相对运动，周而复始的资金循环。具体表现为时期数。收入（Revenue）费用（Expense）利润（Profit）动态恒等式：收入－费用＝利润2024/4/27会计学原理17二、收入、费用、利润——经营成果要素/资金运动的动态表现

1．收入（Revenue）定义：是指企业在(销售商品、提供劳务及让渡资产使用权的利息收入、使用费收入等)日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

——《企业会计准则》中的定义

2024/4/27会计学原理18特征：是从企业日常经营活动中产生的注意区分：收入与利得（非日常活动形成的）利得：一部分作为营业外收入（处置非流动资产、非货币性资产交换、债务重组、政府补助、捐赠、盘盈等）、一部分作为资本公积。可能表现为企业资产的增加、负债的减少。将引起企业所有者权益的增加2024/4/27会计学原理19思考：①在一项交易中，企业经济利益增加或者所有者权益增加，就一定是收入吗？②企业当期的收入与当期收到的现金一定相等吗？确认：只有在未来经济利益很有可能增加，且经济利益增加金额能够可靠计量时才能确认。2024/4/27会计学原理20分类：按收入在企业中所处的地位/企业经营业务的主次分

主营业务收入其它业务收入2．费用（Expense）定义：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。P21①在一项交易或事项中，企业经济利益减少或者所有者权益减少，就一定是费用吗？②企业当期的现金支出都构成当期费用吗？2024/4/27会计学原理21特点：是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的。非日常经营活动的经济利益的流出为损失可以表现为资产下降、负债增加等。将引起所有者权益的减少2024/4/27会计学原理22分类：可以对象化的费用构成产品和劳务成本、在确认产品或劳务收入时计入当期损益；无法对象化的费用直接计入当期损益与收入的关系

营业成本

期间费用

主营业务成本

其他业务成本

管理费用

财务费用

营业费用2024/4/27会计学原理23

3．利润定义：是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用的净额、直接计入利润的利得和损失（如：投资收益、营业外收入、营业外支出、资产减值损失、公允价值变动损益等。）。分类：按利润的构成层次分

营业利润利润总额/税前利润净利润/税后利润2024/4/27会计学原理24

第二节会计等式会计等式是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式。一．资产、负债、所有者权益之间的关系

资产=负债+所有者权益

——财务状况平衡公式/基本会计等式等式的涵义：从一定日期（静止状态）来看，资产总额与负债及所有者权益的合计必然相等。因为资产来源于权益，资产与权益必然相等。等式的作用：是复式记账的理论基础，也是编制资产负债表的依据。

2024/4/27会计学原理25二．收入、费用、利润之间的关系收入-费用=利润（或亏损）

——经营成果的平衡公式公式的涵义：企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额，即表现为利润。公式的作用：是编制利润表的基础。2024/4/27会计学原理26

三、六大会计要素之间的关系

资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产+费用=负债+所有者权益+收入

——扩展会计等式问题：张三公司经过一个月运营后，静态恒等式是否仍然成立？张三投资了10万元现金和一个价值5万元的门面，开一家商店，开业当天查看有关的账目。他得到的所有资料如下：购买各类商品价值10万元，其中6万元付现款，其余4万元尚欠。购买柜台、设备等共4万元，付现金3万，欠1万；余1万元现金。营业一个月之后，有关资料如下：销售出进价为3万元的商品，收入5万元现款，存入银行。提取现金偿还供货商欠款1万元。支付人员工资8000元。设备和门面折旧费用1200元。2024/4/27会计学原理27资产：期初数期末数负债：期初数期末数现金1万应付账款5万存货10万所有者权益：固定资产9万实收资本15万（未分配利润）资产合计20万负债及所有者权益合计20万销售出进价为3万元的商品，收入5万元现款，存入银行。提取现金偿还供货商欠款1万元。支付人员工资8000元。设备和门面折旧费用1200元。资产（新）＝负债＋所有者权益（原）＋收入－费用**在利润没有归集计算以前，所有者权益的记录仍维持原数额，但资产的记录已经变动。4.2万7万8.88万20.08万4万15万1.08万20.08万2024/4/27会计学原理28经济业务1.定义

P41

凡能客观地用货币量度进行计价，并足以影响会计要素的有关项目发生增减变化，因而应系统地加以整理、归类和记录的各项经济活动。2.分类（1）按其涉及的关系和范围与国家、外部单位或个人之间发生的各种经济业务本单位范围以内发生的各种经济业务。外部经济业务：内部经济业务：二、经济业务与会计方程式的关系2024/4/27会计学原理29（2）按其是否与货币资金发生关系货币资金增加货币资金减少不涉及货币资金的增减例1.假设甲用现金6000元作为投资，经营一个时装店，现金存入银行。资产6000负债0所有者权益6000＋＝例2.该店向银行借入为期一年的短期借款5000元，款存银行。资产11000负债5000所有者权益6000＝＋例3.该店以银行存款购入商品8000元，商品验收入库。资产11000＝负债5000＋所有者权益6000收款业务付款业务转账业务2024/4/27会计学原理30例4.购入商品5000元，货款未付。资产16000负债10000所有者权益6000＋＝例5.

取得销售收入20000元，货款存入银行。资产36000负债10000所有者权益6000收入20000＋＋＝例6.销售商品使库存商品减少了13000元。资产23000＝＋费用13000负债10000＋所有者权益6000＋收入20000例7.以现金支票购买办公用品500元。资产22500＋费用13500元＝负债10000＋所有者权益6000＋收入20000例8.以银行存款偿还银行短期借款5000元。

资产17500费用13500元＋＝负债5000＋所有者权益6000＋收入200002024/4/27会计学原理31例9.以银行短期借款偿还应付账款5000元。资产17500费用13500元负债5000所有者权益6000收入20000＋＋＋＝

使会计方程式左右两边金额发生增减变动的经济业务有以下四种类型：

1.引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额增加（如例1,2,4,5）；

2.

引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额减少（如例8）；

3.引起会计等式左方有关会计要素一增一减，且增减金额相等（如例3,6,7）；

4.引起会计等式右方有关会计要素一增一减，且增减金额相等（如例9）。2024/4/27会计学原理32引起企业资产、权益变动的经济业务可以归纳为4种类型，9种情况。

资产增加Ⅰ负债及所有者权益增加

ⅢⅣ

资产减少Ⅱ负债及所有者权益减少2024/4/27会计学原理33