做账实操-进出口企业会计账务处理（一般纳税人）

会计实操文库做账实操-进出口企业会计账务处理（一般纳税人）财务管理制度（进出口贸易）1.总则1.1为适应公司高速发展的要求，加强进出口业务管理，明确责权，确保贸易项目质量，建立规范化、科学化的管理模式，结合公司实际经营情况，特制定本规定。1.2本规定的重点是从财务管理与资源控制的角度出发。1.3本规定适用于进出口业务的商品流通公司。2.出口业务2.1出口项目报审时，业务人员需向财务部门提供下列资料。*《合同审批表》；*出口合同及国内购销合同或委托代理出口协议样本；*《自营出口商品换汇成本预算单》；*如出口商品属于国家计划配额内商品，还需提供出口商品许可证正本，招标项目需提供出口中标书。2.2财务主管人员根据上述资料有权审核以下内容：*复核《自营出口商品换汇成本预算单》，对项目预期的总体盈利情况进行审核；*项目在运行过程中是否有违反国家财经纪律（如海关、税务、外管局等部门的有关规定）和公司有关财务制度的可能；*对于代理出口业务是否存在承担销售盈亏，垫付商品资金及担负基本费用的情况；*对收付款方式的选择是否合理、安全，经营资金是否有保障。在上述审核过程中，财务主管人员对项目的某些具体情况持有异议时，项目执行人须详细说明情况，对有严重违反国家财经纪律或公司财务制度，以致于项目不具备操作的条件时，财务主管人员可在《合同审批表》中签署否定意见。2.3对于自营出口项目，业务人员应在支付国内商品采购货款前5一10天与财务人员联系，以便财务人员及时安排资金。办理付款手续时，业务人员应填制《进出口贸易项目付款申请表》，并报请本部门负责人、财务负责人。公司负责人签审，并附加盖“法规审核专用章”的有关合同或协议书副本，财务人员依此办理忖款手续。付款后业务人员应在10个工作日内将发票交财务部门。对于增值税发票，财务人员应逐项认真审核。对不符合要求的发票，业务人员有责任重新向客户索取。2.4在做农副产品收购业务时，不准直接向农民收购。所购货物装上运输工具取得运输部门凭证后，方可支付不超过货款20％的预付款，货物运至出口装运港经商检部门检验合格后，方可支付余款。如发现不符合出口商品规格和质量等问题，应拒绝收购和付款，并及时向对方提出有效异议，如已凭托收方式付款的，应及时予以追回。2.5在商品采购业务中，原则上不采用汇票自带方式，如确因业务需要，经总公司分管领导批准，可由业务人员和财员共同携带外出，相互监督使用。业务人员负责货物采购及订立合同，财务人员负责掌握汇标及讨款，货物余额超过10万（含）元人民币的，合同签订步须上报购批准，派出的财务人员须见到公司分管领导签字同意付款的书面传真后方可付款。2.6在买方开出信用证后，业务人员应立即通知财务人员到通知银行查收，财务人员视资金状况采取相应融资措施，需要信用证打包贷款的项目，财务人员应及时与银行联系，争取贷款早日到位。2.7在出口货物装船发运后，业务人员应在1一2个工作日内按照信用证或有关出口合同的要求制妥全套结汇单据，并填制汇票，业务人员应配合财务人员做好审单工作，尽早向银行交单收汇、结汇。2.8对核销单的管理报关之前，业务人员需从财务部门领取（出口收汇核销单），同时在（核销单领用登记薄）上签字。注明申领份数。合同号、商品名称、申报金额。报关后业务人员应立即将核销单退还财务部门。对不及时退还累计达5份以上核销单的业务人员，在下一次领取核销单时，财务人员有权拒发，同时，财务部门有权视情节轻重提请人事部门扣发相应工资。2.9财务人员到外汇管理局办理核销手续时，应备好下述资料正本。*盖有海关验讫章的核销单；*报关单：*银行结汇水单（盖有“供核销专用”字样的已在外管局备案的结汇水单）；*外贸发票。上述单据之间要求单位数量一致，金额相符。2.10财务人员在办理出口退税时，应及时备好全套资料如下。*出口退税申请表：*增值税发票并附税收（出口货物专用）缴款书；*在外管局已核销的核销单；*报关单；*外贸发票；*收入成本作销帐复印件。上报税务局后，财务人员还应积极配合税务局做好函证调查工作，尽早收回退税款。2.11代理出口业务中，在完成银行结汇，外管局核销工作之后，财务人员应持上述资料到税务局办理出口退税转移单，并交委托方在当地退税。对于委托方坚持在我公司办理退税的，我公司本着不垫付税款的原则执行。3.进口业务3.1进口项目报审时，业务执行人需向财务部门提供下列资料：*《合同审批表》；*进口合同及国内购销合同或委托代理进口协议样本；*《自营进口商品盈亏预算单》；*如进口商品属于国家控制性商品，还需提供进口商品许可证正本或机电设备进口证明或进口商品登记证明。3.2财务主管人员根据上述资料有权审核以下内容：*复核《自营进口商品盈亏预算单》，对项目预期的总体盈利情况进行审核；*项目在运行过程中是否有违反国家财经纪律（如海关、税务、外管局等部门的有关规定）和公司有关财务制度的可能；*对于代理进口业务是否存在承担销售盈亏，垫付商品资金及担负基本费用的情况；*对收付款方式的选择是否合理、安全，项目资金是否有保障。*如对内为远期收款方式的，除有长期业务关系的客户经特批外，一般不宜采用。3.3对于需开立信用证的进口业务，业务人员须提前三天向财务部门提交公司内部的（信用证开立申请书），并报请业务部门负责人。财务负责人以及公司负责人签审后，再向财务人员提供下列资料：*进口协议正本一套。*银行开证申请书；*如属国家控制性商品、还需提供进口商品许可证或机电设备进口证明或进口商品登记证明等文件正本。3.4财务人员在备齐上述开证所需资料审核无误后，尽快提交银行，并按与银行事先约定的保证金比例将款转入银行保证金帐户。信用证开出后，财务人员应及时取回信用证副本并交业务人员共同核对。3.5开出的信用证需修改时，业务人员应及时向财务部门提出书面改证申请并附详细内容，重要内容的修改还需业务部门负责人的签字。财务人员审核无误后加盖财务章送交银行通知改证，并及时查收改证回单。3.6财务人员应根据信用证条款或进口合同中规定的议付单据仔细核查单证是否相符，以及各个单据之间是否相符，如若发现单单之间、单证之间有不一致之处，应及时通知付款银行，停止对出口商付款。3.7在对外议付时，业务人员应提前5一10天与财务人员联系，以便财务人员合理安排资金；经审核无误可以对外付款的合同，业务人员填制《进出口贸易项目付款申请表》，并报请业务部门负责人、财务部门负责人、公司负责人（L/C方式除外）签审后交财务人员办理付款手续，并配合财务人员备齐向银行购汇所需的资料。3.8财务人员在见到《进出口贸易项目付款申请表》后，填制付款单据，向银行提交下述资料：*购汇申请书；*贸易进口付汇核销单；*报关单；*进口合同，国内购销合同或委托代理进口协议正本；*如属国家控制性商品，还需提供进口商品许可证或机电产品进口证明或进口商品登记证明等文件。议付后，财务人员应及时取回购汇单据及核销单并通知业务人员购汇成本。3.9代理进口业务对外议付时，如果公司尚未收到委托方应付的货款，在L/C付款方式下，业务人员负有责任将公司所垫货款及加收的利息在限期内向委托方追回，在其他付款方式下，财务人员有权延迟或拒绝忖款。3.10未经财务人员审核过的合同，或不能提供加盖“法规审核专用章”的合同，或无法提供银行购汇所需单据的项目，财务人员有权拒绝付款。3.11进口商品在国内销售时，财务人员根据《购销合同》中的规定及时与业务人员联系催收货款，货款收回后方可开具增值税发票。注：外贸常用付款方式：T/T和L/C²T/T即TelegraphicTransfer，电汇，30%（或20%等）预付T/T，即订单确定后由买家电汇30%货款给卖家，其余货款在货物发走后，卖家拿到海运提单后，传真给买家，证明货已运走，再由买家电汇。还有一种全额预付T/T，发货前付清。²L/C即LetterofCredit，信用状；信用证；信用证书，为国际贸易中最常见的付款方式。L/C分为光票信用证和跟单信用证。前者如旅行信用证，受益人仅凭汇票或收据就可以获得付款；后者则规定受益人必须提供一定的货运单据才能获得付款。外贸上提的信用证一般都是跟单信用证。进出口业务一般操作流程账务处理1.预收外国一家企业款项附单据:银行国际结算贷记通知借:银行存款～中国银行美元户贷:预收账款～外国企业名称2.支付包装箱款附单据:付款申请单，发票，银行回单借:销售费用～包装箱贷:银行存款～中国银行基本户3.结汇国内支付业务付款回单借:银行存款～中国银行基本户财务费用～汇兑损益贷:银行存款～中国银行美元户4.支付检测费附单据:付款申请单，发票，银行回单借:销售费用～检测费贷:银行存款5.预付海运费附单据:付款申请单，银行回单借:预付账款贷:银行存款6.申报退税附单据:外贸企业出口退税汇总申报表借:其他应收款～出口退税贷:应交税费～应交增值税～出口退税7.收到退税附单据:出口产品退税批复，银行回单借:银行存款～中国银行基本户贷:其他应收款～出口退税8.采购商品验收入库附单据:入库单，发票借:库存商品_明细应交税费～应交增值税～进项税贷:应付账款9.确认收入附单据:报关单，发票，出库单，借:预收账款财务费用～汇兑损益贷:主营业务收入～出口商品借:销售费用～运费销售费用～保险费贷:应付账款10.确认成本附单据:成本确认单借:主营业务成本贷:库存商品11.支付包装箱款附单据:采购订单，付款申请单，付款回单借:预付账款贷:银行存款12.包装箱验收并领用附单据:发票，付款申请单，银行回单借:销售费用～包装箱贷:银行存款预付账款13.计提年终奖附单据:员工年终奖计提表借:管理费用～职工薪酬销售费用～职工薪酬贷:应付职工薪酬～年终奖14.支付全面房租附单据:付款申请单，银行回单，发票借:预付账款贷:银行存款15.预定报刊费附单据:费用报销单，发票借:管理费用～报刊费贷:库存现金16.发放年终奖附单据:银行回单，年终奖明细表借:应付职工薪酬～年终奖贷:银行存款应交税费～应交个人所得税17.计提12月份工资附单据:工资明细表借:销售费用～工资管理费用～工资贷:应付职工薪酬～工资18.计提社保附单据:社保计提明细表借:管理费用～社保销售费用～社保贷:应付职工薪酬～社保19.摊销房租附单据:房租摊销明细借:管理费用～房租贷:预付账款20.计算本月应申报退税款附单据:出口退税计算表借:应交税费～应交增值税～出口退税贷:应交税费～应交增值税～进账税额21.结转损益借:本年利润贷:主营业务成本管理费用销售费用财务费用借:主营业务收入贷:本年利润进出口贸易公司会计的工作流程及账务处理核心提示：1、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。2、根据收付记账凭证登记现金日记账和银行存款日记账。3、根据记账凭证登记明细分类账。4、根据记账凭证汇总、编制科目汇总表。5、根据科目汇总表登记总账。每个财务人员都应该了解此流程，更应该了解相关的财务软件，目前稍有规模或管理水平高一点的企业均采信息化管理，你应该知道如何使用软件和如何设置，只要凭证制作正确，其余一切由计算机完成：凭证-汇总-明细账-总账-各种报表等。一、大致环节：1、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。2、根据收付记账凭证登记现金日记账和银行存款日记账。3、根据记账凭证登记明细分类账。4、根据记账凭证汇总、编制科目汇总表。5、根据科目汇总表登记总账。6、期末，根据总账和明细分类账编制资产负债表和利润表。如果企业的规模小，业务量不多，可以不设置明细分类账，直接将逐笔业务登记总账。实际会计实务要求会计人员每发生一笔业务就要登记入明细分类账中。而总账中的数额是直接将科目汇总表的数额抄过去。企业可以根据业务量每隔五天，十天，十五天，或是一个月编制一次科目汇总表。如果业务相当大。也可以一天一编的。二、具体内容：1、每个月所要做的第一件事就是根据原始凭证登记记账凭证（做记账凭证时一定要有财务（经理）有签字权的人签字后你在做），然后月末或定期编制科目汇总表登记总账（之所以月末登记就是因为要通过科目汇总表试算平衡，保证记录记算不出错），每发生一笔业务就根据记账凭证登记明细账。2、月末还要注意提取折旧，摊销等，若是新的企业开办费在第一个月全部转入费用。计提折旧的分录是借-管理费用或是制造费用、贷-累计折旧，这个折旧额是根据固定资产原值，净值和使用年限计算出来的。月末还要提取税金及附加，实际是地税这一块。就是提取税金及附加，有城建税，教育费附加等，由税务决定。3、月末编制完科目汇总表之后，编制两个分录。第一个分录：将损益类科目的总发生额转入本年利润，借主营业务收入（投资收益，其他业务收入等），贷本年利润。第二个分录：借本年利润，贷主营业务成本（税金及附加，其他业务成本等）。转入后如果差额在借方则为亏损不需要交所得税，如果在贷方则说明盈利需交所得税，计算方法，所得税=贷方差额*所得税税率，然后做记账凭证，借所得税，贷应交税费--应交所得税，借本年利润，贷所得税（所得税虽然和利润有关，但并不是亏损一定不交纳所得税，主要是看调整后的应纳税所得额是否是正数，如果是正数就要计算所得税，同时还要注意所得税核算方法，存在时间性差异时所得税科目和应交税费科目金额是不相等的）。4、最后根据总账的资产（货币资金，固定资产，应收账款，应收票据，短期投资等）负债（应付票据，应付账款等）所有者权益（实收资料，资本公积，未分配利润，盈余公积）科目的余额（是指总账科目上的最后一天上面所登记的数额）编制资产负债表，根据总账或科目汇总表的损益类科目（如管理费用，主营业务成本，投资收益，税金及附加等）的发生额（发生额是指本月的发生额）编制利润表。（关于主营业务收入及应交税费,应该根据每一个月在国税所抄税的数额来确定.因为税控机会打印一份表格上面会有具体的数字）。5、其余的就是装订凭证,写报表附注,分析情况表之类6、注意问题：a、以上除编制记账凭证和登记明细账之外，均在月末进行。b、月末结现金，银行账，一定要账证相符，账实相符。每月月初根据银行对账单调银行账余额调节表，注意分析未达款项。月初报税时注意时间，不要逾期报税。另外，当月开出的发票当月入账。每月分析往来的账龄和金额，包括：应收，应付，其他应收。三、报表问题：企业会计报表包括四个报表，除了资产负债表和利润表之外还利润分配表和现金流量表。而利润分配表只需要在年末编制，因为只有在年末企业才会对所盈利的利润进行分配。而现金流量表只是根据税务部门的要求而进行编制，不同地区不同省要求不同。在四月年检时税务部门会要求对你提出要求的。（管理，财务，营业，制造等费用月末没有余额，结帐方法采用表结法下，损益科目月末可留余额；制造费用如果有余额，是属于在产品的待分配费用，在负债表上视同存货。)利润表有的东西，只要账上有就结转利润，这样不容易错，利润表的本年利润要和资产表的相吻合。几个很有用的分录：1、现金长款借：现金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：营业外收入（注：无法查明原因）2、现金短款借：待处理财产损溢贷：现金借：其他应收款--应收现金短缺款（个人）--应收保险赔偿款管理费用--现金短缺（注：无法查明原因）贷：待处理财产损溢3、提取福利费借：生产成本营业费用管理费用贷：应付职工薪酬--福利费4、计提工会经费借：管理费用--工会经费贷：应付职工薪酬--工会经费5、计提职工教育经费借：管理费用--职工教育费贷：应付职工薪酬--职工教育费6、支付工资借：应付职工薪酬贷：现金应交税费--应交个人所得税其他应付款其他应收款（代扣款项）7、提取城建税借：税金及附加贷：应交税费--应交城建税8、计提教育费附加借：税金及附加贷：其他应交款--教育费附加9、印花税借：管理费用/待摊费用贷：银行存款/现金（每本账簿贴五元印花税）出纳工作一、办理银行存款和现金领取。二、负责支票、汇票、发票、收据管理。三、做银行账和现金账，并负责保管财务章。四、负责报销差旅费的工作。1、员工出差分借支和不可借支，若需要借支就必须填写借支单，然后交总经理审批签名，交由财务审核，确认无误后，由出纳发款。2、员工出差回来后，据实填写支付证明单，并在单后面贴上收据或发票，先交由证明人签名，然后给总经理签名，进行实报实销，再经会计审核后，由出纳给予报销。五、员工工资的发放。A现金收付1、现金收付的，要当面点清金额，并注意票面的真伪。若收到假币予以没收，由责任人负责。2、现金一经付清，应在原单据上加盖"现金付讫章"。多付或少付金额，由责任人负责。3、把每日收到的现金送到银行，不得"坐支"。4、每日做好日常的现金盘存工作，做到账实相符。做好现金结报单，防止现金盈亏。下班后现金与等价物交还总经理处。5、一般不办理大面额现金的支付业务，支付用转账或汇兑手续。特殊情况需审批。6、员工外出借款无论金额多少，都须总经理签字，批准并用借支单借款。若无批准借款，引起纠纷，由责任人自负。B银行账处理1、登记银行日记账时先分清账户，避免张冠李戴。开汇兑手续。2、每日结出各账户存款余额，以便总经理及财务会计了解公司资金运作情况，以调度资金。每日下班之前填制结报单。3、保管好各种空白支票，不得随意乱放。4、公司账务章平时由出纳保管。C报销审核1、在支付证明单上经办人是否签字，证明人是否签字。若无，应补。2、附在支付证明单后的原始票据是否有涂改。若有，问明原因或不予报销。3、正规发票是否与收据混贴，若有，应分开贴（原则上除印有财政监制章的财政票据外，其余收据不得报销，也不得税前扣除，终了补充）。4、支付证明单上填写的项目是否超过3项。若超过，应重填。5、大、小金额是否相符。若不相符，应更正重填。6、报销内容是否属合理的报销。若不属，应拒绝报销，有特殊原因，应经审批。7、支付证明单上是否有总经理签字。若无，不予报销以上只是大致流程案例：进出口贸易公司"三来一补"业务账务处理方法例解（一）来料加工业务的账务处理实例［基本资料］英达进出口贸易公司２０００年７月执行已签订的氧化钼来料加工合同。日本三野株式会社提供氧化钼原料１０吨，加工成钥铁后出口日本，加工比例为５：１。氧化钼按合同规定作价１０万美元，钼铁外销价１２万美元。英达公司支付钼铁国外运保费１０００美元，国内运杂费５００００元人民币，按出口货值３％收取手续费。当月１日美元汇价为：卖出价８．４元／美元，买入价８．３元／美元，中间价８．３５元／美元。１、代理业务--由工厂企业直接承担合同责任［案例６６］外商来料时，根据海关进口单证作账务处理为：借：材料物资--日本三野--氧化钼８４０，０００贷：应付外汇账款--日本三野８４０，０００如果外商来料不计价时，在表外科目记：借：外商来料--日本三野--氧化钼１０吨贷：拨出来料--日本三野一氧化钼１０吨［案例６７］拨料给工厂加工时，根据出库单作账务处理为：借：应收账款--富兴工厂８４０，０００贷：材料物资--日本三野--氧化钼８４０，０００如果外商来料不计价时，在表外科目记：借：拨出来料--富兴工厂--氧化钼１０吨贷：外商来料--日本三野--氧化钼１０吨［案例６８］富兴工厂交来产成品时，按合同约定的钼铁价款，作账务处理为：借：库存出口商品--富兴工厂--钢铁１，８４２，０００贷：应收账款--富兴工厂--钼铁８４０，０００（耗用原材料成本）应付账款--富兴工厂１，００２，０００（应付富兴工厂加工费）（１００２，０００＝１２０，０００×８．３５采用中间价结算）如果外商来料不计价时，在表外科目记：借：代管物资--日本三野--钼铁１０吨贷：拨出来料--富兴工厂--氧化钼１０吨［案例６９］加工的产成品出运后向银行交单结汇时，账务处理为：借：应收外汇账款--加工补偿１，００２，０００（加工费）应付外汇账款--日本三野８４０，０００（抵原材料款）贷：其他销售收入--加工补偿--钼铁１，８４２，０００（出口货款）同时结转销售成本：借：其他销售成本--加工补偿--钼铁１，８４２，０００贷：库存出口商品--富兴工厂--钼铁１，８４２，０００如果外商来料不计价时，在表外科目记账与上例相同。［案例７０］向银行交单结汇时，先在帐外登统，收妥结汇后，办理手续费收入，账务处理如下：借：银行存款２９，９８０其他销售成本--富兴工厂--钼铁９９６，０００贷：其他销售收入--加工补偿--钼铁１，０２５，９８０（２９，８８０＝１２０，０００×８．３×３％；９９６，０００＝１２０，０００×８．３）［案例７１］收到加工产成品的加工费，凭银行结汇单作账务处理如下：借：银行存款９９６，０００应付账款--富兴工厂６，０００贷：应收外汇账款--加工补偿１，００２，０００［案例７２］外贸公司代加工厂支付国外运保费时，账务处理如下：借：其他销售收入--加工补偿--钼铁８，４００（红字）贷：银行存款８，４００（红字）同时调整成本：借：其他销售成本--加工补偿--钼铁８，４００（红字）贷：应付账款--富兴工厂８，４００（红字）［案例７３］外贸公司代加工厂支付国内运杂费时，账务处理如下：借：应付账款--富兴工厂５０，０００贷：银行存款５０，０００［案例７４］外贸公司与加工厂结算，收取手续费，将应付工厂的加工费划拨给工厂后，账务处理为：借：应付账款--富兴工厂９３７，６００贷：代购代销收入--钼铁２９，８８０银行存款９０７，７２０（９３７，６００：＝１，００２，０００-６，０００-８，４００-５０，０００；２９，８８０＝１２０，０００×８．３×３％）从上述账务处理过程可见，对于代理性质的加工补偿业务，外贸企业通过"其他销售收入"和"其他销售成本"核算商品的流转额；而手续费收入是通过"代购代销收入"账户核算。２．自营业务--由外贸企业直接承担合同责任资料来源仍取自前述［基本资料］有关数据。［案例７５］日本三野株式会社来料时，根据海关进口单证作账务处理为：借：材料物资--日本三野--氧化钼８４０，０００贷：应付外汇账款--日本三野８４０，０００如外商来料不计价时，账务处理是记入表外科目：借：外商来料--日本三野--氧化钼１０吨贷：材料物资--日本三野--氧化钼１０吨［案例７６］拨料给富兴工厂进行加工时，分两种情况进行账务处理：第一种情况，委托加工方式。在委托加工下的自营加工补偿贸易是指进出口企业与外商签订加工补偿合同后，将对外作价引进的原材料、零部件等拨交给国内工厂加工时对内不作价，支付加工费收回产成品，再将产成品出口向外商收取加工费的一种加工补偿业务，其账务处理方法如下：借：加工商品--富兴工厂--氧化钼８４０，０００贷：材