【利安达会计师事务所对九好集团审计失败案例探析10000字（论文）】

利安达会计师事务所对九好集团审计失败案例分析一、绪论 1（一）选题背景与研究意义 1（二）文献综述 21、审计责任的概念 22、注册会计师的民事责任对审计质量的影响 2（三）研究方法与思路 31、研究方法 32、研究思路 4二、相关理论基础 4（一）注册会计师的审计责任 41、注册会计师的审计职业责任 42、注册会计师的审计法律责任 4（二）相关理论 51、受托责任理论 52、理性经济人理论 53、冲突理论 6三、注册会计师审计责任现状 6（一）我国注册会计师审计职业责任现状 61、现行我国注册会计师审计职业责任标准 6（二）我国注册会计师法律责任 61、注册会计师法律责任的类型 62、注册会计师民事责任司法归责原则 7四、利安达会计师事务所对九好集团审计失败情况介绍 7（一）利安达会计师事务所简单介绍 7（二）九好集团简介 9（三）利安达会计师事务所审计失败被处罚结果 10五、利安达审计失败案例中注册会计师审计责任分析 10（一）注册会计师的职业责任和法律责任 101、注册会计师承担的职业责任 102、注册会计师承担的法律责任 13（二）利安达会计师事务所审计失败对完善审计责任控制的启示 141、注册会计师方面 142、会计师事务所方面 153、外部环境方面 15六、结论 16参考文献 17一、绪论（一）选题背景与研究意义随着时代不断进步，审计行业也不断向前发展，审计行业的规模越来越大，这同时也导致各种审计问题层出不穷。审计行业作为其他行业的“监管者”，为了经济活动的有效开展负责审计的人员应当按照审计准则承担起自己的监管者的身份，注册会计师需要始终保持职业怀疑态度来对待审计工作的开展，做到准则要求的勤勉尽责，进而出具正式且正确的审计报告，遵守审计法律，同时注册会计师也应当履行职业责任，但是由于我国现在审计制度仍然“漏洞百出”，存在一定的不足与缺陷，这导致了我国国内审计失败的案例不见减少的趋势，仍然是屡见不鲜，是的普通民众对于审计行业的信心大打折扣，以至于整个审计行业不断遭受挫折，资本行业的环境“乌烟瘴气”。审计失败一般存在两种情况，首先是审计单位被被审计单位出具的高额的审计费用诱惑进而为其出具虚假的审计报告；然后是审计人员自身专业职业能力不足以至于没能看透被审计单位存在的问题而出具的审计报告并不符合被审计单位的实际情况,这两种情况都是有关审计人员没能承担好自己的职业责任而造成的,这些审计失败对于整个行业来说都是一种极其不好的问题,因而探索注册会计师的职业责任对于审计行业来说是势在必得的趋势。本篇论文以利安达会计师事务所审计九好集团失败为例,针对注册会计师审计责任这一问题,解决注册会计师在审计中为什么失败,怎样避免审计失败这两大问题,这有助于注册会计师的审计工作更加有效的完成,并为审计行业的继续发展提供绵薄之力。（二）文献综述1、审计责任的概念我国审计责任的分类方法是由罗伯特·H·蒙哥马利在《蒙哥马利审计学》罗伯特·H·蒙哥马利：《蒙哥马利审计学》，1989年（1989年版）所阐述的，其中有关审计责任的问题分为为两方面来解读，一方面是职业责任审计，职业责任审计是指在审计和服务活动进行的过程和中所应当依法履行的义务内容和责任；另一方面是法律责任，法律责任主要分为民事、行政以及刑事责任罗伯特·H·蒙哥马利：《蒙哥马利审计学》，1989年谢荣：《市场经济中的民间审计责任》，1994年还有一些研究人员将审计师的职责分为另外的两方面，一方面是狭义，这方面是指注册会计师在进行审计工作和出具审计报告时，必须验证审计报告的正确性、合法性和合理性。另外一方面是广义，广义一般集中在会计师必须承担的各种法律和职业责任，以及可能受到的处罚2、注册会计师的民事责任对审计质量的影响时代向前发展,我国审计失败的案例也随之增加，并且这些审计失败的案例中开始出现了并不是审计人员自身的职业能力不足而未发现被审计单位的问题,而是在实际情况下注册会计师无法对被审计单位出具无保留意见时，参与审计的注册会计师因受利益的诱惑而没有勤勉尽责,出具了与事实不符的报告从而应当承担相应的法律责任。下文梳理了目前注册会计师的民事责任对审计质量的影响部分研究成果。我国主要是根据《中华人民共和国证券法》《中华人民共和国证券法》，1998年和《中华人民共和国公司法》《中华人民共和国公司法》，1993年中的规定来判定注册会计师的审计责任，虽然在一般的审计案例中对于审计失败的处罚一般是行政处罚，但有许多学者认为其实注册会计师的民事责任也十分重要，比如：徐斌、俞静（2010）[1]有如下观点，他们认为民事责任对于我国规范审计行业占有非常重要的地位，民事责任在规范资本市场方面也发挥着重要作用。屈尧（2021）[2]《中华人民共和国证券法》，1998年《中华人民共和国公司法》，1993年（三）研究方法与思路1、研究方法本文的研究方法为文献综述法和案例研究法。(1)文献研究法。本文件寻求、收集、总结和总结了关于审计职责定义的文献,包括研究审计职责、什么影响了审计质量的原因、为什么审计失败、如何对审计质量进行控制以及防止审计失败的措施。对这些数据和文献的分析为全文研究提供基础。(2)案例研究法。本文在完成了有关审计责任的关键概念的基础上,以利安达会计师事务所审计九好集团失败为例,深入分析了利安达会计师事务所失败在审计责任方面的原因,找到注册会计师师在审计差错责任认定和监督方面存在的问题，并提出相应建议。2、研究思路本文从审计责任相关理论出发,分析了利安达会计师事务审计对九好集团失败为例,分析了利安达审计失败的原因，以及对其的影响，对于审计行业控制审计责任的必要性以及重要性，最后提出完善审计行业责任控制以及对于各相关责任组织的建议。二、相关理论基础（一）注册会计师的审计责任1、注册会计师的审计职业责任职业责任审计是指在审计和服务活动进行的过程和中所应当依法履行的义务内容和责任。注册内部审计师事务所必须能够根据内部审计基本准则的有关规定来就公司财务报告审计提出书面审核的建议,并且签字的注册会计师需要承担其签署的审计报告的责任。注册会计师必须严格遵守有关职业道德规范标准,依照企业审计标准的规章制度策划和开展审计活动,取得充足、必要的审计证据,并依据取得的审计证据作出科学合理的审核结果,提出正确的审核建议,并经过出具报告确定其所应负责任。当审计失败时，被审计单位的负责人应当承担报表错误所带来的法律责任，注册会计师审计失败并不能免除其责任。2、注册会计师的审计法律责任法律责任主要分为民事、行政以及刑事责任。民事责任是从事审计工作的审计师的责任，如果审计师在审计过程中提供了不正确或误导性的信息，即使审计师没有过错，也应当按照本法的规定承担民事责任。且因上述行为造成的损失和损害，必须由会计师事务所承担，但不包括因违反合同条款、泄露商业秘密等非特定责任行为的民事责任。行政责任是经济主体违反经济法律法规，如果注册会计师有违规或欺诈行为，导致审计师或其他利害关系人承担责任，行政处罚一般是注册会计师最重要的处罚，处罚往往包括解雇、扣押非法利润、罚款和进入证券市场的禁令。以上处罚依据为《行政处罚法》《中华人民共和国行政处罚法》，1《中华人民共和国行政处罚法》，1996年关于刑事责任，《审计法》《中华人民共和国审计法》，1994年《中华人民共和国审计法》，1994年（二）相关理论1、受托责任理论受托责任理论认为监督源于信任和责任的产生，促进了信任责任的发展。当信托关系产生时，有意赋予委托人对信托的监测。审计的核心是独立财务审计。尽管中外学者对此有不同的看法，但从一般的意义上讲，它是对责任进行描述的一种报告，向当事人说明其行为的过程和后果是原告的责任。受托人在不同的历史环境中具有不同的内涵和意义，但都适应了当时社会环境的具体特点。如果客户将财产所有权转让给受托人，则必须确定受托人责任。一旦建立了信任关系，客户就有监督受托人的客观需要。2、理性经济人理论这一理论最早由亚当亚当·斯密，《国富论》，1776年提出，这一理论也成为经济研究的首要假设。其本质是个人自利的行为，即当人处于特定环境时，每个人总是选择两个或多个方案亚当·斯密，《国富论》，1776年3、冲突理论这一理论是在1950年代以后在西欧和美国流行起来，冲突论认为，审计存在的主要原因是人与人之间所想要享有的好处是互相冲突的，特别是与财务报表祥光的各方利益是冲突的。由于这些差异，审计被误解，审计结果也各不相同。三、注册会计师审计责任现状（一）我国注册会计师审计职业责任现状1、现行我国注册会计师审计职业责任标准职业责任是审计过程中必须承担的职责和责任，审计师在任期内执行的专业标准和道德要求，审计师必须要遵守职业道德，遵循审计准则，开展审计行动，根据自己的工作所得到的信息来最终出具审计师签名的审计意见和审计报告。注册会计师工作职责的要求，有悖于注册会计师的公众预期，并且当发生注册会计师审计失败时，法院对于注册会计师所应该承担责任的判定并不按照行业准则而是按照法律要求来判定，这又进一步导致了大众对于审计师职业责任的误解。（二）我国注册会计师法律责任1、注册会计师法律责任的类型法律责任是指注册会计师在进行审计的过程中没有遵循市场调查的条款，或未遵守行为准则，披露不合理的报告，给金融信息使用者造成经济损失。根据适用的法律法规，审计人员或注册会计师事务所在审计师失职的某些情况下必须承担特殊的法律义务。法律责任可分为三类：民事、行政和刑事责任。审计人员或注册会计师事务所可能同时对其中的一个或多个负责，本文主要探讨其在审计失败时应该承担的民事责任。民事责任是注册会计师是注册会计师在通过一系列的工作后出具了不正确或虚假信息，无论注册会计师有无过错，应该按照法律规定进行民事赔偿。2、注册会计师民事责任司法归责原则中国的民事责任的司法归责原则分为三种形式。其中过错责任原则是指注册会计师在承接了审计业务后根据注册会计师在此期间若有工作上的过错则需要承担民事责任。《民法典》《中华人民共和国民法典》，2《中华人民共和国民法典》，2020年公平责任原则是指双方在事件中没有错误的行为，但是如果使用无过错原则和过错原则会造成不公平的现象，此时法院会依据《民法典》中的有关条例根据实际情况让双方共同承担和分担损失和风险。四、利安达会计师事务所对九好集团审计失败情况介绍2017年，利安达因牵涉九好集团“忽悠式”重组被证监会公开处罚，被罚没900万元。（一）利安达会计师事务所简单介绍利安达会计师事务所有限责任公司，其刚创立时的注册资本为六百万元人民币。并且利安达会计师事务所在我国多个主要城市设有多家分所，属于国内的大型会计师事务所，其实力也远远超过中小型会计师事务所，特别是在对九好集团审计失败之前其排名一直靠前，但当2017年利安达因牵涉九好集团“忽悠式”重组被证监会公开处罚后，其收入与排名一度下跌，具体如下表所示：数据来源：根据《会计师事务所前百家信息》整理而得。图4-1利安达排名及业务收入但同时利安达会计师事务所是国内惩戒次数和被罚款最多最频繁的会计师事务所，如下图所示。利安达在2016年一年内就有两次审计失败，并且被审计单位涉及大量不同的行业，由此可见，虽然现在利安达成为了一个客户较多、业务较广、规模较大、相对于大多数会计师事务所具有较强竞争力的大所，但是近年来证监会对利安达处罚来看，利安达会计师事务所在执行其所承接的审计业务中仍然存在许多问题，造成了许多不利影响，因此在我看来对利安达而言在未来提高审计水平和职业质量是重中之重。2016年2月52016年2月5日，因赛迪传媒审计失败被证监会公开处罚2015年11月5日，因华锐风电审计失败被证监会公开处罚2017年9月2017年9月20日，因浙江九好集团审计失败被证监会公开处罚2016年8月31，因福建连城兰花审计失败被证监会公开处罚图4-2利安达被处罚情况（二）九好集团简介九好集团成立于2007年，一直走在“办公托管”模式的前沿，致力于为客户量身打造有关行政后勤的解决方案，倡导低碳办公。截至九好集团借壳上市失败其具体控股情况如下图所示：图4.3九好集团控股情况图2010年以来，九好集团曾多次改变股权结构，扩大经营范围。到2016年九好集团准备上市时，郭从军出资4250.42万元占有约53%的股份，郭从军夫妇俩人共持有约56%的股份，科桥嘉永出资837.63万元占约10%的股份，科桥成长出资762.63万元占约10%的股份，江阴安益出资538.79万元占约7%的股份，其他8个小股东攻占有20%的股份，其实际控制人为郭从军。利安达会计师事务所出具报告中可以看出，九好集团净利润总体呈现攀升的趋势，最高增速超过60%，仅从数据上看，其已达到了创业板上市的要求。（三）利安达会计师事务所审计失败被处罚结果2017年，利安达会计师事务所被认定其承接了九好集团的审计项目后却没有按照按照审计准则进行审计工作导致审计失败，被判定没收其审计九好集团的营业收入一百五十万元，并对利安达进行七百五十万元的罚款，共计罚没九百万元，并且对于负责审计九好集团的签字注册会计师给予警告，并分别处以十万元罚款。五、利安达审计失败案例中注册会计师审计责任分析（一）注册会计师的职业责任和法律责任1、注册会计师承担的职业责任审计师的职业责任包括有形和无形的几个要素。在履行审计职能的过程中，审计有四项基本要求：一是按准则进行审计工作。注册会计师在审计中，包括最后出具审计报告并且签字确认时的时候，都要遵循审计准则。二是恪守正确的职业道德。要求相关人员在审计的过程中保持专业和职业警觉，要诚实、正直、保密和拥有职业操守。再次，需要时刻保持对被审计单位的职业怀疑，需要意识到主体可能由于欺骗或错误而显示不正确信息的情况。最后，要合理、合适的拥有自己的职业判断。它涉及审计的方方面面，贯穿整个会计过程，也是审计职业的核心。利安达审计失败主要是：一是审计程序不到位。据调查，九好集团为了达到创业板上市的要求，2015年其通过不正当手段虚增存款以及隐瞒借款的事实，根据九好集团2015年财务数据显示，其当年年末货币余额约为5.31亿元，但其中有3亿元为虚列的银行存款，虚列此银行存款的过程为2015年1月伪造收到1.17亿元其他应收账款以及伪造银行存款约4770万元，同时1亿元转出不记载，由此账面形成虚假的货币资金，而九好集团为了掩饰虚假银行存款，在账面虚假记载划转货币资金，此外还伪造郭从军退回其购买房产的款项1170万元，虚假资金扩大至约3.29亿元，同时记载虚假的其他应收账款1.38亿元，经过红字冲销，记载虚假的其他应收账款约1.3亿元，少计收回约29,40万元，但九好集团仍然存在3亿元的虚增存款。对于上述的虚假事项，利安达的解释是相关审计人员在审计过程中已经按照审计要求完成了必要的程序，但实际情况却不如利安达所述，在目前银行存款伪造难度大，并且在证监局提醒九好集团3亿元定期存单可能存在异常的情况下，利安达的审计人员本应戒备此存款的异常情况，并实施有效的函证程序，通过银行有关记录的失常，审计人员可以轻松发现上述的九好集团的造假事实，但在实际的审计过程中因审计人员审计程序设计或执行不到位以至于未发现此项异常。二是注册会计师对九好集团异常的财务数据产生疑惑。在这个方面九好集团存在的三个异常问题利安达未予以职业怀疑。首先根据九好集团2013年至2015年的审计报告可知九好集团存在货币资金增长过快的问题，如图5-1所示。数据来源：九好集团审计报告图5-1九好集团资金科目明细表从上图中可以看出从2013年到2015年九好集团的银行存款从2.4亿元增加到5.3亿元，银行存款大幅增加，增长率约为121%，可以很明显的看出九好集团在2013年到2015年的货币资金增长率存在异常，但利安达的审计人员并没有怀疑此项财务数据的真实性有效性，未进行有效的审计程序。与此同时，九好集团应收账款在2013年到2015年的变动幅度也非常大，如图5-2所示。从上面的图中可以非常明显的看出九好集团应收账款的变动幅度非常大，比如日常业务往来方面从2014年的1.47亿元减少到332.96万元，下降比例约97%，是一个审计人员非常值得注意的数据。表5-2应收账款变动情况表数据来源：九好集团2013-2015年审计报告最后九好集团的销售毛利率也存在异常情况，特别是九好集团的销售毛利率远高于大部分同行业的上市公司，具体数值如下图所示。九好集团的销售毛利率增速过快，增幅过大，虽然九好集团有关负责人解释说其业务主要是后勤托管，因而成本较低毛利率较高，但其毛利率大幅变动的情况特别是其销售毛利率远远高于市场上同类的上市公非常惹人怀疑，是需要进一步执行审计程序来确认，但利安达的审计人员并未怀疑并执行有效的审计程序。从以上种种现象可以看出九好集团的问题非常容易看出来，但是利安达对这些异常现象并未保持职业怀疑的态度。表5-3A股市场同行业销售毛利率对比表证券毛利率国旅87%蓝色光标28%深赛格17%小商品城41%华谊6%九好89%平均值29%资料来源：wind资讯2、注册会计师承担的法律责任从证监会对利安达审计失败的处罚中可以看出，当前证监会对于事务所和相关的注册会计师一般采取行政处罚。当审计不合格时，中国证监会将对项目实施过程中相关资料进行审查和取证，审查审计人员是否按照审计准则来进行审计工作，并评估其出具的报告是否合理以此判定审计人员应当接受的处罚。从对利安达会计师事务所做出的惩罚性决定来看，其承担的行政罚款金额相对较低，对于一个像利安达这样的会计师事务所来说，其一方面其相对于更大型的事务所没有那么在乎其品牌声誉，再者几十万的行政处罚对其造成的影响完全可以忽略，因此会计师事务所并不害怕审计失败所带来的处罚，并且对于注册会计师而言，行政处罚金额占其年收入的比例也很小，因此大部分对于会计师事务所审计失败的处罚对其并不能起到威慑的作用。（二）利安达会计师事务所审计失败对完善审计责任控制的启示从审计责任的概念来看，若注册会计师能够在项目实施过程中对相关审计准则以及法律法规，不仅可以控制其需要承担的额外责任，而且很大程度上降低审计失败的可能性。同时，如果审计不合格，也会因为审计人员是严格按照审计准则来进行审计而减少其应该承担的审计责任。因此审计人员首先应该积极提高自身专业能力水平，认真履行职业责任。其次，在审计失败后，要通过严格的外部制裁来推进审计人员对自身能力的要求，最终减少审计失败的发生，对审计责任进行有效监督的目的。鉴于以上提到的审计失败和审计责任两者之间的种种关系，有以下启示。1、注册会计师方面审计人员在审计过程中应当由匹配的职业能力与法律意识，这样才能完成好自己的审计工作。审计人员需要足够的职业能力，否则会导致其无法承担审计的职业责任，导致审计失败。因此，为了每一个审计项目的顺利完成，出具的审计报告准确、真实和客观，审计人员要不断发展自己的职业知识。审计人员应当有相关的法律知识，严格要求自己按照审计准则来进行审计任务，承担起审计法律责任，审计人员在审计过程中要保持良好的职业行为，拒绝虚假的审计行为，要保证出具的审计报告符合被审计单位的实际情况，保证报告使用者的权益，使其利益不受侵害。2、会计师事务所方面会计师事务所应该更加重视审计人员的承担审计责任能力的提升。一方面，事务所应在每个项目开始前对参加该项目的成员进行培训，不仅是专业能力的培训，也应当强调注册会计师应当承担属于自己的责任，执业过程中要有良好的职业道德，遵循审计准则进行审计工作，获取有效的审计证据，从审计报告中得出正确的结论，出具相关审计意见并签署审计报告。适当的培训一方面可以提高审计效率，另一方面海可以防止审计失败。另一方面会计师事务所要提升法律意识，树立良好的责任观，定期对审计人员进行法律方面的知识培训，会计师事务所合伙人也应当深入认识遵守有关审计方面法律的重要性，会计师事务所与审计人员只有遵守有关法律承担法律责任才能降低审计失败的发生率。3、外部环境方面对审计单位与审计人员的建议是一方面，但更加重要的是外部监管和处罚环境的完善。首先，会计师事务所所承接的审计项目所涉及的行业十分广泛且多样，当审计失败时仅由法院按照法律来判定注册会计师及其事务所所应负责任和应受处罚似乎比较片面并且不合乎实际需要，因此对注册会计师责任的判定应该广泛引进相关行业的专家。国内外的行政处罚并不相同，国外有专门的组织负责，而在我国则法院按照法律来判定注册会计师及其事务所所应负责任和应受处罚。因此借鉴国外对于责任的判定不失为一种极好的方式，成立由不同行业的专业人员组成的鉴定协会，在该类型的诉讼案件发生时，可以由相关的专家来进行处理得出合理结论。其次，对于事务所行政处罚来说，在大多数审计失败的案件中，一般是没收违法所得，并处以其一定数额的罚款，但其实这个数额的罚款对于大多数会计师事务所每年的收入而言就是九牛一毛，几乎起不到威慑作用，并且一旦事务所为被审计单位出具虚假的审计报告未被发现，其获得的审计收入是巨额的，因此提高行政处罚的金额以及加大处罚力度才能让事务所意识到自己所应当承担的法律责任。由于注册会计师涉及案件大多是经济类的案件，其专业性较强，并且往往按照所应该承担的行政责任来进行行政处罚，但其实民事处罚对于审计质量也有非常重要的影响，能够增强审计人员与事务所对审计责任承担的力度。一般来说当民事赔偿金额超过了大多数个人或者企业的承受能力的时候，注册会计师和会计师事务所会为了自己的利益而去提高审计质量避免遭受民事处罚。民事责任压力越来越大，可能会对审计质量产生积极影响。因此，制定注册会计师民事责任法律制度是我国审计行业监管的迫切需要之一，这不仅是为了保护投资者的权益和合法权益，可能还会提高我国审计质量。六、结论随着经济社会的发展，注册会计师审计的范围正在慢慢扩大，由于我国审计行业开始较迟，很多方面都不好，尤其是审计行业相关法律法规和审计责任承担这两者并不匹配，以及规章制度和行业标准不同，虽然都是为了使注册会计师行业更快更好地向前发展以及促进社会经济发展。但是当他们两个发生冲突时，就会对注册会计师的审计责任造成影响。如果这样的矛盾长期存在，肯定会对产业发展和社会发展产生不利影响。为解决这一问题，政府、行业协会、注册会计师以及事务所都必须从自身的角度，寻找当审计失败时注册会计师以及事务所总是会被追究责任和受到处罚这一问题的答案，以采取适当的行动，降低被追究责任的可能性。政府应当完善审计行业的规范性，完善审计监管行业的规章制度，促进审计行业向前发展；行业协会应当大力发展自身，做好审计行业的助力者的角色，找准自己的定位，借鉴国外经验促进审计行业发展；注册会计