煤炭企业上市公司审计思路

PAGE2PAGE5煤炭行业企业借壳上市审计工作重点和审计策略因借壳上市审计项目涉及的时间跨度较长，证卷监管机构及国有资产监督管理机构对此要求相当细致和严格，且因该项目为本公司新承担的项目，没有以往的审计底稿可以利用，因此审计过程中应从严控制审计风险，在整个审计过程中保持足够的职业谨慎。1．会计政策的统一和新旧准则衔接问题，因拟注入资产进入上市公司，根据《公开发行证券的公司信息披露规范问答第7号――新旧会计准则过渡期间比较财务会计信息的编制和披露》，在编制和披露3年又一期比较财务报表时，应当采用与壳公司（上市公司）相同的原则，确认2007年1月1日的资产负债表期初数，并以此为基础，分析《企业会计准则第38号――首次执行企业会计准则》第5条至第19条对可比期间利润表和可比期初资产负债表的影响，按照追溯调整的原则，将调整后的可比期间利润表和资产负债表，作为可比期间的申报财务报表，应按照申报报表列报的数据计算并披露相关财务指标。同时，还应假定自申报财务报表比较期初开始全面执行新会计准则，以上述方法确定的可比期间最早期初资产负债表为起点，编制比较期间的备考利润表。关于IPO项目连续3年盈利问题，从证监会审股票发行审核核备忘录来看均没有强调连续3年盈利以历史报表为基础还是模拟报告为基础进行计算，但目前案例看，存在经过追溯调整后的报表盈利的先例，如东方证券、光大证券。但证监会会对调整的合理性进行重点审核。从现在披露的信息来看，最好是先经过监管部门同意方可。业绩不能连续计算的情况：近三年公司的实际控制人发生变更的、近三年公司的业务发生重大变化的、近三年公司的管理层发生重大变化的。业绩可以连续计算的情况：国有企业整体改制设立的股份公司可以连续计算经营业绩。有限责任公司依法整体变更设立的可以连续计算经营业绩，但在变更前依据评估结果进行帐务调整或折股比例不符合公司法要求的除外。2．关注煤炭矿山企业特殊的会计政策的处理煤炭企业会计政策不能采用模板的标准格式，各项目组必须清楚描述被审计单位的会计政策，可以参考德勤华永兖州煤业年度报告、普华永道的中煤能源招股说明书、信用中和大同煤业年度报告中会计政策。（1）根据“矿山生产企业资产依附于资源的原则”，核实固定资产折旧方法、折旧年限是否合理。借鉴国外的经验，在直线法和产量法中，比较常用的还是产量法，这更符合收入与成本配比的原则，固定资产、建筑物的折旧按使用年限计提折旧，井巷资产采用产量法计提。（2）固定资产的确认标准问题能源经[1991]29号文规定（已经废置）：煤炭工业生产专用的十二种小型设备、煤炭工业施工专用的十六种小型设备和房屋中的板皮房、荆条泥草房、油毡房及临时性无基础的简易房和敝栅等，不论使用年限长

短、价值大小，均不作为固定资产，列入当期费用。关注其会计处理是否符合企业会计准则的规定。（3）关注煤矿维简费、煤炭安全生产费用、煤矿转产发展基金、矿山环境恢复治理保证金、煤炭可持续发展基金的核算和会计处理是否符合有关文件的规定。适用法规：【财政部关于工业企业会计制度若干问题的补充规定〔９３〕财会字第２９号】；财政部、国家发展改革委、国家煤矿安全监察局印发的《关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定》（财建[2004]119号）；国务院批复的《关于在山西省开展煤炭工业可持续发展政策措施试点的意见》(国函[2006]52号)，山西省煤炭工业局关于印发〈煤炭生产安全费用提取和使用管理办法〉和〈关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定〉的通知》（晋财建[2004]320号），《山西省矿山环境恢复治理保证金提取使用管理办法（试行）》【晋政发（2007）41号】，《山西省煤炭转产发展基金提取使用管理办法（试行）》【晋政发（2007）40号】，《山西省煤炭可持续发展基金征收管理办法》【山西省人民政府令第203号】，请认真掌握各文件的效力、开始执行时间。煤矿维简费、煤炭安全生产费用：根据原煤实际产量提取煤矿维简费。煤矿维简费主要用于煤矿生产正常接续的开拓延深，技术改造等。发生的维简费支出，属于费用性支出的，直接在维简费中核销，属于资本性支出的，通过“在建工程”核算，工程完工后，借记“维简费”科目，贷记“在建工程”，同时，对属于增加固定资产部分的，借记“固定资产”、贷记“资本公积”科目（不同企业处理可能不同，中煤能源、中国神华对维简费形成的资本性支出完工时，结转固定资产，同时全额计提折旧，固定资产使用期间不再计提折旧；兖州煤业、平顶山天安煤业形成的资本性支出完工时，结转固定资产，冲减维简费并增加资本公积）。矿山环境恢复治理保证金：专户存储，专项用于本公司矿区生态环境和水资源保护、审核时，要求原股东承诺承担有可能追缴的税款。审计时各小组必须逐项获取有关税收政策，逐项核实是否足额及时的缴纳各种税费，对备考财务报表的会计政策、会计估计变更及账务调整影响涉及的税项必须按照税收法规足额计提。对涉及重大纳税事项调整的必须由企业进行专项说明，并取得税务主管机关的确认。民营企业经营期间少缴或者未缴税款金额较大的及时与律师进行沟通。注意把握各项税费的计税基础和使用税率。矿产资源补偿费：财政部、国家税务总局财税[2004]187号文《财政部、国家税务总局关于调整山西等省煤炭资源税税额的通知》。出口企业城建税：财政部、国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知【财税（2005）25号】出口退税：煤炭产品销售适用增值税，销项税率为13%，出口产品执行“免、抵、退”政策。按照《财政部国家发展和改革委员会国家税务总局海关总署商务部关于调整部分商品出口退税率和增补加工贸易禁止类商品目录的通知》（财税[2006]139号）；从2006年山西省人民政府文件晋政发[1996]65号《山西省人民政府关于印发山西省水资源补偿费征收管理办法的通知》《山西省煤炭可持续发展基金征收管理办法》【山西省人民政府令第203号】8．交易标的涉及立项、环保、行业准入、用地、规划、施工建设等有关报批许可事项，应当关注是否已取得相应的许可证书或相关主管部门的批复文件。对于冶金、化工、石化、煤炭、电力、建材、造纸、酿酒、制药、纺织、制革、采矿等重污染行业，需省级环保部门出具环保是否合法的证明文件。9．内退职工安置和应付职工薪酬的处理：如涉及国有企业改制进入上市公司则涉及应付工资、应付福利费节余的处理问题；如涉及内退职工，则存在按照企业会计准则计算辞退福利事项。职工社会保险必须按照劳动合同法全额计提。相关法规：财政部财企［2002］313号、财政部财企[2005]12号、财企[2007]48号、国资厅发评价[2007]60号。10．关联方及关联方交易及重大交易合同，可能存在的关联交易类型或者重大和合同：出口外销委托协议、采矿权资源资产有偿使用费、内销委托协议、综合原料及服务协议、煤炭建设及设计协议、房屋租赁协议、土地租赁协议、商标使用许可协议、铁路线租赁及代管协议等。审计报告中必须完整披露所有重大的管理交易。证监会取消116号文件“最近一年及最近一期与控股股东或实际控制人的关联交易比例不得超过30%”的比例限制。，并不意味着关联交易不再是审核重点，作为替代手段，证监会提出了更加严格的信息披露要求。11．如壳公司涉及在海外上市可能涉及与国际会计准则差异比较。12．主要技改项目进展情况，严格区分资本性支出和收益性支出，关注承诺事项和资产负债表日后事项。审计过程中及时与券商和治理层沟通，关注企业未来不可撤销的经营租赁合同和资本性承诺事项对企业的影响，充分披露有关事项，避免审计报告和已经披露的其他信息存在重大差异（如招股说明书或者资产收购报告）。13．关注非经常性损益是否占公司利润总额的比例较高，如存在重大资产处置损失，则应考虑其会计估计的合理性；如存在大量的捐赠或者地方政府摊派，则应在盈利预测中应予以充分考虑。14．关注企业抵押、担保、诉讼事项：通过和律师进行充分的沟通获取有关信息。15．重点关注资产占有单位的基本情况和历史沿革企业名称、住所、企业网站、注册资本、法定代表人、经营范围和经营期限等。企业历史沿革：包括企业创立和发展历程，历次公司体制变更、注册资本、隶属关系、股权结构和管理层重大变化的情况；企业所有权结构：包括企业所有权结构现状、股东出资方式和出资资产情况，以及企业其他重要关联企业的情况（必须明确最终控制人和实质控制人，必须获取公司注册资本历次变动的验资报告）；公司治理结构：包括公司股东会（股东大会）、董事会、监事会和管理层的职责、权利和人员情况，公司在资产、业务、人员、机构和财务等方面与控股股东独立分开的情况；公司组织结构和股权投资情况：包括公司内部组织结构状况、重要部门的职责和权力等，公司所有所属企业（子公司、联营企业、合营企业）的投资金额、持股比例和纳入合并范围子公司信息等。企业主营业务内容、性质、规模及工艺：包括企业分部主业内容和历年经营情况、企业主业经营特点、规模、生产工艺，相对于竞争对手的优势和劣势，以及企业所面临市场环境的机会与威胁。公司特殊的资质资格。公司占有和控制的资源储量情况。其他重要基本情况。16．其他常规审计项目参照年报审计从严控制。（二）盈利预测审核1．关注宏观经济波动和宏观经济调控可能带来的利率风险，由此可能导致企业未来的借款利息增加2．关注未来安全生产风险，比较企业盈利预测中企业安全生产投入和同行业的比例是否合理，企业未来安全生投入是否充足，是否建立必要的安全管理体系。3．关注未来的环保风险，是否足额计提各项基金，企业主要项目是否达到环保要求，是否经过环境评价，是否面临环保方面的处罚等，煤炭企业主要面临矿井水、煤矸石、煤气等，企业所有建成项目是否具备完整的环境评价报告。4．关注政策性成本风险，包括调整有关税收政策：煤炭资源补偿费、探矿权和采矿权的有偿使用费、安全费用的提取，地方的煤炭可持续发展基金、矿山恢复治理基金、煤炭转产发展基金。审核时，获取所有项目立项审批文件。5．关注重大项目实施风险，重大项目进展遇到的地质情况、气候情况、村庄搬迁和征地困难、设备延期交货以及地方保护等因素的解决将影响项目实施紧张，未来预测产量将受到严重影响，重点关注企业是否有足够的应对措施，以及项目是否符合国家产业政策，立项文件是否经过有关部门审批，投资预测专家评审意见等等。6．关注通货膨胀和人工成本上升的风险：物价上涨将导致公司材料费用和员工工资增加。主要原辅材料价格频繁变动且影响较大的，应当针对价格变动对公司利润的影响作敏感性分析，并分析企业采取的应对措施是否合理。7．关注煤炭价格波动风险，国家宏观调控政策、煤炭供需变化以及煤炭运力等因素，将影响煤炭价格波动。针对主要的产品价格波动进行敏感性分析，并分析企业采取的应对措施是否合理。了解国际国内煤炭市场供应情况，结合上下游（电力、冶金）行业需求分析未来产品的供需基本情况，判断企业未来盈利预测所依据售价是否存在合理性，关注未来价格预测是否与已经签订的销售合同存在冲突。8．关注汇率和利率风险：由于境内