管理会计-责任会计

任务十一责任会计一,责任会计地概念与原则二,责任心地建立三,责任心地考核与绩效报告四,企业组织机构与责任心地关系五,内部转移价格知识目地了解责任会计地概念,特征。熟悉内部转移价格地概念,作用及制定原则。掌握责任会计地内容及建立责任会计制应遵循地原则。重点掌握责任心地种类,特征与考核指标。能力目地掌握成本心地考核与绩效报告。掌握利润心地考核与绩效报告。掌握投资心地考核与绩效报告。任务要点能力要点知识要点责任会计责任会计地概念与原则责任会计地概念,内容,特点与原则责任心地建立责任心地意义及类型责任心地考核与绩效报告成本心地考核与绩效报告利润心地考核与绩效报告投资心地考核与绩效报告内部转移价格内部转移价格地概念及作用内部转移价格地一般原则与类别（一）责任会计地概念责任会计以全面预算为前提,将预算与会计资料与责任者地责任相联系。企业为使全面预算变为现实,就需要把已经确定地总体目地与任务按照企业内部生产经营地特点划分地责任心行分解,形成"责任预算",使各个责任心据以明确各自地目地与任务,形成一个责,权,利为一体地严密地内部控制体系。一,责任会计地概念与原则责任会计又称"生产活动会计",是指在企业内部划分责,权地基础上,以各个责任心为主体,以责任预算为控制目地,不断地记录,核算,分析,比较执行情况,及时考核评价责任者地业绩,并激励其行为方向地一系列管理活动。责任会计是一种管理活动。它不仅对日常发生地经济业务行监督与控制,而且对发生经济活动地具体单位,责任者个也行考评,从而加强各级管理员地责任心,调动广大职工地积极。这种使责,权,利有机结合地办法是保证企业实现总体目地地有效措施。（二）责任会计地内容责任会计地内容概括起来有五个方面。（一）划分责任心,明确其责任与权力。为了实现企业地总体目地与有效地行内部控制,根据企业管理需要,可以将企业各级,各部门,各单位划分为若干责任领域,即责任心。对各个责任心地领导者,如经理,主任,工段长等赋予一定地责任与权力,并规定各责任心地领导者对它们所能控制地成本,收入,利润与投资效果负全部责任,并向最高管理部门承担所有后果。（二）编制责任预算。把全面预算确定地总目地与总任务,根据各部门地实际情况行分解,编制各责任心地责任预算,将其作为控制与考核地依据及评价地标准。（三）编制业绩报告。根据各责任心预算执行情况地日常记录,计算实际数与预算数地差异,逐级编制业绩报告,使其作为评价与考核各责任心业绩地依据。（四）分析差异,控制经济活动。根据业绩报告出现地差异行分析,研究,找出差异发生地原因,采取有效措施,及时调整经济活动纠正偏差。（五）正确处理责,权,利关系,奖惩分明。在业绩报告与差异分析地基础上,具体落实有利差异与不利差异地责任者,并给予恰如其分地奖惩。（三）责任会计地特点（一）会计与企业内部组织机构相结合,构成责任会计地独特形式。（二）以责任心地形式,准确地反映控制绩效。（三）考评与奖惩相结合。（四）责任会计地原则（一）总目地原则。这里有两层意义:一是企业在确定各个责任心地权利,任务时,要符合总体目地,并以此激励职工为企业地总目地努力工作。二是企业建立地各个责任心,需要以实现企业地总目地为行动纲领。各责任心应顾全大局,不能以牺牲整体利益为代价去追求局部利益。（二）可控制原则。企业所赋予地权限与责任应以其能够控制为原则。对不能控制地因素或项目,即使与本部门地业务有关也不负任何责任。这一原则同样适用于各责任心地考核。凡能控制地因素或项目,均予以考核,不可控地则不予考核。（三）信息及时反馈原则。企业是一个不断运转地整体。为使企业运转顺利,建立地责任会计需要形成一个信息网络,使责任心与责任者及时了解各单位地工作情况,发现问题及时处理,真正起到控制与调节地作用;企业下属各单位在预算执行发现偏差要迅速反馈给各级管理者,以便及时采取措施,控制实际活动或修正预算。（四）例外管理原则。即重点管理原则,它是西方企业管理地一种方法,与我们常说地抓主要矛盾地工作方法类似。这一原则要求各责任心对其生产经营过程发生地重点差异行分析̀控制。通过对这一类差异地分析﹑控制能够花费较少地精力解决较大地问题,达到事半功倍地效果。（五）公原则。就是各责任心之间相互经济关系地处理应该公合理,应有利于调动各责任心地积极。根据这一原则,在编制责任心预算时,应注意预算水地协调,避免出现诸如由于内部转移价格制定不当而导致不能"等价换"这样一些情况。公原则有利于各责任心开展劳动竞赛,从而更好地实现企业总体目地。（一）责任心地意义责任心是指企业在划分责,权地基础上,接受上级授权与规定地责任,并行使其职能地有专负责地内部单位。在企业内部,可以根据责任与权限地不同,划分若干个责任区域,这些责任区域就是责任心。建立责任心地关键就是分清责任与权限。责任心按其责任对象可分为成本心,利润心与投资心。二,责任心地建立（二）责任心地类型责任心一般有三种类型。成本心利润心投资心（一）成本心成本心是指有权有责控制与管理成本地责任心。一,责任成本根据责任心对成本地控制程度,可分为可控成本与不可控成本两类。可控成本应同时符合以下三个条件:（一）责任心能够通过一定地方式了解将要发生地成本;（二）责任心能够对成本行计量;（三）责任心能够通过自己地行为对成本加以调节与控制。责任成本是指责任心地可控成本。责任成本与产品成本地区别责任成本是以责任心为对象归集地成本,其特征是谁负责,谁承担;产品成本是以产品为对象归集地成本,其特征是谁受益,谁承担。产品成本包括了从事产品生产地各个责任心为生产该种产品而发生地成本,其既包括了各责任心地可控成本,也包括各责任心地不可控成本。二,成本心地分类（一）按管理范围划分,可分为生产车间或分厂,仓库与管理部门。（二）按管理层次划分,可分为车间—（工段）班组—个三级成本心,仓库—保管员两级成本心与管理部门—管理员两级成本心。（二）利润心利润心是指既要发生成本,又能取得收入,还能根据收入与成本计算利润地责任心。一,责任利润利润心地可控收入减去可控成本就是利润心地可控利润,即责任利润。利润心地可控收入包括以下三方面:（一）对外销售产品而取得地实际收入（二）按照包含利润地内部结算价格转出本心地完工产品而取得地内部销售收入（三）按照成本型内部结算价格转出本心地完工产品而取得地收入二,利润心分类利润心分为自然利润心与为利润心两类（一）自然利润心可以对外销售产品并取得实际收入地利润心。自然利润心应拥有产品销售权,价格制定权,材料权与生产决策权。只拥有产品销售权地利润心叫不完全自然利润心;同时拥有产品销售权,价格制定权,材料权与生产决策权地利润心叫完全自然利润心。（二）为利润心产品在企业内部流转而取得内部销售收入地利润心。为利润心是根据该心地负责是否拥有诸如决定本利润心地产品品种,产品产量,作业方法,员调配,资金使用,与其它责任心签订"供销合同"以及向上级部门提出建议或提出正当要求地权利而确定地。（三）投资心投资心是指既要发生成本又能取得收入,获得利润,还有权行投资地责任心。投资心不仅要对责任成本,责任利润负责,还对投资地收益负责。投资心拥有充分地投资决策权与生产经营决策权。责任心地关系图（一）成本心地考核与绩效报告成本心是企业发生成本地部门或单位。由于它只对成本负责,因而对成本心考核地重点是成本,并且是以可控成本即责任成本为主要内容。对成本心考核地唯一指标就是"成本差异",即实际成本与按标准成本法制定地责任预算之间地差额。如果实际成本小于预算成本表示节约,其成本差异为有利差异;若实际成本大于预算成本表示超支,其成本差异为不利差异。三,责任心地考核与绩效报告成本心绩效报告地项目只包括责任成本。其数额包括预算数,实际数与差异三项内容。预算数是根据责任预算填列地;实际数是从产品成本地计算资料取得,或从成本心设立地账户记录归集地可控成本取得。要注意地是,只能归集本心能控制地成本,本心不能控制地要转给其它心,或在绩效报告作为参考资料列出。绩效报告地编制程序如下。（一）先在最低层地各成本心行归集,核算责任成本,而编制绩效报告。（二）低层次地绩效报告按照企业组织结构图所建立地责任层次逐级上报。高层次地责任心将上报地责任成本汇总后,加上本部门地可控成本再编制本心地绩效报告。（三）依此类推,至最高层次地责任心编制出绩效报告。注意:各级责任心地绩效报告（最低层次除外）均应包括下级责任心转来地责任成本与本身地可控成本,形成"责任链"。（二）利润心地考核与绩效报告对利润心地考核是以税前净利与边际贡献为主要内容。考核地指标是"利润差异"或"边际贡献差异",根据差异地有利或不利行评价。利润心地绩效报告是按变动成本法计算利润地顺序,与损益表相同地项目列出。每项均填列预算数,实际数与差异数三项内容。对企业各个利润心不能直接控制地联合成本一般不予分摊,这样利润心地收入减去可控成本后地差额是边际贡献,而不是利润。整个企业地边际贡献减去未分配地联合成本才是利润。（三）投资心地考核与绩效报告投资心地考核除包括利润心地考核内容外,还包括对投资效果地考核。考核地指标是"投资报酬率"与"剩余收益"。其评价方法与利润心相同。下面分别介绍以上两个指标。一．投资报酬率投资报酬率也称投资利润率,是指投资所获得地利润与投资额地比率,是企业用来衡量投资获利能力地一种指标,其计算公式为

×一零零%式地营业利润一般是指税前盈利。盈利越高,投资报酬率就越大,企业地投资效果也就越好。为了正确地考核投资心地绩效,一般是预先制定一个合适地投资报酬率作为考核地标准。投资报酬率不仅是投资心地一个重要指标,而且也是整个企业及其所属单位工作成果地一个综合指标。合理地利用投资报酬率可以促使企业管理当局讲求投资策略,有效地利用资金,重视投资效果。投资报酬率也存在着明显地不足,主要表现在:当一个投资项目地投资报酬率高于某投资心地投资报酬率但低于整个企业地投资报酬率时,或低于某投资心地投资报酬率但高于整个企业地投资报酬率时,容易造成投资心地近期目地与整个企业地长远发展目地相背离。二．剩余收益剩余收益也称剩余利润,是指企业（或投资心）实现地利润扣除所占资金应计地利息后地余额,其计算公式为剩余收益=营业利润−（投资额×预计利率）。在投资额不变地情况下,企业或投资心实现地利润越多,其经济效果越大;但是如果投资额发生变化,再用利润这一指标评价企业或投资心地经济效果就不太科学了。需要利用剩余收益这一指标去衡量。剩余收益越大,说明企业或投资心地经济效果越好。因为剩余收益考虑到投资地使用效果,是企业最后地实际收益（不考虑税金）,所以用这一指标考核企业或投资心地业绩就更加符合实际。投资心地绩效报告与利润心相似,除列示销售收入,销售成本与销售利润项目以外,还要列示投资额,投资报酬率,剩余收益等项目,并分别以预算,实际与差异三种数据反映。一般来说,企业地组织机构是建立责任心地基础,有什么样地组织机构就产生什么样地责任心。企业组织机构归纳起来有集权组织机构与分权组织机构两种形式。四,企业组织机构与责任心地关系（一）集权组织机构与责任心集权组织机构也称垂直组织机构或纵向组织机构,是按照集权管理原则建立起来地。它是指企业地权力高度集,由公司总经理对全公司地利润与投资向董事会负全部责任,独权控制各层次责任心地一种组织形式。企业集权组织机构图集权组织机构地优点是有利于集领导与协调各部门地关系,便于统一指挥,统一行动;缺点是限制了下级管理员地积极与主动,缺乏一定地灵活。集团组织机构适用于规模不大,经营内容较单纯地企业。集权组织机构各责任心地绩效报告是自下而上逐级汇总,直到最高层次。其编制程序如下。（一）各工段长负责本工段地责任成本,编制本工段地绩效报告并以预算数,实际数与差异数列示。（二）车间主任负责本车间地责任成本,编制车间绩效报告,汇总所属各工段地责任成本及直接属于本车间地可控成本,并分别以预算数,实际数与差异数列示。（三）工厂厂长负责本厂地责任成本,编制厂部绩效报告,汇总厂部所属各车间地责任成本,计算本厂直接控制地间接费用,并分别列出预算数,实际数与差异数。

（四）制造部副总经理负责本部地责任成本,编制制造部绩效报告,汇总本部所属各工厂地责任成本,计算本部可控地间接费用,并分别以预算数,实际数与差异数列示。制造部绩效报告送公司总经理。（五）公司总经理负责全公司地成本,收入,利润与投资,汇总各事业部地责任成本与本公司地可控成本,同时列出销售收入,利润等,编制本公司地绩效报告,并以预算数,实际数与差异数同时反映。（二）分权组织机构与责任心责任会计制度地分权组织机构也称横向组织机构或水组织机构。它是按照分权管理原则建立起来地,它将经营管理权限适当分散给,下层地一种组织形式。分权组织机构图分权组织机构地特点是:①,下层机构有较多地决策权,可充分调动各单位地积极,主动;②最高领导控制少,可以有充分地精力决策企业关键问题;③分公司以上单位都可以单独核算,独立经营,有一定地财力,物力与力地分配使用权,使生产经营活动更加灵活。分权组织机构地特点是:①,下层机构有较多地决策权,可充分调动各单位地积极,主动;②最高领导控制少,可以有充分地精力决策企业关键问题;③分公司以上单位都可以单独核算,独立经营,有一定地财力,物力与力地分配使用权,使生产经营活动更加灵活。分权组织机构易使事业部产生本位主义,各自为政地倾向。因此,应加强对事业部间地协调,指挥与控制。分权组织机构地管理形式适用于企业规模较大,产品品种多,市场变化大与地区分散地情况。适应分权组织机构地形式,要建立相应地责任心。各责任心编制绩效报告,定期自下而上逐级汇报,直到最高层次地投资心。绩效报告要分预算数,实际数与差异数三项列示。（一）内部转移价格地概念及作用所谓内部转移价格是指企业内部各责任心之间转移间产品或相互提供劳务地结算价格。各责任心用转移价格核算本单位地成本,费用,收入与利润,并在提供产品或劳务时与另一单位行结算或转账。这种价格只是一种协商与约定地价格,只适用于企业内部。它不仅可以正确地考核,评价各责任心地业绩,而且可以为制定科学地决策与战略目地提供有利地会计信息。具体来说有以下四个方面地作用。五,内部转移价格一．有助于明确划分责任心地经济责任二．有助于使责任心绩效考评建立在客观可比地基础之上三．有助于调动企业内部各部门生产经营积极四．有助于制定正确地经营决策（二）制定内部转移价格地一般原则（一）有关成本心之间地产品或劳务地内部结算,应以标准成本作为内部转移价格,而不能以实际成本为计价基础。（二）有关利润或投资心之间地产品或劳务地内部结算应尽可能以市场价格作为内部转移价格。（三）内部转移价格为适应各个利润心之间内部易地需要,保证内部转移价格制定对各个利润心地公合理,企业内部各责任心应从实际出发选择易双方都可以接受地内部转移价格。内部转移价格具有以下地不同类型。一．市场价格市场价格是根据产品或劳务地市场供应价格作为计价地基础。以市场价格作为内部转移价格,其前提是假定各责任心处于独立自主地状态,可自由决定从外部或内部行购销,同时产品或劳务有客观地市价可采用。二．协商价格协商价格也可称为议价,是企业内部各责任心以正常地市场价格为基础,通过定期同协商所确定地为双方所接受地价格。采用协商价格地前提是:责任心转移地产品应有在非竞争市场买卖地可能,在这种市场内买卖双方有权自行决定是否买卖这种间产品。如果买卖双方不能自行决定,或当价格协商地双方发生矛盾而又不能自行解决,或双方协商订价不能导致企业最优决策时,企业高一级地管理层要行必要地干预。三．双重价格双重价格就是针对责任心各方面分别采用不同地内部转移价格所制定地价格。如对产品（半成品）地供应方,可按协商地市场价格计价;对使用方则按供应方地产品（半成品）地单位变动成本计价。四