《税法》（第二版）课件：增值税

增值税第一节

增值税的基本内容

第一节

增值税的概述1第二节

增值税的纳税义务人2第三节

增值税的征税范围3第四节

增值税的税目税率4第五节

增值税的税收优惠5第六节

增值税的计算6第七节

增值税纳税申报表的填写7第一节

增值税的基本内容2008年11月10日国务院公布修订的《增值税暂行条例》，2008年12月15日财政部、国家税务总局颁布《增值税暂行条例实施细则》，规定从2009年1月1日起，在我国实行消费型增值税。我国是双重主体税种为主的复合税制国家，其中增值税和企业所得税为主体税种。第一节

增值税的基本内容一、增值税在世界各国的执行情况二、增值税在我国执行的情况

增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税和消费型增值税。1．生产型增值税（我国1994年以前执行）2．消费型增值税（我国2009年全面实施）3．营业税改增值税的试点2012年1月1日上海市，2012年8月1日北京市、天津市和江苏省等8个省市，2013年全国的交通运输业、现代服务业成为营改增的试点。三、增值税的申报要求三、增值税的申报要求（一）新办企业申请认定增值税一般纳税人需要报送的资料新办企业申请认定增值税一般纳税人需提供的资料有：（1）《营业执照》、《税务登记证》副本复印件。（2）财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件。（3）会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理协议及其复印件。（4）经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件。（5）商贸企业提供商品购、销合同复印件。（6）主管税务机关规定的其他有关资料。三、增值税的申报要求（二）增值税的申报要求时间（1）销售货物或应税劳务的申报是收讫销售款项或取得索取销售额凭据的当天。（2）进口货物的申报是进口报关的当天。（3）增值税扣缴义务人的申报是增值税纳税义务发生的当天。（4）增值税的各种结算方式下的申报要求时间四、纳税地点四、纳税地点1．固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税2．固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务3．非固定业户销售货物或者应税劳务4．进口货物，应当向报关地海关申报纳税。5．扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。五、增值税的起征点五、增值税的起征点（2011年11月1日开始执行）增值税起征点的幅度规定为：1．销售货物的，为月销售额5000～20000元；2．销售应税劳务的，为月销售额5000～

20000元；3．按次纳税的，为每次（日）销售额300～

500元。2013年国家税务总局规定：凡是小型微利企业月销售额或营业额达不到2万元的，暂时免征收增值税或者营业税增值税第二节

纳税义务人一、增值税纳税人的基本规定一、增值税纳税人的基本规定（一）增值税的纳税人1．在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。所称个人，是指个体工商户和其他个人。2．进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口增值税的纳税人。3．企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为增值税的纳税人。4．我国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。一、增值税纳税人的基本规定（二）增值税纳税人的分类

根据纳税人的生产经营规模大小及核算是否健全为标准，增值税纳税人可以分为一般纳税人和小规模纳税人。

一般纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。二、增值税一般纳税人的认定二、增值税一般纳税人的认定

将增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，是正确进行增值税核算的首要关键问题。从2010年3月20日起，对申请作为一般纳税人的“门槛”降低和手续简化。（一）应该申请一般纳税人资格认定的纳税人（二）可以申请一般纳税人资格认定的纳税人（三）申请一般纳税人的条件（四）办理一般纳税人资格认定的程序（五）纳税人应当向主管税务机关提供的资料二、增值税一般纳税人的认定（六）不办理一般纳税人资格认定的纳税人2010年2月10日国家税务总局专门规定，下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：（1）个体工商户以外的其他个人。（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位。（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。（七）不是一般纳税人，但按照一般纳税人进行征税三、增值税小规模纳税人的认定三、增值税小规模纳税人的认定（一）小规模纳税人的认定标准（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的。（2）批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。（二）不办理一般纳税人资格认定的情况（1）个体工商户以外的其他个人；（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。增值税第三节

增值税的征税范围一、增值税的一般征收范围一、增值税的一般征收范围（一）销售货物（二）提供加工、修理修配劳务（三）进口货物（四）纳入抵扣范围的固定资产二、增值税征收范围的特别规定二、增值税征收范围的特别规定（一）增值税征收的特殊规定（二）不征收增值税的货物或收入（三）增值税与营业税征收范围的划分1．报刊2．提供建筑业劳务同时销售自产货物3．公用事业收费4．融资租赁5．商业企业向供货方取得返还收入的税务处理三、增值税的特殊销售范围三、增值税的特殊销售范围（一）视同销售货物单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（1）将货物交付他人代销。（2）销售代销售货物。（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外（应于移送时，计缴増值税）。（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。三、增值税的特殊销售范围（二）混合销售行为1．混合销售行为的一般规定（1）从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税。（2）其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。（3）纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。（4）尽管属于混合销售行为，但是作为兼营业务，分别征收增值税和营业税。三、增值税的特殊销售范围（三）兼营业务

增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。2．兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定（1）兼营不同税率应税项目的（2）兼营增值税应税项目与非应税项目的（3）兼营免税、减税项目的四、增值税的其它特殊征收范围四、增值税的其它特殊征收范围（一）采取折扣方式销售会计核算中，采取折扣销售方式通常包括商业折扣和现金折扣。商业折扣商业折扣是指采用百分数90%、80%等表示。在会计处理上，属于商业折扣的可采用净额作为计算基数计算增值税。现金折扣现金折扣是指销货方鼓励购货方提前偿付所欠货款而向其提供的折扣优惠。采用分数表示，在会计处理上，采用总额作为计算基数计算增值税。（二）以物易物销售（三）包装物押金与包装物租金增值税第四节

增值税的税目税率一、增值税的税目和税率一、增值税的税目和税率根据确定增值税税率的基本原则，我国增值税设置了一档基本税率和一档低税率，此外还有对出口货物实施税率为零。（一）增值税的一般纳税人税率和小规模纳税人征收率增值税的一般纳税人税率和小规模纳税人征收率见表4-3。一、增值税的税目和税率表4-3：增值税税目税率（2012年1月1日执行）二、增值税的特殊征收率二、增值税的特殊征收率（一）2%征收率（小规模纳税人）（二）4%征收率减半征收（一般纳税人）（三）3%征收率（小规模纳税人）（四）4%征收率（一般纳税人）（五）6%征收率（一般纳税人）增值税第五节增值税的税收优惠一、增值税的法定免税一、增值税的法定免税

这类增值税的免税主要体现国家对一些项目的特殊照顾。主要包括下列内容：（1）农业生产者销售的自产农产品。（2）避孕药品和用具。（3）古旧图书。（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。（7）销售自己使用过的物品。增值税的减免由国务院规定，任何地区或部门都不得规定减免税项目。二、增值税的具体减免税二、增值税的具体减免税（一）农业类——与农产品和农业生产相关的优惠1．自产农产品2．粮食和食用植物油3．农业生产资料（二）军工类——与军队军工系统和公安司法相关的优惠1．军队系统（含武警）2．军工系统（部、公司）3．公安部门4．司法部门二、增值税的具体减免税（三）资源类——资源综合利用和煤层气抽采1．免税2．即征即退3．即征即退50%4．先征后退(四)电力类1．农村电网维护费2．三峡电站、葛洲坝电站、黄河上游水电开发。二、增值税的具体减免税（五）医疗卫生类1．避孕药品和用具2．医疗卫生机构入），免征各项税收。不按照国家规定的价格取得的卫生服务收入不得享受这项政策。3．血站4．国产抗艾滋病药品5．供应非临床用血（六）修理修配类（七）软件产品（九）进口特殊项目货物四、增值税的起征点三、纳税人放弃免税权的处理

四、增值税的起征点纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照规定全额计算缴纳增值税。增值税起征点的幅度规定如下：（1）销售货物的，为月销售额2000—5000元；（2）销售应税劳务的，为月销售额1500—3000元；（3）按次纳税的，为每次（日）销售额150—200元。增值税第六节

增值税的计算一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算

当期销项税额是纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或者应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。二、销项税额的计算二、销项税额的计算

当期销项税额=当期销售额×适用税率一般纳税人销售货物或者应税劳务是开具普通发票或没有开具发票的，按下列公式换算销售额：公式中税率为13%或17%。（一）一般销售方式下的销售额1．销售额的计算公式销售额＝价款＋价外费用2．销售额中不包括的内容二、销项税额的计算（二）当期销售额的特殊确定

纳税人有价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；（2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；二、销项税额的计算（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式一：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。用这个公式组价的货物不涉及消费税，公式里的成本利润率使用10%。组成计税价格的公式二：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）+消费税税额或：＝

三、进项税额的计算三、进项税额的计算

进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。准予从销项税额中抵扣的进项税额。（一）以票抵税1．从销售方取得的“增值税专用发票”上注明的增值税额。2．从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（二）计算抵税

计算抵扣是没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。四、不得从销项税额中抵扣的进项税额四、不得从销项税额中抵扣的进项税额（一）不得从销项税额中抵扣的进项税额范围1．用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。

2．非正常损失的的应税劳务

非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）；在企业所得税中，可以将转出的进项税额计入企业的损失，在所得额中扣除。四、不得从销项税额中抵扣的进项税额（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额的计算1．进项税额转出作进项税额转出的前提是已经在购进或接受劳务时作进项税额进行了抵扣，现在不得从销项税额中抵扣其进项税额，作进项税额转出处理。2．无进项税额除了上述七项规定外，如果属于下列情况，在购进时直接不能作为进项税额，在购进时，没有进项税额。（1）不允许抵扣进项税额的固定资产（2）不得抵扣增值税货物的运输费用和销售免税货物的运输费用五、增值税的特殊计算五、增值税的特殊计算（一）一般纳税人销售自己使用过物品增值税的计算1．一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。2．一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率17%征收增值税。五、增值税的特殊计算（二）一般纳税人销售自己使用过固定资产增值税的计算

自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税。（1）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。（2）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率17%征收增值税。五、增值税的特殊计算（三）小规模纳税人销售销售自己使用过的固定资产的计算

小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。（四）小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品的计算小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按3%的征收率征收增值税。六、进口增值税的计算六、进口增值税的计算（一）进口增值税的基本规定（二）进口增值税的计算规定

纳税人进口货物，按照组成计税价格和与国内货物17%或13%税率一样计算应纳税额，其计算公式为：

应纳进口增值税＝组成计税价格×税率

组成计税价格=关税完税价格+关税

或＝关税完税价格+关税+消费税关税=关税完税价格×关税税率七、小规模纳税人应纳税额的计算七、小规模纳税人应纳税额的计算

小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率3%计算应纳税额的简易办法。应纳税额的计算公式为：

应纳税额=销售额×征收率由于小规模纳税人开具的是普通发票，需按下列计算公式进行换算：增值税第七节

出口退税的核算一、出口货物退免税的基本内容一、出口货物退免税的基本内容（一）出口货物退免税的概念

享受出口退税的货物分为一般退税货物、特准退税货物和免税不退税货物三类。（二）免抵退税额（三）我国现行出口货物退（免）税的基本要素一、出口货物退免税的基本内容1．出口货物退免税的企业范围具备出口货物退免税的企业范围主要有：（1）有出口经营资格的外贸企业；（2）有出口经营资格的生产企业和生产型集团公司；（3）外商投资企业；（4）委托外贸企业代理出口的企业（委托方可以是外贸企业也可以是内资生产企业）；（5）特准退免税的企业。2．出口退免税货物的范围（1）一般退（免）税货物的范围（2）特准退（免）税货物的范围（3）出口不予免税的货物一、出口货物退免税的基本内容3．出口货物的税种、税率4．出口货物退（免）税的计税依据（三）出口货物退（免）税的方式（1）免税。适用情况是指从农业生产者直接购进的免税农产品出口；增值税小规模纳税人出口自产货物；来料加工复出口；避孕药品用具、古旧图书等。（2）免、退税。适用情况是指外贸出口企业。（3）免、抵、退税。适用情况是指自营和委托出口自产货物的生产企业。二、出口退税企业应提供的资料二、出口退税企业应提供的资料

主管出口退税的税务机关，对出口企业申报的出口退（免）税有下列情形之一的，要求出口企业填报《外贸企业出口业务自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容。三