流转税类41课件

流转税类42024/4/17流转税类4[1]第一节增值税一、简介1.产生原因时间:一战后由美国耶鲁大学教授亚当斯和德国经济学博士西门子提出。1954年，法国首先诞生流转税类4[1]第一节增值税2.定义：——增值税是以商品生产、流通和劳务服务过程中的增值额为课税对象而征收的一种流转税。增值额——企业在生产经营中新创造的价值理论增值额——..C+V+M=W(P76)法定增值额——法定增值额是指各国政府在增值税制度中人为规定的增值额(因扣除范围不同）流转税类4[1]第一节增值税3.类型——根据法定增值额划分生产型增值税收入型增值税消费型增值税流转税类4[1]实例：例：某企业销售收入100万元，购入流动资产45万元，固定资产36万元，当期提折旧5万，确定其法定增值额。类型销售额扣除外购扣除外购法定增值额流动资产固定资产

生产型10045055收入型10045550消费型100

453619流转税类4[1]4.增值税类型比较生产型增值税：不允许扣除固定资产优点：1）税基较宽，保证国家财政收入；2）可实行发票扣税法缺点：1）存在重复征税2）不利于固定资产投资大的企业3）不利于企业更新设备流转税类4[1]4.增值税类型比较（续）收入型增值税——扣除固定资产当期的折旧费优点：法定增值额与理论增值额一致，是标准的增值税。缺点：1）要求较高的会计核算水平和税收管水平。2）不能采取发票抵扣方式。流转税类4[1]4.增值税类型比较（续）消费型增值税——允许将当期购置固定资产的价款一次性全部扣除。优点：1）能实行规范的发票扣税法；2）鼓励企业投资固定资产。缺点：影响国家财政收入。流转税类4[1]二、增值税的特点1．中性税收；2．能够避免重复计税；3．能够促进专业化协作；4．有利于商品流通，稳定财政收入；5．鼓励出口：出口退税，有利于国际竞争；6．减少税收扭曲；7．税负可转嫁。流转税类4[1]三、纳税人定义——销售货物；提供加工、修理、修配劳务；以及进口货物的单位和个人。1．一般纳税人：生产性企业年销售额100万以上；商业企业年销售额180万以上；具有健全的会计核算体系。2.小规模纳税人：生产性企业年销售额100万以下且核算不健全；商业企业年销售额180万元以下，无论核算健全与否流转税类4[1]四、征税对象和范围1.销售货物——有形动产；2.加工、修理、修配劳务；3.进口货物4.特殊行为兼营行为：分别核算，分别纳税；否则纳增值税。混合销售：批发、生产、销售为主的纳税人按增值税缴纳；其他纳税人纳营业税。流转税类4[1]五、税率1．基本税率：17%；2.低税率：13%；3.零税率：0%；4.征收率：商业型4%生产型6%流转税类4[1]六、计算应纳税款

应纳增值税额=销项税额-进项税额（一）销项税额：纳税人销售货物或者应税劳务，向购买方收取的增值税额。

销项税额=不含税销售额×税率销售额：指不含税价款和价外费用。

（价外费用：是指价外向买方收取的手续费、补贴、基金、集资费用、返还利润、奖励费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、逾期的包装物押金。代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。）

不含税销售额=含税销售额/1+增值税税率流转税类4[1]六、计算应纳税款（续）（二）进项税额：指购进货物所支付的增值税税额。1．准予抵扣的条件：从供应商取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额流转税类4[1]六、计算应纳税款（续）2．允许抵扣的时间规定工业企业所购进货物（外购货物所支付的运输费用）在货物验收入库后才能申报抵扣。商业企业购进货物款项付清后才能申报抵扣。购进劳务须在劳务费支付后才能申报抵扣。3．进项税抵扣的特殊规定企业购入农副产品，可按采购额10%来扣除进项税纳税人采购或销售货物支付的运输费和建设基金按7%扣税（但装卸费、保险费等不得扣税）企业收购的废旧物资按收购金额10%扣税流转税类4[1]六、计算应纳税款（续）4．不得抵扣的进项税额购进固定资产；用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务。用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项。流转税类4[1]六、计算应纳税款（续）（三）进口货物应纳税款计算应纳税款=组成计税价格×适用税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税流转税类4[1]七、纳税义务发生时间及期限增值税纳税义务发生时间：1销售货物或者应税劳务：为收到销售款或取得收款凭据的当天。2进口货物：为报关进口的当天。纳税期限：发生纳税义务后1、3、5、10、15、30天。流转税类4[1]八、减免优惠增值税减免权在国务院，地方无权；1．农业生产者销售自产的产品2．避孕药物、用品3．古旧图书4．直接用于科研、教学的进口设备、仪器。5．残疾人进口残疾人专用用品。6．外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。7．临时免税。流转税类4[1]第三章流转税类一、增值税二、消费税三、营业税四、关税流转税类4[1]第二节消费税一、定义——以消费品和消费行为的流转额为课税对象征收的一种税。二、种类：一般消费税和特种消费税三、开征目的与意义：1.倡导正确的社会消费方向，纠正不良消费。2.限制过度消费，有效利用资源。3.保证财政收入。4.调节产品结构、体现产业政策。

流转税类4[1]四、纳税义务人———

在中国境内生产、委托加工和进口规定消费品的单位和个人五、征税范围：1.有害的特殊消费品。2.奢侈品与非生活必需品。3.高能耗和高档消费品。4.不可再生性资源制成的消费品：5.能为政府提供稳定财政收入的消费品。流转税类4[1]六、税目与税率

1.香烟：甲类（甲级、乙级烟）50%、乙类40%、丙类25%、雪茄烟25%、烟丝25%2.酒和酒精：粮食白酒：25%，薯类15%，啤酒220元/吨、黄酒240元/吨（从量）、洒精5%。3.

化妆品：30%4.

护肤护发品：8%（香皂：5%）5.

贵重首饰和珠宝玉石：10%6.

鞭炮、烟火：15%7.

汽油：2角/升8.

柴油：1角/升9.

汽车轮胎：10%10.摩托车：10%11.小汽车：3—8%（根据排气量）流转税类4[1]七、

消费税应纳税额的计算

1．消费税应纳税额的一般计算从价计征：从量计征：销售额为纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用。2．自产自用应税消费品的消费税1）用于连续生产的自产自用应税消费品不征税。2）用于其它方面：对应税消费品的移送使用量视同销售纳税。3）应纳税消费额的确定顺序：●按照纳税人同类消费品的销售价格计算；●如果当月的同类消费品售价不同，按销售数量加权平均计算。●组成计税价格=成本+利润/1-消费税税率。流转税类4[1]七、

消费税应纳税额的计算（续）

3．委托加工应税消费品的消费税1）

代收代缴：由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。若受托人为个体经营者，则由委托方自交。2）应纳税消费税的确定顺序：

A

按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算；

B如果当月的同类消费品各期售价高低不同，可按销售数量加权平均计算。

C组成计税价格的计算组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）注：材料成本：指委托方所提供加工材料的实际成本。加工费：受托方加工劳务向委托方收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成流转税类4[1]七、

消费税应纳税额的计算（续）

4．进口应税消费品应纳税额（1）进口报关环节纳税：消费税由海关代征，由进口人或代理人向报