政府会计实务 第五版 课件 15-1.对外投资的核算

对外投资的核算主讲内容第一单元对外投资的定义、分类与管理短期投资的确认、计量与核算第二单元长期债券投资的确认、计量与核算第三单元长期股权投资的确认、计量第四单元长期股权投资的核算对外投资的定义投资的主体事业单位有投资行政单位没投资投资的方式货币资金实物资产无形资产投资的期限短期投资长期投资投资的形式债权投资股权投资

对外投资是指事业单位按规定以货币资金、实物资产、无形资产等方式形成的债权或股权投资。对外投资的分类短期投资指事业单位按照规定取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资。长期投资指单位取得的除短期投资以外的债权和股权性质的投资。长期债权投资是指事业单位按照规定取得的，持有时间超过1年（不含1年）的债券投资。长期股权投资是指事业单位按照规定取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权性质的投资。对外投资的管理与控制岗位设置要求合理设置岗位，明确相关岗位的职责与权限，确保对外投资的可行性研究与评估、对外投资的决策与执行、对外投资处置的审批与执行等不相容岗位相互分离。投资审批要求单位进行对外投资，应当由单位领导班子集体研究决定。单位在保证单位正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程序。若发生以非货币性资产对外投资的，应当按照国家有关规定进行资产评估，合理确定资产价值。对外投资的管理与控制日常管理要求加强对投资项目的追踪管理，及时、全面、准确地记录对外投资的价值变动和投资收益情况。跟踪问效要求建立责任追究制度。对在对外投资中出现重大决策失误、未履行集体决策程序和不按规定办理对外投资业务的部门及人员，应当追究相应的责任。投资限制要求不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外。投资业务核心科目与相关科目核心科目短期投资长期股权投资应收股利（股权）长期债券投资应收利息（债券）相关科目收益科目投资收益（收入）投资预算收益（预算收入）支出科目投资支出（预算支出）净资产科目权益法调整短期投资科目简介核算内容核算事业单位按照规定取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资。明细核算要求应当按照投资的种类等进行明细核算。短期投资的确认与计量取得时的确认与计量应当按照实际成本（包括购买价款和相关税费）作为初始投资成本。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应当于收到时冲减短期投资成本。持有期间的确认与计量短期投资持有期间的利息，应当于实际收到时确认为投资收益。期末，短期投资应当按照账面余额计量。出售或到期收回的确认与计量应当将收到的价款扣除短期投资账面余额和相关税费后的差额计入投资损益。短期投资的基本业务取得短期投资收到购买时已到付息期但尚未领取的利息短期投资持有期间收到利息出售或到期收回短期投资本息取得短期投资财务会计借：短期投资

贷：银行存款预算会计借：投资支出

贷：资金结存——货币资金收到购买时已付但未领的利息财务会计借：银行存款

贷：短期投资预算会计借：资金结存——货币资金

贷：投资支出持有期间收到利息财务会计借：银行存款

贷：投资收益预算会计借：资金结存——货币资金

贷：投资预算收益出售、收回本息（产生收益）财务会计借：银行存款[实收款]

贷：短期投资[账面余额]

投资收益[收益]预算会计借：资金结存——货币资金[实收款]

贷：投资支出[当年投资]

其他结余[以前年度投资]

投资预算收益[收益]出售、收回本息（产生损失）财务会计借：银行存款[实收款]

投资收益[损失]

贷：短期投资[账面余额]预算会计借：资金结存——货币资金[实收款]

投资预算收益[损失]

贷：投资支出[当年投资]

其他结余[以前年度投资]短期投资的核算“短期投资”业务财务会计核算取得短期投资借：短期投资贷：银行存款等预算会计核算借：投资支出贷：资金结存收已付未领息收持有期利息出售收回本息借：银行存款贷：短期投资借：资金结存贷：投资支出借：银行存款贷：投资收益借：银行存款[实际收到的金额]

投资收益[借差]贷：短期投资[账面余额]

投资收益[贷差