中级财务会计学课件：财务会计概念框架

财务会计概念框架3.1美国概念框架的早期成果3.1.1ARSNo.1与ARSNo.3APB时期学术界以“会计基本假设”为逻辑起点构建财务会计概念框架的尝试

ARS提出的14项假设也是一个内在一致，相互关联的概念框架。这14项假设是：A组（由环境形成）B组假设A—1：数量化（Quantification）假设B—1：财务报表（FinancialStatements）假设A—2：交换（Exchange）假设B—2：市场价格（MarketPrice）假设A—3：主体（Entities）假设B—3：主体（Entities）假设A—4：时间分期（TimePeriod）假设B—4：暂时性（Tentativeness）假设A—5：计量单位（UnitOfMeasure）C组假设C—1；连续性（Continuity）假设C—4：稳定单位（StableUnite）假设C—2：客观性（Objectivity）假设C—5：披露（Disclose）假设C—3：一致性（Consistency）3.1美国概念框架的早期成果3.1.2APBStatementsNo.4

列举了财务会计的13项基本特征：⑴会计主体（AccountingEntity）；⑵持续经营（GoingConcern）；⑶经济资源与义务的计量（MeasurementofEconomicandObligation）；⑷时间分期（TimePeriod）；⑸按货币计量（MeasurementintermofMoney）；⑹应计（Accrual）；⑺交换价格（ExchangePrice）；⑻近似值（Approximate）；⑼判断（Judgment）；⑽通用的财务信息（General—purposeFinancialInformation）；⑾基本相关的财务报表（FundamentallyRelatedFinancialStatements）；⑿实质重于形式（SubstanceOverForm）；和⒀重大性（Materiality）。3.1美国概念框架的早期成果3.1.3Trueblood报告

1973年10月,著名的特鲁伯罗德报告(TruebloodReport)—“财务报表的目标”发表

TruebloodCommittee回答四个问题：

(1)谁需要财务报表？

(2)他们需要什么信息？

(3)会计师能够提供他所需要的信息是多少？

(4)要提供所需要的信息应建立什么框架？3.1美国概念框架的早期成果3.1.3Trueblood报告

TruebloodReport共提出12项目标基本目标是决策有用性七项财务报告的质量特征：⑴相关性和重要性；⑵实质重于形式；⑶可靠性；⑷不偏不倚(中立性)；⑸可比性；⑹一致性⑺可理解性。3.2FASB的概念框架:历程、内容与特点3.2.1出台历程3.2FASB的概念框架:历程、内容与特点3.2.2核心内容3.2FASB的概念框架:历程、内容与特点3.2.2核心内容（续）3.2FASB的概念框架:历程、内容与特点3.2.2核心内容（续）美国的财务会计概念框架（SFACNo.6）涉及的会计要素包括10个，分别为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利得、损失、业主提款、业主投资、全面收益确认的几个条件：符合要素定义；可以货币计量；与投资决策相关；会计信息真实、可稽核且不偏不倚。初始确认；再确认（加工、整理、分类和归并）；终止确认3.2FASB的概念框架:历程、内容与特点3.2.3主要特点世界上最早发布的概念框架公告内容体系全面，内在逻辑严谨符合人的认知规律效果积极3.3IASC的概念框架：历程、内容与特点3.3.1IASC制定概念框架的历程

1989年7月，国际会计准则委员会（IASC）也公布了《编报财务报表的框架》

其后得到了不断的充实和完善

2001年4月《编报财务报表的框架》被IASB采纳。3.3IASC的概念框架：历程、内容与特点3.3.2基本内容3.3IASC的概念框架：历程、内容与特点3.3.2基本内容（续）3.3IASC的概念框架：历程、内容与特点3.3.3主要特征印映了IASC所特有的国际协调角色坚持决策有用观和受托责任观的融合将两个基础假设加入到了框架之中提升了可理解性的地位，增加相关性和可靠性的制约因素引入了资本和资本保全概念3.4英国的概念框架：历程、内容与特点3.4.1制订历程1971年ASSC颁布SSAP2《会计政策的披露》1975年ASSC发布《公司报告》1995年ASB发布《财务报告原则公告》征求意见稿1999年，ASB发表“财务报告原则公告”(“StatementofPrinciplesforFinancialReporting”，SOP)3.4英国的概念框架：历程、内容与特点3.4.2主要内容3.4英国的概念框架：历程、内容与特点3.4.2主要内容（续）3.4英国的概念框架：历程、内容与特点3.4.3主要特点秉持决策有用观和受托责任观相融合的观点对报告主体采取实质控制的原则将信息质量覆盖了财务信息关注人的认知需求与其法律文化传统高度契合3.5中国式概念框架：载体、内容与特色3.5.1基本载体

《基本准则》：部门规章具有较高的权威性符合国际发展趋势3.5中国式概念框架：载体、内容与特色3.5.2核心内容3.5中国式概念框架：载体、内容与特色3.5.3主要特色法律的权威性准则的准则规章化列示认知关注不够3.6FASB与IASB概念框架联合项目：背景、进展与评述3.6.1制定背景

美国准则的尴尬

IASB的机会3.6FASB与IASB概念框架联合项目：背景、进展与评述3.6.2主要成果《FASB与IASB联合趋同框架(初步意见)》

概念框架地位的提升决策有用与受托责任融合

3.6FASB与IASB概念框架联合项目：背景、进展与评述3.6.2主要成果（续）3.6FASB与IASB概念框架联合项目：背景、进展与评述3.6.3简要评论

概念框架——会计国际趋同的纲地位将进一步提升决策有用观与受托责任观的融合3.7概念框架的主