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第四章长期股权投资及合营安前第四章长期股权投资及合营安前讲授安卷24权益法初始投资成本的计1211824—1212卷11.51212/31370%～28%与24%～12%的会计处1分知识点：长期知识点：长期股权投资的知识点：成取得对子公司的投资（即形成控股合并的长期股权投资，教材在第一节②相对于最终控制方的所有者权益（含商誉）账面价值为1000万元，公允价值为2500万元，剩余使用期限10年，按直线法摊销，净残0。除他权益变动。201412315000（3500＋1500）万元。5000万元，而是指相对于最5000万元，而是指相对于最终控制方即甲公司的价值，即按201311日持续计算的丁公司净资%（万元长期股权投资的账面价值＝持续计算的丁公司净资产金额×持股比例＝6450×80%＝5160（元54☆什么是持续计算定资产对甲公司而言，价值为900万元。资成本是（）。『正确答案』『正确答案』对乙公司股权投资的初始投资成本＝（4800＋800/60%）×60%＝3680（万元1元，市价为13.02元），取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，S10003000而是享有子公司净资产份额与合并对价之差（6606万元－1500万元）。A公司B公司均为甲公司的全资子公司。201115日，A公司支付000万元从甲公处取得B公司10%的股权，对B公司不具有重大影响，作为可供出售金融资产核算核算。2011年12月8日，A公司以一项新研发的非专利技术作为合并对价，又从甲公司处取得B公司50%的股权，从资以后，B司并未宣告资以后，B司并未宣告发放现金股利或利润。持有B10%股权投资在2011128日的公允价值和账面价值均为1000万元。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司对该项长期股权10%股权在合并日的账面价值＝1000（万元）2200发行股票作为合并对价的发行费用【2014·多选题】下列各项交易费用中，应当于发生时直接计入当期损益的有（）『正确答案』『答案解析』无论是同一控制还是非同一控制的企业合并，合并费用都计入管理费用，选项和D正确；取得交易性金融资【2014·多选题】下列各项交易费用中，应当于发生时直接计入当期损益的有（）『正确答案』『答案解析』无论是同一控制还是非同一控制的企业合并，合并费用都计入管理费用，选项和D正确；取得交易性金融资产的交易费用，冲减投资收益，选项A应选；取得持有至到期投资的交易费用，计入资产成本，不计入当期损益，选项C不应选。教材【例4-1】A20×6331日取得集团B70%的股权。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A4-1所示。假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地使用权和专利960012001503000（2项土地使用权（自用692322合1015教材【例4-2】A20×832000B5%的股权，对B公司有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。20×9年4月1日，A公司000万元C公司取得B公司另外50%股权。假定A公司在取B公司的长期股权投后，B司未宣告发放现金股利。A原持有B5%的股权于20×9331的公允价值2500（20×941的公允价值相等），累计计入其他综合收益的金额为500A公司与C公司不存在任何关联方关系。0002500025000050005000相应规定进行特别处理，比如，80%～60%，100%～40%等。知识点：权例变动；②被投资方接受其他股东的资本性投入；③控股股东捐赠利得；④同一控制下的合并差在B公司的生产经营决策过程中，所有股东均按持股比例行使表决权。A企业在取得B公司的股权后，派人参与了B公司的生产经营决策。因能够对B公司施加重大影响，A企业对该投资应当30%）1800（9－10800）0009000000018000是（）。A.10000『正确答案』甲公司的初始投资成本＝1000×10＋1200＝11200（万元）。行5方面的调整：不考虑潜在表决权的权益份4-2假定乙公司于20×7年实现净利润900万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外0。假定甲乙公司间未发生任何内部交易（假定不考虑所得税影响）。20×7110借：长期股权投资——投资成 公允净利润＝账面净利润900－费用公允账面差=900－（240＋60＋45）=555（万元）借：长期股权投资——损益调 不考虑潜在表决。在确定享有被投资方的净利润份额时，应先扣除归属于其他投资方的优先股股利8甲企业于20×7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企存货。至20×7年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20×7年实现净利润为3借：长期股权资——损益调 56005600借：长期股权投资——损益调 800800乙公司股东＝甲公司20%＋其他80%。乙公司向甲公司出售商品，80%的部分属于交易（其他方甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。×7年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以000的价格出售给乙公司。至20×7年借：长期股权投资——损益调 32003200借：营业收入（100020%）2000（60020%）120080040020%的商品不是交易，相当于甲公司换了一个仓库，并且截至期末该甲公司期末本应确认投资收益320000×20%）万元，扣除相当于内部销售利润的金额80司个别报表中扣除的投资收益80万元则应补回。1）逆流和顺流的第一笔分录是一样的，都是按照净利润扣除内部交易损益400算投资收益，这也就是说，确认投资收益时，没有必要去区分逆流还是顺流，扣除内部交易损益即）第二笔分录是合并报表的抵销调整分录，在编制合并报表时做，并不是平时的账务处理。4-88080万，借记长期股权投资80万，即增加资产80）第二笔分录是合并报表的抵销调整分录，在编制合并报表时做，并不是平时的账务处理。4-88080万，借记长期股权投资80万，即增加资产804-9】顺流交易中，借记营业收入与营业 贷：投资收益（3200－700×40%）×20%（2000＋200×40%）×20%贷：存 4-8】改编2（1）：“20×78月，乙公司将其成本为600元的商品1000元价格出售给甲企业”改为：20×78月，乙公司将其成本为600万元的商品以400万元价格出售给甲企（3200＋200）×20%借：存货（200×20%）贷：投资收 （3200＋50）×20%借：存货影响的有（）。【答案】交易损益，影响投资收益；选项C，（）【答案】内部交易固定资产包含的未实现利润教材P68（3）甲公司在个别财务报表中，按照投出机器的公允价值1900万元作为初始投资成本，投出机器视同销售，转销账面价值1200（1600－400）万元，公允价值与账面价值的差额700（1900－1200）万元确借：长期股权投资——投资成本1900019000120004000160007000700026602660沿700026602660沿用教材【4-10】资料。假设甲公司向丁公司投出固定资产（机器）的时间，是20111102011年按12个月计提折旧）。值1900万入账（其中包含未实现损益700万元），以后期间每年折旧额190（1900/10）万元，其中930万元时，被多扣除了折旧费用70万元，折旧之后未实现损益变成已实现损益。因此，甲公司年投资收益借：长期股权投资——丁公司（损益调整上面分录抵销掉的未实现营业外收入，随着计提折旧1/10，变成已实现1/10。借：投资收益第二，投资方与联营、合营企业之间发生的投出或出售资产的交易构成业务的，应当按照《计处理：即，联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应按《企业会计准则第20号——企业合计处理：即，联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应按《企业会计准则第20号——企业合售价300万元，甲公司合并财务报A公司净资产的账面价值为100元。该交易导致甲公司丧失对A公司的控制权。A甲公司出售A子公司时，应全额确认损益200（300－100）万元。300，A100A有乙公司净利润份额时，应扣除归属于本企业的部分，即60（200×30%）万元。投资的账面价值冲减为负数。投资方确认应分担的损失，按以下四种顺序处理（或确认）：目。【例4-11】自学。类的利得和损失）金额相等；（2）长期股权投资处置时，其他综合收益应转入投资收益（不能结转损益的除外）①未来可以重分类进损益的其他综合收类和外币汇兑差额）；b.c.现金流量有效套期的利得和损失；d.25%的股份，并能对乙公司施加重大影响。当期，乙公司将作为存货的房地借：长期股权投资——其他综合收 37503750000（1500借：长期股权投资——其他综合收 37503750000（1500的资本性投入；③控股股东捐赠利得；④同一控制下的合并差额，等等。A企业B30%的股份，能够对B企业施加重大影响。B企业为上市公司，当期B企业的母公司给予B公司捐1000万元，该捐赠实质上属于资本性投入，B公司将其计入资本公积（股本溢价〉。不考虑其他因素，A企业按权益法作如下会计处理：其他权益变动份额＝1000×30%＝300（万元借：长期股权投资——其他权益变动30003000（2）教材【例4-18】A企业原持有B40%的股权，20×61220日，A企业决定出售10%的B业股权，出A账面上对B企业长期股权投资的构成为：投资成本1800万元，损益调整480万元，可100200705长期股权投资账面价值＝1800＋480＋100＋200＝2580（万元7050（2580×10%/40%）6450600借：资本公积——其他资本公积500250750100100251100借：长期股权投资——投资成本借：长期股权投资——损益调 2000万元，归属于甲公司的份额＝2000×20%＝400万元。甲公司应确认其他权益变动。另外，甲公司对乙公司持股比例减少了5%（25%－20%），相当于甲公司持有对乙公司的投资被处置了五分之一借：长期股权投资——其他权益变动七、减值（第二节第三点资，应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》（教材第8章）的规定计提的减值准备。回看教材【例4-1】七、减值（第二节第三点资，应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》（教材第8章）的规定计提的减值准备。回看教材【例4-1】。A20×6331日取得B公司的股权投资后，在正式的账簿中采用成本法进行会计核算，即，当B司宣告现金股利时，A公司借记应收股利，贷记投资收益。但与此同时，A公司应在备查簿中按权益法进行会计处B公司合并日资产和负债的公允价值，并以此公允价值为基础，持续计算B公司20×6怎样才能把成本法的核算结果改为权益法的核算结果呢？思路：权益法－成本法＝法＝成本法＋差异，即，在成本法的基础上，补充二者差异的调整分录。（怎样才能把成本法的核算结果改为权益法的核算结果呢？思路：权益法－成本法＝法＝成本法＋差异，即，在成本法的基础上，补充二者差异的调整分录。（5一、成本法转换为权益法（如100%～40%）如持股比例100%～40%。这种情形也是教材第26章合并财务报表第十节的“二、（二）母公司因处置子公司长期股权投资而丧失控制权”P554。会计处理原则：第一，处置投资时，按照普通处置长期股权投资的原则进行处理第三，按照权益法下确认投资损益、被投资方宣告现金股利、其他综合收益变动、其他权益变动的处理原则，对剩余股权投资进行追教材【例4-14】教材【例4-14】对乙公司的持股比例40%，能对其施加重大影响。200918日，即甲公司丧失对乙公司控制借：长期股权投资60000006000516000调完后，长期股权投资＝6500250000＋750000＝675051675043600120020100＝6000000＋750000＝6750000800061250250合并报表中重新购入40%股权借：长期股权投资——投资成 32003200500000（320270）500300300借：其他综合收益1001001200000＋500000－300000＋100000＝1500000本情形即多次交易分步形成控股合并（假设形成非同一控制下的企业合并）公允价值计量转换为成本法（5%～55%增加投资日，按照原5%50%55%股权的初始投资成本。教材P60【例4-2】第一种情形。权益法转换为成本法（20%～50%增加投资日，按照20%权益法下的账面价值加上为新取30%股权支付对价的公允价值之和，50%股权的初始投资成本。教材P60【例4-2】第二种情形。A公司20×8312000万元取B20%的股权，并能对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确B公司的投资收益45020×94A司又斥15000C公司B30%的股权，从而能够控制C司的财务与经营政策，A司对B公司股权投资转而采用成本法核算。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司与C公司不借：长期股权投资1500001500005001200004500三、公允价值计量转为权益法核算（10%～22%增加投资日，三、公允价值计量转为权益法核算（10%～22%增加投资日，按照10%金融资产的公允价值加上为新取12%股权支付对价的公允价值之和，22%股权的初始投资成本。原10%金融资产的公允价值与账面价值之差，以及原确认的其他综合收益，转入投资收益。10无需按权益法进行追溯调整。应按权益法的核算原则，比较初始投资成本与享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，确定是否调整投资的账面价值。10%的股权后，双方未发生任何允价值1800＝3100（万元）31102借：其他综合收益12001200四、权益法转公允价值计量（30%～15%处15%的股权时，应转销该部分的账面价值，将售价与账面价值的差额确认为处置损益。时，应转销全部相关的其他综合收益和其他权益变5按当天的公允价值确认为金融资产，与账面价值的差额，计入投资收益。46】甲公司持有乙公司可供出售金融资产。股权出售日，剩余股权的公允价值为1800万元。1可供出售金融资产。股权出售日，剩余股权的公允价值为1800万元。11投资收益（差额）借：其他综合收益200022000借：资本公积——其他资本公积10001000（差额112五、成本法转公允价值计量（60%～6%处置54%的股权时，应转销该部分的账面价值，将售价与账面价值的差额确认为处置损益。剩余6%股权，按当天的公允价值确认为金融资产，与账面价值的差额，计入投资收益。41】10800000（1200720021200800六、长期股权投资的处置（40%～30%处置10%的股权21200800六、长期股权投资的处置（40%～30%处置10%的股权时，应转销该部分的账面价值，将售价与账面价值的差额确认为处置损益。同知识点：合合营安排是一项由两个以上参与方共同控制的安排。合营安排具有以下两个特征合营安排通过相关约定对所有参与方两个或两个以上参与方共同控制合营安不存在任何一个参与方能够单独控制某安排只有当相关活动的决策要求集体控制的参与方一致同意时保证每一个集体控制的参