中级会计实务长期股权

长期股权投资1可整理ppt第一节长期股权投资的初始计量长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。2可整理ppt第一节长期股权投资的初始计量一、企业合并形成的长期股权投资的初始计量(一)企业合并长期股权投资的初始计量1.同一控制下的企业合并——账面价值-----长期股权投资3可整理ppt合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积。资本溢价或股本溢价资本公积不足冲减的，调整留存收益。4可整理ppt合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。5可整理ppt2.非同一控制下的企业合并——公允价值（1）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产，发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值+税金+合并发生的直接相关费用。6可整理ppt案例若是用非现金资产投资——视同销售A、原材料、产品做收入、转成本；7可整理ppt案例甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以产品换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为600万元，增值税102万元，账面成本500万元。会计处理如下：借：长期股权投资702贷：主营业务收入600应交税费－应交增值税（销项税额）102借：主营业务成本500贷：库存商品5008可整理ppt案例甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以材料换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为600万元，增值税102万元，账面成本500万元。借：长期股权投资702贷：其他业务收入600

应交税费－应交增值税（销项税额）102借：其他业务成本500贷：原材料500

9可整理pptB、用固定资产、无形资产进行投资——视同销售公允价值与账面价值、缴纳税费之差计入“营业外收入”或“营业外支出”科目。10可整理ppt案例2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%,该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。借：固定资产清理7300借：长期股权投资7800累计折旧500贷：固定资产清理7300固定资产减值准备200银行存款200贷：固定资产8000营业外收入30011可整理ppt案例2007年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的70%,该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。营业税5%借：长期股权投资4000累计摊销600无形资产减值准备200营业外支出220贷：无形资产5000应缴税费——营业税2012可整理ppt（2）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为购买日前账面价值+购买日成本=合并日初始成本。（3）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等(计入财务费用)，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用（计入“资本公积——股本溢价”）。13可整理ppt（4）无论是同一控制下的企业合并，还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。14可整理ppt1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。三、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量——公允价值15可整理ppt案例2007年3月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股7.5元，实际支付价款7500万元，另支付相关税费40万元。借：长期股权投资7540贷：银行存款754016可整理ppt案例2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含3月20日已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资7540应收股利500贷：银行存款804017可整理ppt案例企业用一台设备对外投资，设备原值100万元，累计折旧30万元，公允价值110万元。借：固定资产清理70累计折旧30贷：固定资产100借：长期股权投资110贷：固定资产清理70营业外收入4018可整理ppt2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。发行股票支付的手续费、税金等从溢价发行收入中扣除（冲减资本公积——股本溢价），不计入成本；溢价收入不足的，冲减盈余公积和未分配利润。19可整理ppt案例企业通过发行一批股票的方式取得乙公司15%的股权，股票面值100万元，市价160万元.借：长期股权投资160贷：股本100资本公积6020可整理ppt3、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。21可整理ppt案例2007年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元，A公司的注册资本为5000万元，B公司投资持股比例为20%。A公司的会计处理如下：借：长期股权投资——C1000贷：实收资本——B100022可整理ppt一、长期股权投资核算的成本法（一）成本法的适用范围1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制：（1）定量：大于50%（2）定性：实质上控制第二节长期股权投资的后续计量23可整理ppt投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。24可整理ppt2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。被投资单位为其合营企业。重大影响，被投资单位为其联营企业。定量:大于等于20%，小于等于50%定性:实质上达到重大影响。

25可整理ppt（二）成本法核算内容原则：长期股权投资一般保持成本价，分得的利润或现金股利计入“投资收益”，不再区分投资前利润或者投资后利润。但要注意，进行减值测试：长期股权投资与被投资企业净资产账面价值﹡持股比例26可整理ppt注意被投资企业所有者权益发生变动，只要不分配利润，投资方不做账务处理；被投资企业宣告股利可能确认投资收益，不能冲减投资成本。

27可整理ppt二、长期股权投资核算的权益法（一）权益法的适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。28可整理ppt1.概念如果被投资单位的所有者权益发生增减变动，投资方的长期股权投资应按投资比例相应调整。(二)权益法29可整理ppt（1）投资时核算第一，初始成本确定第二，调整初始成本A.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。借：长期股权投资－投资成本贷：银行存款等2.长期股权投资的核算30可整理ppt案例A公司以银行存款1000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。

借：长期股权投资1000贷：银行存款1000注：商誉100万元（1000－3000×30%）体现在长期股权投资成本中。

31可整理pptB.如果初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额：其差额应当计入“营业外收入”，同时调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资－投资成本贷：营业外收入32可整理ppt案例A公司以银行存款1000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3500万元。借：长期股权投资1000贷：银行存款1000借：长期股权投资50贷：营业外收入50

33可整理ppt企业2007年1月1日用银行存款40万元向甲公司投资，占甲公司30％股份。同日，甲公司所有者权益账面价值为100万元。可辩认资产公允价值150万元，负债公允价值30万元。借：长期股权投资－投资成本40贷：银行存款40如果甲公司占乙公司40％的股份呢？借：长期股权投资－投资成本48贷：银行存款40营业外收入8案例34可整理ppt第一，被投资企业实现净损益时被投资单位实现净损益时投资收益被投资单位资本公积变动时资本公积——其他资本公积（处置长期股权投资时，转入投资收益）（2）投资后，被投资单位所有者权益发生变动35可整理pptA、被投资单位取得利润时：借：长期股权投资—X公司（损益调整）贷：投资收益不一定是根据被投资企业账面净利润计算36可整理ppt特别提醒1分的投资前利润，冲减投资成本37可整理ppt特别提醒2投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。38可整理ppt特别提醒3投资企业在采用权益法确认投资收益时：应抵消与其关联企业及合营企业之间发生的未实现内部交易收益（损失不调整）。第一，内部交易利润未实现（未售出）的时：从被投资企业利润中扣除未实现的利润：借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整39可整理ppt特别提醒3第二，内部交易利润实现（售出）的时：从被投资企业利润中加上已实现的利润：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益40可整理ppt特别提醒3在编制合并报表时：（1）逆流交易（被投资方销给投资方）：借：长期股权投资——损益调整贷：存货（2）顺流交易（投资方销给被投资方）：借：营业收入贷：营业成本投资收益41可整理ppt但是，基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资单位净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。42可整理ppt

注：存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。

（1）无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；

（2）投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；

（3）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。

43可整理ppt案例2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30％的股权，初始投资成本为2000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2007年实现净利润500万元。假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2007年度损益的影响金额为（）万元。

A.50B.100C.150D.250答案：D

44可整理pptB、被投资单位分配利润时：借：应收股利贷：长期股权投资—X公司（损益调整）45可整理ppt借：投资收益贷：长期股权投资—X公司（损益调整）

C、被投资单位发生亏损时46可整理ppt特别注意在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：首先，冲减长期股权投资的账面价值（长期股权投资-长期股权投资减值准备）。

其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。47可整理ppt

最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的（比如担保责任），应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。

借：投