计划阶段审计实务操作说明

PAGE2PAGE5计划阶段审计实务操作流程、方法及步骤说明【实验目的】通过对计划阶段审计实务的操作，对现代风险导向审计有一个感性认识，并能运用其理念完成审计计划的各项工作。【实验要求】根据提供的实务操作资料，借助“审计之星教育系统”，按照审计操作流程完成计划阶段的各项审计工作并完成各工作底稿的编制。【实验流程】计划阶段审计实验的操作流程如下：开展初步业务活动，与审计模拟对象签订业务约定书了解被审计单位及其环境，识别评估其重大错报风险针对评估的重大错报风险计划实施的程序初步确定重要性水平与可接受的审计风险编制总体审计策略流程一：开展初步业务活动（一）初步业务活动的目的总体目的：控制和降低审计风险具体目的：第一，具备执行业务所需的独立性和能力；第二，不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；第三，与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。（二）初步业务活动内容1）了解被审计单位基本情况、经济环境及行业情况（程序和方法：阅读被审计单位背景资料、询问、复核年度报告）；2）实施针对保持客户关系和具体审计业务的质量控制程序（程序和方法：阅读被审计单位背景资料、询问、分析程序）；3）评价遵守职业道德规范的情况（程序和方法：阅读被审计单位背景资料、询问、小组成员内部沟通并讨论）；要求编制的工作底稿的方法及步骤提示说明：＊被审计单位基本情况表：主要阅读被审计单位背景资料里的基本资料及后附的营业执照、验资报告等来填写，其中总资产额、净资产额、主营业务收入、税后利润金额可查阅公司2010年度财务报表获取等。＊承接业务的风险初步评价表：主要通过阅读被审计单位背景资料（含上年度审计报告）和对所学的审计理论知识的理解来填写和评价风险。其中资产负债率指标信息可通过审计之星的【财务分析】功能模块获取，实验步骤如下：点击主菜单〖财务分析〗—【分类指标分析】—*******分析（具体在哪个类别的指标里自己找）或点击界面引导图上的〖财务分析〗进入引导界面，然后双击“******分析”图标。该步骤也可省略，直接操作步骤（2）也可以：（2）点击主菜单〖财务分析〗——【同行业指标评价】或点击界面引导图上的〖财务分析〗进入引导界面，然后双击“同行业指标评价”图标，出现选择对话窗。（如图9-16）图9-16行业类型选择：金属加工机械制造业，企业规模选择：小型选择后，点击“确定”进入“同行业指标评价”界面。如图9-17（1）相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险；（5）对被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。风险评估程序：分析程序、阅读背景资料和检查、其他审计程序。要求编制的工作底稿的方法及步骤提示说明：＊“小型被审计单位基本情况调查问卷”一些项目填写的提示：1）“被审计单位概况”——“组织结构”，可将被审单位背景资料里的组织结构图复制、粘贴在底稿最下面（电子版的背景资料；教材上P129）2）“被审计单位概况”——“所有制性质”，指属于国有企业、外商投资企业、民营企业还是其他类型3）“被审计单位概况”——“治理结构”，给大家举个例子参考：公司设股东会、董事会、监事会。股东会根据实际需要开会，每年至少一次。董事会成员*位，包括*名独立董事。公司三会运作正常。治理结构中设立了审计委员会、薪酬与考核委员会、提名委员会、战略委员会。…………4）”行业”——“所在行业适用的特定法律、法规和规章”、“所在行业的特殊监管或报告要求”：上网查询关于机械制造企业、铝制品生产等有关的法律法规及特殊监管要求等5）“业主（管理层）的诚信度”——”（1）业主（管理层）是否作出过重大的错误陈述“：阅读上年度审计报告6）“内部控制“——“41、根据上述调查，初步确定对内部控制的拟依赖程度”注意选择（1）或者（2），另外可自行做出其他补充说明检查凭证的操作步骤参见操作手册【凭证检查】中的【凭证抽样检查】【凭证条件设置检查】等。操作步骤在主菜单〖凭证检查〗下选择【凭证抽样检查】后显示“凭证分月汇总表”界面图9-16。图9-16可在“凭证分月汇总表”中选择“会计月份”、“凭证类型”，然后双击在“相应所在行”，系统会弹出【凭证抽样检查】条件选择窗口图9-17。可在“抽样方式”中选取“随机抽样”或“等距抽样”。图9-17如选择“随机抽样”时，可在“输入样本抽取条件”的窗口“张数”输入随机抽样的张数（如：30张）。在凭证随机抽样条件设定完成后，点击“确定”按钮，系统显示出随机抽样的结果。在系统中凭证抽样检查工作随处可见，当您在检查到凭证分录一览表时，就会在工具栏上看到“凭证抽样检查”的图标，只是在系统中不同的检查条件下所获取的样本量不同。在这里所显示的是全年所有的凭证，您可以选择某一个月的凭证，也可以选择全年的凭证，当您选择全年凭证为总样本量时，双击合计栏即可。在进行在系统中凭证抽样检查工作随处可见，当您在检查到凭证分录一览表时，就会在工具栏上看到“凭证抽样检查”的图标，只是在系统中不同的检查条件下所获取的样本量不同。在这里所显示的是全年所有的凭证，您可以选择某一个月的凭证，也可以选择全年的凭证，当您选择全年凭证为总样本量时，双击合计栏即可。在进行“随机抽样”或“等距抽样”时，应注意抽取凭证的总体范围与张数，抽取凭证张数不要超出凭证总张数。“随机抽样”的样本产生是根据系统设定的随机数字表设定，在每次抽取相同数量时，抽取的凭证不尽相同。“等距抽样”是系统根据凭证总张数除以抽取张数按相同间隔抽出，在相同的抽取条件下，抽取的凭证一般应该相同。凭证条件设置检查利用系统自我设置查询条件，查找所需符合设置条件的会计记账凭证，以满足审计过程查找各种审计疑点的需要。操作步骤在主菜单〖凭证检查〗下选择【凭证条件设置检查】后显示“凭证查询”的条件设置界面（图9-15）。分为“条件关系”、“查询条件”、“操作符”和“查询内容”四项条件选择设置。这些凭证查询条件均可根据需要，通过下拉菜单进行选取。在“查询内容”框内需手工输入需查询的内容。或“数字”、或“汉字”。如条件选择栏不够，可在下方点击“添加”按钮，进一步增加选取的复合条件，以使选择范围进一步缩小，在凭证查询条件设置完成后，可在下方点击“查询”按钮，系统将显示“凭证分录一览表”。在此基础上，可进行穿透查询，查到所需查找的记账凭证。（图略）实施风险评估程序完成的底稿：横向、纵向、比率趋势分析表；分析性测试情况汇总表；识别评价内部控制表、审计风险初步评价表。实验步骤：在阅读理解背景资料基础上，通过询问获取对识别重大错报风险有用的信息。在审计之星中的【财务分析】进行【财务指标分析】、【资产负债表逼近分析】和【利润表逼近分析】。具体操作见审计之星教学软件操作手册第8章财务分析。在对【资产负债表逼近分析】和【利润表逼近分析】中，如果对某一报表项目存在怀疑，可对该项目进一步分析，鼠标点击到要分析的项目所在行，然后点击【分析】工具，可以一直分析到原始凭证。参见审计之星教学软件操作手册第8章财务分析中的【资产负债表逼近分析】和【利润表逼近分析】。两种方案选择其一：方案一：完成横向趋势分析表（说明栏仅分析增减比率超过15%以上的项目）（我新发的一份空白横向趋势分析表）、纵向趋势分析表（说明栏仅分析增减比率超过5%以上的项目，注意表中主营业务成本、管理费用、销售费用（营业费用）、净利润的比率是占主营业务收入的百分比）、比率分析表、汇总表方案二：完成资产负债逼近分析、利润逼近分析、变现能力分析、盈利能力分析、负债能力分析、资产管理比率分析、汇总表。给大家举例趋势分析表中的说明分析栏的填写，供参考：见其他附件流程四、初步确定重要性水平与可接受的审计风险该项工作按照底稿中重要性水平评估表、账户重要性水平分配表完成。实验方法步骤：表中相关数据可从财务报表（背景资料或审计之星——【基本信息查询】中的报表获得，并通过分析、计算得出结论。重要性水平是一个标尺，确定了重要性水平，才可以确定什么样的错报是重大错报，从而得知重大错报风险是多少；重要性水平是可以容忍的错报的金额，确定了重要性水平才知道什么错报是重大。计划阶段制定的重要性水平，此时包括财务报表层次的重要性水平以及认定层次的重要性水平。如果采用分配法的话，则分配到各个项目的重要性水平之和应该等于您确定的报表层重要性水平；但是要注意，如果不采用分配法的话，各个项目的重要性水平之和可能等于、大于或小于报表层重要性水平，但是确定的单个项目的重要性水平，肯定会低于报表层整体的重要性水平的。对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素：1、以往的审计经验。2、有关法规对财务会计的要求。3、被审计单位的经营规模及业务性质。4、内部控制与审计风险的评估结果。5、会计报表项目的性质及其相互关系。6、会计报表各项目的金额及其波动幅度。计算方法：固定比率法：选定判断基础后，乘上一个固定百分比，求出报表层次的重要性水平。参考数值：资产总额的0.5％～1％净资产的1％营业收入的0.5％～1％净利润的5％～10％认定层次的重要性水平（可容忍错报）需考虑的一些原则：（也不是绝对）各类交易账户余额、列报认定层次的重要性水平与财务报表层次的重要性水平的关系：一般，前者每一项不应超过后者，最好不超过后者的60%；前者总和不能超过后者的两倍。各类交易账户余额、列报审计的难易程度。审计难度大的项目，确定高一些重要性水平（可容忍错报），以降低审计成本。各类交易账户余额、列报发生错报的可能性。发生错报可能性大的项目，确定高一些重要性水平（可容忍错报），以降低审计成本。各类交易账户余额、列报受关注的程度。受到高度关注的项目，确定低一点重要性水平（可容忍错报），以保证审计质量。确定的核心指导思想：综合考虑以上各因素，合理确定重要性水平，在做到保证审计效果的前提下，合理地降低审计成本，提高审计效率。例如具体点：一般来说货币资金项目出错可能性小，可分配较低的重要性水平（可容忍错报）应收账款和存货审计难度大，审计成本高，可分配较高的重要性水平（可容忍错报）固定资产、长期借款没有变动，审计工作量小，可分配较低的重要性水平（可容忍错报）应付账款存在低估的可能性大，审计成本高，可分配较高的重要性水平（可容忍错报）实收资本业务量少，可以逐笔审计，可分配很低或不分配可容忍错报盈余公积的错报来自其他项目，不需