政府与非营利组织会计（第7版）课件：政府财政预算本级收支的核算

政府与非营利组织会计

（第7版）政府财政预算本级收支的核算1.掌握不同情况下财政预算本级收支核算的账务处理2.了解不同财政拨款方式3.掌握不同财政拨款方式下财政预算本级支出的确认和账务处理财政预算本级收入的核算财政预算本级支出的核算8.1.1核算财政预算本级收入和财政性存款的科目设置8.1.2财政预算本级收入的账务处理48.1政府财政预算本级收支的核算1.核算财政预算本级收入的科目设置

(1)“一般公共预算本级收入”科目：核算财政部门按照一般公共预算取得的各项税收收入和非税收入的本级收入。

(2)“政府性基金预算本级收入”科目：核算财政部门按照政府性基金预算取得的各项政府性基金收入的本级收入。

(3)“国有资本经营预算本级收入”科目：核算财政部门按照国有资本经营预算取得的各项国有资本经营收入的本级收入。

(4)“债务收入”科目：核算省级以上财政部门作为直接债务人，发行政府债券取得的纳入财政预算管理的债务收入，以及财政部门作为直接债务人，获得外国政府或国际金融组织贷款取得的纳入财政预算管理的债务收入。5

8.1.1核算财政预算本级收入和财政性存款的科目设置2.核算财政性存款的科目设置“国库存款”科目“其他财政存款”科目6

8.1.1核算财政预算本级收入和财政性存款的科目设置总账目国库存款其他财政存款核算对象在国家金库的财政资金存款在银行的各种财政资金专户中的财政资金存款明细科目一般公共预算资金政府性基金预算资金国有资本经营预算资金专用基金存款财政专户管理资金存款外债资金存款一般公共预算存款政府性基金预算存款未设国库地区1.设置同级财政对应国库的预算收入的账务处理财政会计收到国库报来的预算收入日报表、分成收入计算日报表等凭证时，按照不同预算资金解入国库财政存款账户的金额

借：国库存款

贷：一般公共预算本级收入

政府性基金预算本级收入

国有资本经营预算本级收入7

8.1.2财政预算本级收入的账务处理例题：教材P122例8-12.没有设置同级财政对应国库的乡镇财政预算收入的账务处理（1）没有设置国库的乡镇财政部门收到征收机构报来的交到县级国库的预算收入报告时，按照交到国库的金额登记备查账。（2）县级财政部门收到国库报解的乡镇财政部门的预算收入时

县财政会计:

借:国库存款

贷:一般公共预算本级收入

政府性基金预算本级收入(3)县级财政部门将乡镇财政部门的预算收入返还，拨付到乡镇财政部门的财政存款账户时，

县财政会计按照拨付数:

借:一般公共预算本级收入

政府性基金预算本级收入

贷:国库存款

乡镇财政会计按照收到的预算收入数:

借:其他财政存款

贷:一般公共预算本级收入

政府性基金预算本级收入8

8.1.2财政预算本级收入的账务处理例题：教材P124例8-23.预算收入资金退库的账务处理(1)在一般公共预算收入中，有些属于“负收入”：在收入发生时，不是将财政资金缴入国库，而是将财政资金从国库支付给相应的企业单位等。发生预算收入退库时，财政会计按照退库的数额，用红字

借:国库存款

贷:一般公共预算本级收入(2)当预算收入日报表等凭证表明报解入库的预算收入既有正收入又有负收入时，对预算收入的明细账按照正收入(用蓝字)和负收入(用红字)分别登记;对总账按照正、负收入的合计数登记，合计数为正数的用蓝字登记，合计数为负数的用红字登记。9

8.1.2财政预算本级收入的账务处理例题：教材P125例8-34.预算收入资金退回的账务处理

退回错误入库的预算收入时，按照退回的预算收入数，

借:一般公共预算本级收入

政府性基金预算本级收入

国有资本经营预算本级收入

贷:国库存款10

8.1.2财政预算本级收入的账务处理例题：教材P125例8-38.2.1财政预算本级支出的确认8.2.2财政拨款方式与财政预算本级支出的确认118.2财政预算本级支出的核算预算支出的确认三个条件:

（1）支出的资金纳入批准的本期财政支出预算（2）支出的资金属于消耗（除了转贷款支出以外预计不收回）的资金（3）能够列入预算支出的金额是确定的除此以外，在一些特定情况下也可以确认预算支出，包括:预算年度开始后，预算草案在本级人民代表大会批准前，参照上一年同期的预算支出数额安排必须支付的本年度支出法律规定必须履行支付义务的支出和用于自然灾害等突发事件处理的支出12

8.2.1财政预算本级支出的确认如果支出计划已经纳入下期预算：财政会计在年末将属于下年预算的财政拨款预先支付给预算单位对财政拨款采用国库集中支付方式时，由于未使用的财政资金都在国库，因而财政会计平时不会对这些资金确认支出。年末，不能将预算单位没有用完的财政资金支付额度全部收回，而是留给预算单位以后继续使用13

8.2.1财政预算本级支出的确认

财政拨款的方式:实拨资金方式国库集中支付方式-财政直接支付方式-财政授权支付方式14

8.2.2财政拨款方式与财政预算本级支出的确认1.实拨资金方式下的财政预算本级支出确认实拨资金方式的基本做法：15

8.2.2财政拨款方式与财政预算本级支出的确认实拨资金流程示意图财政（国库）预算单位银行预算单位（1）下达预算指标（2）按预算指标拨款（3）在累计存款余额内用款在实拨资金方式下财政经费管理方式：经费包干，超支不补，结余留用；在实拨资金方式下，全部预算支出是按照收付实现制基础确认的。16

8.2.2财政拨款方式与财政预算本级支出的确认2.财政直接支付方式下的财政预算本级支出确认

按照预算和用款分期计划，在期初将可申请的财政直接支付的额度下达给预算单位；

预算单位在使用财政资金时，向财政部门提出财政直接支付申请；

财政部门接申请后进行审批，批准支付后向预算单位申请支付的收款人转账付款；

每日，国库和财政零余额账户之间进行结算，将当日通过财政零余额账户付出的

款项通过银行转账系统从国库拨至财政零余额账户。17

8.2.2财政拨款方式与财政预算本级支出的确认下达申请支付结算18

8.2.2财政拨款方式与财政预算本级支出的确认财政直接支付流程示意图在财政直接支付方式下：财政资金并没有实际拨给预算单位，而是根据预算单位的申请直接付给向预算单位提供商品或服务的收款人。财政会计在预算期中确认的预算支出金额等于预算单位实际使用的财政资金数额，到预算年度末往往小于当期的全部预算数。财政会计对大部分拨款采用收付实现制基础确认预算支出，对年末尚未从国库拨出的当期预算拨款采用权责发生制基础确认预算支出。19

8.2.2财政拨款方式与财政预算本级支出的确认3.财政授权支付方式下的财政预算本级支出确认财政部门按照预算和用款分期计划，在期初将预算单位可以授权支付的额度下达给预算单位，同时也下达给预算单位零余额账户的代理银行。预算单位在使用财政资金时，直接向预算单位零余额账户的代理银行下达授权支付令。预算单位零余额账户的代理银行收到预算单位的授权支付令后，按照授权支付令的要求向预算单位要求支付的收款人转账付款。预算单位还可以通过下达授权支付令从预算单位零余额账户提取现金，用于单位用款的现金支付。每日，国库和预算单位零余额账户之间进行结算。20

8.2.2财政拨款方式与财政预算本级支出的确认21

8.2.2财政拨款方式与财政预算本级支出的确认财政授权支付流程示意图财政部门预算单位供应商预算单位零余额账户国库（1）下达授权支付额度（2）签订供货合同（1）按预算下达授权支付额度（4）按授权支付令付款（5）按当日支出数与国库结算（3）在额度内下达授权支付令（3）提取现金在财政授权支付方式下平时收付实现制基础：

当期为预算单位支付的资金，不包括使用上期结转的财政授权支付额度年末权责发生制基础：需要以后为预算单位支付的资金（年末尚未从国库拨出的当期预算拨款）22

8.2.2财政拨款方式与财政预算本级支出的确认财政会计为核算财政预算本级支出账目设置：“一般公共预算本级支出”科目：核算财政部门按照一般公共预算将一般公共预算资金分配给本级政府预算单位或直接使用形成的非偿债性支出。“政府性基金预算本级支出”科目：核算财政部门按照政府性基金预算将政府性基金预算资金分配给本级政府预算单位或直接使用形成的非偿债性支出。“国有资本经营预算本级支出”科目：核算财政部门按照国有资本经营预算直接使用国有资本经营预算资金形成的支出。“债务还本支出”科目：核算各级政府财政部门作为债务直接承担主体，使用本级财政资金归还纳入财政预算管理的政府债券和外国政府或国际金融组织贷款等。23

8.2.3核算财政预算本级支出的科目设置1.预算支出的账务处理（1）采用实拨资金方式进行财政拨款或财政支出的，财政会计按照根据当期预算从国库拨出的资金数额：

借：一般公共预算本级支出

政府性基金预算本级支出

贷：国库存款（2）采用国库集中支付方式支付当期财政预算资金的，财政会计在国库与财政零余额账户和预算单位零余额账户结算付款时，按照从国库付款的金额：

借：一般公共预算本级支出

政府性基金预算本级支出

国有资本经营预算本级支出

贷：国库存款24

8.2.4财政预算本级支出的账务处理例题：教材P131例8-4、8-5、8-62.预拨经费的账务处理（1）财政会计提前向预算单位拨付下一年预算款时，按照从国库拨出的资金数额：

借：预拨经费

贷：国库存款（2）到下一预算期时，将预拨给预算单位的资金转列支出，

借：一般公共预算本级支出

政府性基金预算本级支出

贷：预拨经费25

8.2.4财政预算本级支出的账务处理例题：教材P133例8-73.期末按照权责发生制确认预算支出的账务处理（1）年末财政会计对预算单位确认尚未使用的财政直接支付和财政授权支付额度时,按照确认的未使用额度：

借：一般公共预算本级支出

政府性基金预算本级支出

贷：应付国库集中支付结余(2)以后预算期间预算单位使用这些额度时,财政会计按照国库与财政零余额账户和预算单位零余额账户的结算付款数:

借:应付国库集中支付结余

贷:国库存款26

8.2.4财政预算本级支出的账务处理例题：教材P133例8-8、8-94.预算支出冲减的账务处理（1）财政会计在已经列支的资金退回时,按照退回的资金数：

借:国库存款

贷:原来列