物流会计：第十章 非流动负债

第十章非流动负债

非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等，非流动负债可以帮助企业获得发展所必需的长期资金。在本章中，我们重点学习以下的内容：1．什么是长期借款，取得长期借款时如何进行会计核算？2．如何对长期借款的费用进行会计核算？3．归还长期借款时，如何进行会计核算？4．什么是债券溢价发行，如何进行会计核算？5．什么是债券折价发行，如何进行会计核算？6．什么是可转换债券，如何进行会计核算？第一节

长期借款

一、长期借款的概念长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。它是企业长期负债的重要组成部分，必须加强管理与核算。二、长期借款的会计核算为了总括地反映和监督长期借款的借入、应计利息以及本息的归还情况，企业应设置“长期借款”科目。该科目的贷方登记借款本金和利息的增加数，借方登记借款本金和利息的减少数，贷方余额表示尚未归还的长期借款的本金和利息。该科目应按借款单位设置明细科目，并按借款种类进行明细核算。（一）取得长期借款时的账务处理。企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目；如存在差额，还应借记“长期借款——利息调整”科目。第一节

长期借款（二）长期借款费用的账务处理。借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。具体说来，长期借款费用的账务处理，分为以下的几种情况：第一，属于筹建期间的，计入长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记“长期借款”科目；第二，属于生产经营期间的，计入财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目；第三，属于发生的与固定资产购建有关的专门借款的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予以资本化，借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目；第四，固定资产达到预定可使用状态后所发生的借款费用以及按规定不能予以资本化的借款费用，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目。第一节

长期借款（三）对借款费用进行账务处理时的关键点1．借款费用开始资本化时点的确定。因专门借款而发生的借款费用在以下三个条件同时具备时，应当开始资本化，计入所购建固定资产的成本。（1）资产支出已经发生。这里，资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。（2）借款费用已经发生。指已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用或汇兑差额。（3）为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。2．借款费用资本化金额的确定。（1）利息资本化金额的确定在应予资本化的每一会计期间，利息的资本化金额按如下公式计算：每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率上式中：累计支出加权平均数=∑[每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数（月数）／会计期间涵盖的天数（月数）]第一节

长期借款如果为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率。如果为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率，计算公式为：公式一：

其中：（2）借款折价和溢价的摊销当专门借款存在折价或溢价，还应当将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整额，对资本化率作相应调整。折溢价的摊销，可以采用实际利率法，也可以采用直线法。加权平均利率的计算公式如下：加权平均利率=专门借款当期实际发生的利息之和+（或–）折价（或溢价）摊销额（3）辅助费用资本化金额的确定每期辅助费用的资本化金额就是每期辅助费用的实际发生额，不与发生在所购置的固定资产上的支出相挂钩。第一节

长期借款（4）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定汇兑差额的资本化金额为当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额，不与发生在所购建的固定资产上支出相挂钩。3．借款费用资本化的暂停如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。4．借款费用资本化的停止当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。（四）归还长期借款企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。第二节

长期债券的会计核算

一、一般公司债券的会计核算（一）应付债券核算应设置的科目企业发行的超过一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。为了总括地反映和监督企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，应设置“应付债券”科目。该科目的贷方登记应付债券的本息，借方登记归还的债券本息，贷方余额表示尚未归还的债券本息。为了全面核算企业应付债券的面值、溢价、折价和应计利息，应在“应付债券”总账科目下，设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”和“应计利息”四个明细科目。“应付债券——债券面值”科目的贷方登记已发行债券的面值；借方登记归还债券的面值；贷方余额表示尚未归还债券的面值。“应付债券——债券溢价”科目的贷方登记已发行债券的溢价金额；借方登记逐期摊销的溢价金额；贷方余额表示尚未摊销的溢价金额。“应付债券——债券折价”科目的借方登记已发行债券的折价金额；贷方登记逐期摊销的折价金额；借方余额表示尚未摊销的折价金额。“应付债券——应计利息”科目的贷方登记各期应计的债券利息，借方登记实际支付的债券利息，贷方余额表示尚未支付的债券利息。第二节

长期债券的会计核算（二）公司债券发行的核算公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。假设其他条件不变，债券的票面利率高于同期银行存款利率时，可按超过债券面值的价格发行，称为溢价发行。如果债券的票面利率低于同期银行存款利率，可按低于债券面值的价格发行，称为折价发行。如果债券的票面利率与同期银行存款利率相同，可按票面价格发行，称为面值发行。溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利息调整”科目。第二节

长期债券的会计核算（1）债券平价发行的账务处理。企业平价发行债券时，应按照实际收到的款项（这时实际收到的款项与已发行债券的面值总额相等），借记“银行存款”、”库存现金”科目，贷记“应付债券——债券面值”科目。支付债券代理发行手续费及印刷费时，借记“在建工程”、“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。（2）债券溢价发行的账务处理。企业溢价发行债券时，应按实际收到的款项，借记“银行存款”、”库存现金”科目；按已发行债券的面值总额，贷记“应付债券——债券面值”科目；按实际收到的款项与已发行债券的面值总额的差额，贷记“应付债券——债券溢价”科目。（3）债券折价发行的账务处理。企业折价发行债券时，应按实际收到的款项，借记“银行存款”、”库存现金”科目；按实际收到的款项与已发行债券的面值总额的差额，借记“应付债券——债券折价”科目；按已发行债券的面值总额，贷记“应付债券——债券面值”科目。第二节

长期债券的会计核算（三）应计利息和债券溢价、折价摊销的核算企业债券溢价和折价的摊销，可以采用直线法，也可以采用实际利率法。这里只介绍直线法下企业债券溢价和折价摊销的处理。直线法是将债券溢价或折价平均分摊于各期的一种摊销方法。1．平价发行的债券计提利息的账务处理。平价发行的债券不存在溢价和折价问题，计提利息的账务处理较为简单。计提利息时，按应计利息的数额，借记“在建工程”、“财务费用”科目，贷记“应付债券——应计利息”科目。2．债券溢价的摊销和应计利息的账务处理。溢价发行的债券在计提利息时，应按应摊销的溢价金额，借记“应付债券——债券溢价”科目，按应计利息与溢价摊销额的差额，借记“在建工程”、“财务费用”科目，按应计利息，贷记“应付债券——应计利息”科目。第二节

长期债券的会计核算3．债券折价的摊销和应计利息的账务处理。折价发行的债券在计提利息时，应按应摊销的折价金额与应计利息之和，借记“在建工程”、“财务费用”科目，按应摊销的折价金额，贷记“应付债券——债券折价”科目，按应计利息，贷记“应付债券——应计利息”科目。（四）债券到期支付本息的核算债券到期，支付本息时，应按支付的本金，借记“应付债券——债券面值”科目；按支付的利息，借记“应付债券——应计利息”科目，按支付的本金和利息之和，贷记“银行存款”科目。二、可转换公司债券核算我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式，债券最短期限为3年，最长期限为5年。企业发行的可转换公司债券在“应付债券”科目下设置“可转换公司债券”明细科目核算。第二节

长期债券的会计核算企业应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按可转换公司债券包含的负债成份面值，贷记“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券