政府会计课件：政府单位资产的核算(下)

政府单位资产的核算(下)

学习目标了解政府单位固定资产的计价方法。掌握政府单位固定资产相关业务的核算。了解政府单位无形资产相关业务的核算。了解政府单位对外投资相关业务的核算。第16章政府单位资产的核算(下)16.1固定资产的核算16.2无形资产的核算16.3对外投资的核算16.1固定资产的核算固定资产核算的账户设置“双分录核算”：一笔业务同时采用两种会计基础进行确认购置固定资产业务时按照收付实现制列入当期支出借记“经费支出”或“事业支出”贷记“银行存款”、“零余额用款额度”、“拨入经费”或“财政补助收入”等科目按照权责发生制确认固定资产的增加借记“固定资产”贷记“固定基金”购买后可以直接使用的固定资产的核算借方用于行政事业活动的：借记“经费支出”或“事业支出”科目用于经营活动的：借记“经营支出”科目使用专款购买的：借记“专款支出”科目使用专用基金购买的：借记“专用基金”科目贷方通过政府采购的：贷记“暂付款”或“其他应收款”科目未实行政府采购的：财政直接支付贷记“拨入经费”或“财政补助收入”财政授权支付贷记“零余额账户用款额度”科目通过开户银行转账支付贷记“银行存款”科目预付购买款项贷记“预付账款”科目尚未付款贷记“应付账款”科目同时借记“固定资产”贷记“固定基金”例题见教材购买后需要安装调试才能使用的固定资产的核算方法一发生相关费用时借记“在建工程”贷记相关的资产科目或收入科目项目安装完毕投入使用时借记“经费支出”或“事业支出”贷记“在建工程”中的相关金额转入同时借记“固定资产”贷记“固定基金”科目要求所核算的安装调试在年度内完成,使“在建工程”期末无余额。方法二发生相关支出时,只核算支出,然后在辅助账上归集安装调试费用工程完工时,根据辅助账的记录借记“固定资产”贷记“固定基金”例题见教材无偿划入固定资产的核算按原单位的账面成本或规定的划拨价借记“固定资产”科目贷记“固定基金”科目发生的运输费等借记“经费支出”或“事业支出”贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目按相同的金额借记“固定资产”贷记“固定基金”接受捐赠的固定资产的核算按确定的价值借记“固定资产”贷记“固定基金”接受捐赠固定资产的相关开支借记“经费支出”或“事业支出”贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。融资租入固定资产的核算按融资租入的固定资产的租金总额借记“固定资产”贷记“其他应付款——应付融资租入固定资产款”按期支付租金时,按支付的租金额借记“其他应付款”贷记“银行存款”科目同时，按相同金额借记有关支出科目贷记“固定基金”基本建设资金建造的固定资产政府单位获得发改委审批管理的基本建设资金建造固定资产的，需要在独立的基本建设会计主体中核算相关在建工程收支、材料、建造成本归集等业务。当竣工交付使用时根据转来的完工工程成本借记“固定资产”贷记“固定基金”出售固定资产的核算

——所得资金上缴财政部门扣除相关税金、评估费、拍卖佣金、清理费用等费用，作为应缴预算款处理借记“银行存款”贷记“应缴预算款”注销固定资产，按固定资产的原值借记“固定基金”贷记“固定资产”发生清理费用时借记“应缴预算款”贷记“银行存款”等科目。出售固定资产的核算

——所得资金留归本单位按实际收到的价款借记“银行存款”贷记“专用基金——修购基金”同时按固定资产的原值借记“固定基金”贷记“固定资产”发生清理费用时借记“专用基金——修购基金”贷记“银行存款”无偿划出固定资产的核算按固定资产的原值借记“固定基金”贷记“固定资产”支付清理费用等借记“经费支出”或“事业支出”贷记“银行存款”等科目。固定资产清查的核算盘盈时借记“固定资产”贷记“固定基金”盘亏时，作相反的会计分录。尚未查明原因，或尚未获得上级部门相关处理意见之前盘盈借记“固定资产”贷记“待处理财产损溢”盘亏借记“待处理财产损溢”贷记“固定财产”查明原因或获得相关处理意见之后盘盈借记“待处理财产损溢”贷记“固定基金”盘亏借记“固定基金”贷记“待处理财产损溢”16.2无形资产的核算无形资产的账务处理取得时借记“无形资产”贷记有关科目。摊销时借记“经营支出”、“事业支出”等科目贷记“无形资产”转让无形资产使用权收入留在单位借记“银行存款”贷记“其他收入——无形资产转让”收入上缴财政部门借记“银行存款”贷记“应缴预算款”转让无形资产所有权收入留归单位借记“银行存款”贷记“其他收入——无形资产转让”收入上缴财政部门借记“银行存款”贷记“应缴预算款”同时借记“事业支出”科目贷记“无形资产”科目。16.3对外投资的核算对外投资的分类按投资的品种分类债券投资定期存款股票投资其他股权投资按投资变现的时间长短分类短期投资长期投资按投出的资产分类以固定资产投资以材料投资以无形资产投资以货币资金投资。对外投资取得的核算——以货币资金和固定资产投资以货币资金进行对外投资借记“对外投资”贷记“银行存款”、“现金”同时借记“事业基金——一般基金”

贷记“事业基金——投资基金”以固定资产进行对外投资借记“对外投资”贷记“事业基金——投资基金”科目按固定资产的账面原价借记“固定基金”贷记“固定资产”对外投资取得的核算

——以材料进行对外投资属于增值税一般纳税人的借记“对外投资”贷记“材料”贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”差额借记或贷记“事业基金——投资基金”同时按材料的账面价值加应交增值税的销项税额借记“事业基金——一般基金”贷记“事业基金——投资基金”属于增值税小规模纳税人的借记“对外投资”贷记“材料”科目贷记“应交税金——应交增值税”差额借记或贷记“事业基金——投资基金”同时按材料账面价值加应交增值税数额借记“事业基金——一般基金”贷记“事业基金——投资基金”对外投资取得的核算

——以无形资产进行对外投资借记“对外投资”贷记“无形资产”按其差额，借记或贷记“事业基金——投资基金”同时按无形资产账面价值借记“事业基金——一般基金”贷记“事业基金——投资基金”对外投资收益的核算取得收益时借记“银行存款”等科目贷记“其他收入——投资收益”对外投资处置的核算

——留归本单位借记“银行存款”科目贷记“对外投资”科目差额贷记或借记“其他收入——投资收益”科目同时借记“事业基金——投资基金”贷记“事业基金——一般基金”对外投资处置的核算

——上缴财政部门处置实物资产、无形资产对外投资，收入形式为现金借记“银行存款”贷记“对外投资”按两者的差额贷记或借记“其他收入——投资收益”收入大于账面成本时，上缴本金部分借记“事业基金——投资基金”科目贷记“应缴预算款”收入小于账面成本时，上缴收到的现金部分借记“事业基金——投资基金”贷记“应缴预算款”科目

贷记“事业基金——一般基金”例题见教材对外投资处置的核算

——上缴财政部门（续）处置以实物资产、无形资产对外投资，收入形式为资产和现金借记“银行存款”借记“固定资产”、“无形资产”或“材料”科目贷记“对外投资”差额贷记或借记“其他收入——投资收益”转让收入大于账面成本时，上缴收到的现金与投资收益之差借记“事业基金——投资基金”贷记“应缴预算款”科目贷记“固定基金”贷记“事业基金——一般基金”（如果有）收入小于账面成本时，上缴收到的现金借记“事业基金——投资基金”贷记“应缴预算款”科目贷记“固定基金”贷记“事业基金——一般基金”例题见教材对外投资处置的核算

——上缴财政部门（续2）处置用现金、实物资产、无形资产混合投资形成的股权投资，收入形式为现金借记“银行存款”贷记“对外投资”科目差额贷记或借记“其他收入——投资收益”转让收入大于账面成本时，上缴收到现金与投资收益的差额借记“事业基金——投资基金”贷记“应缴预算款”贷记“事业基金——一般基金”科目转让收入小于账面成本时，上缴收到的现金借记“事业基金——投资基金”贷记“应缴预算款”目前对外投资核算中存在的问题无法核算对外投资资产的损益无法反映对外投资的实际价值有些情况下造成溢价购买的长期债券投资收益信息失真使事业基金中一般基金的实际可使用数额失真练习题答案1.(1)

借：经费支出10300

贷：拨入经费 10300(2)

借：经费支出700

贷：银行存款 700

借：固定资产11000

贷：固定基金 11000(3)

借：经费支出1700

贷：现金1700(4)

借：固定基金30000

贷：固定资产 30000

借：现金1700

贷：应缴预算款17002.(1)政府采购需要安装的设备,价格35000元,设备到货,进入安装阶段。根据固定资产的相关单据入账。在购买支付时

借：在建工程35000

贷：其他应收款——政府采购35000资产到达时，登记固定资产实物账(2)代理银行转来付款通知,使用当年预算资金,通过零余额账户支付安装单位安装费700元。

借：在建工程700

贷：零余额账户用款额度 700(3)固定资产安装完毕投入使用。

借：事业支出 35700

贷：在建工程 35700

借：固定资产 35700

贷：固定基金 35700(4)

借：对外投资120000