政府会计（第五版）课件：负债基础知识与初级实务

负债概述

主讲内容负债定义及分类负债确认的条件负债的计量属性负债类科目简介负债的定义定义负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务。定义的理解现时义务是指政府会计主体在现行条件下已承担的义务。未来发生的经济业务或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。负债的分类流动负债的含义与内容指预计在1年内（含1年）偿还的负债包括应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项等非流动负债的含义与内容指流动负债以外的负债包括长期应付款、应付政府债券和政府依法担保形成的债务等政府会计主体的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。负债的确认条件（一）很可能流出履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出政府会计主体；（二）可靠地计量该义务的金额能够可靠地计量。

符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：负债的计量属性历史成本现值公允价值负债计量属性的应用在历史成本计量下负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照为偿还负债预期需要支付的现金计量。在现值计量下负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。在公允价值计量下负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，转移负债所需支付的价格计量。负债计量属性的一般规定政府会计主体在对负债进行计量时一般应当采用历史成本采用现值、公允价值计量的应当保证所确定的负债金额能够持续、可靠计量会计科目核算内容短期借款核算事业单位经批准向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内（含1年)的各种借款。应交增值税核算单位按照税法规定计算应交纳的增值税。其他应交税费核算单位按照税法等规定计算应交纳的除增值税以外的各种税费，包括城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税和企业所得税等。应缴财政款核算单位取得或应收的按照规定应当上缴财政的款项，包括应缴国库的款项和应缴财政专户的款项。应付职工薪酬核算单位按照有关规定应付给职工（含长期聘用人员）及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、国家统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴（绩效工资）、改革性补贴、社会保险费（如职工基本养老保险费、职业年金、基本医疗保险费等）、住房公积金等。负债类科目（16-5-1）会计科目核算内容应付票据核算事业单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应付账款核算单位因购买物资、接受服务、开展工程建设等而应付的偿还期限在1年以内（含1年）的款项。应付政府补贴款核算负责发放政府补贴的行政单位，按照规定应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款。应付利息核算事业单位按照合同约定应支付的借款利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款等应支付的利息。预收账款核算事业单位预先收取但尚未结算的款项。其他应付款核算单位除应交增值税、其他应交税费、应缴财政款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、应付政府补贴款、应付利息、预收账款以外，其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项，如收取的押金、存入保证金、已经报销但尚未偿还银行的本单位公务卡欠款等。预提费用核算单位预先提取的已经发生但尚未支付的费用，如预提租金费用等。负债类科目会计科目核算内容长期借款核算事业单位经批准向银行或其他金融机构等借入的期限超过1年(不含1年)的各种借款本息。长期应付款核算单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，如以融资租赁方式取得固定资产应付的租赁费等。预计负债核算单位对因或有事项所产生的现时义务而确认的负债，如对未决诉讼等确认的负债。受托代理负债核算单位接受委托取得受托代理资产时形成的负债。负债类科目谢谢！应付职工薪酬的核算主讲内容应付职工薪酬科目简介应付职工薪酬的确认与计量应付职工薪酬的核算业务应付职工薪酬的核算举例应付职工薪酬科目简介核算内容核算单位按照有关规定应付给职工（含长期聘用人员）及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、国家统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴（绩效工资）、改革性补贴、社会保险费（如职工基本养老保险费、职业年金、基本医疗保险费等）、住房公积金等。明细核算要求应当根据国家有关规定按照“基本工资”（含离退休费）、“国家统一规定的津贴补贴”、“规范津贴补贴（绩效工资）”、“改革性补贴”、“社会保险费”、“住房公积金”、“其他个人收入”等进行明细核算。其中，“社会保险费”、“住房公积金”明细科目核算内容包括单位从职工工资中代扣代缴的社会保险费、住房公积金，以及单位为职工计算缴纳的社会保险费、住房公积金。应付职工薪酬的明细科目基本工资（含离退休费）国家统一规定的津贴补贴规范津贴补贴（绩效工资）改革性补贴社会保险费住房公积金其他个人收入各个明细科目包括的内容基本工资（含离退休费）包括公务员的职务和级别工资、机关工人的岗位和技术等级工资、事业人员的岗位和薪级工资、离退休费等。国家统一规定的津贴补贴经国务院或人事部、财政部批准设立的津贴补贴，主要包括地区津贴、特殊岗位津贴、艰苦边远地区津贴、公务员（参公）的年终一次性奖金。规范津贴补贴（绩效工资）包括规范合并后的公务员工作性津贴、生活性补贴、离退休人员补贴、事业人员绩效工资（含基础性绩效工资和奖励性绩效工资）等。各个明细科目包括的内容改革性补贴指通过转化原用于干部职工职务消费和福利待遇的资金，直接发放的货币补贴），如购房补贴、提租补贴、采暖补贴、物业服务补贴、公务交通补贴等。社会保险费指单位按国家规定为个人（含长期聘用人员）缴纳的基本养老、职工年金、基本医疗、生育保险、失业保险、工伤保险等，单位从职工工资中代扣代缴的社会保险费也在本明细科目核算。住房公积金指单位按国家规定比例为职工缴纳的住房公积金；单位从职工工资中代扣代缴的住房公积金也在本明细科目核算。其他个人收入除上述项目以外的其他各类收入，包括福利、工作考核性奖金、按规定允许发放的值加班工资、编制外长期聘用人员劳动报酬等。

应付职工薪酬的确认计提应付职工薪酬时应包含单位为职工计算缴纳的社会保险费和住房公积金。向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时按照实际支付的金额确认。按照有关规定代扣职工个人应负担的款项时按照实际扣除的金额确认。应付职工薪酬应区分的情形区分资金性质及资金渠道区分是否为纳入预算管理的资金，这涉及到是否需要平行记账；收支的资金渠道（财政拨款支出、非财政专项资金支出和其他资金支出）；区分单位及业务性质区分是行政单位还是事业单位；是从事专业和辅助活动部门还是本级行政后勤部门还是其他经营人员；是在建工程还是研发人员工资区分业务活动费用、单位管理费用、经营费用、在建工程、研发支出、加工物品；区分行政支出、事业支出、经营支出；区分支付方式区分是直接支付还是授权支付或者实有资金支付。应付职工薪酬的核算业务计算确认当期应付职工薪酬从职工薪酬中代扣各种款项工支付工资、津贴补贴等薪酬缴纳职工社会保险费和住房公积金计算确认当期应付职工薪酬财务会计借：业务活动费用

单位管理费用

经营费用

在建工程

加工物品

研发支出等贷：应付职工薪酬——基本工资等——社会保险费[单位负担的]——住房公积金[单位负担的]预算会计无从职工薪酬中代扣各种款项财务会计借：应付职工薪酬——基本工资

贷：应付职工薪酬——社会保险费[个人负担的]——住房公积金[个人负担的]

其他应交税费——应交个人所得税

其他应收款——垫付的水电费等预算会计无缴纳社会保险费和住房公积金财务会计借：应付职工薪酬——社会保险费[单位和个人负担的]——住房公积金[单位和个人负担的]

贷：财政拨款收入

零余额账户用款额度

银行存款等预算会计借：行政支出

事业支出

经营支出等

贷：财政拨款预算收入

资金结存发放工资、津贴补贴等财务会计借：应付职工薪酬——基本工资

（实发数）

贷：财政拨款收入

零余额账户用款额度

银行存款等预算会计借：行政支出

事业支出

经营支出等

贷：财政拨款预算收入

资金结存应付职工薪酬的核算业务“应付职工薪酬”业务财务会计核算计提工资薪酬借：业务活动费用等贷：应付职工薪酬——基本工资——社会保险费[单位负担的]——住房公积金[单位负担的]预算会计核算无支付工资薪酬代扣应由个人负担的各种款项缴纳社会保险费和住房公积金借：应付职工薪酬贷：银行存款等借：事业支出等贷：资金结存等

借：应付职工薪酬——基本工资贷：其他应交税费——应交个人所得税

应付职工薪酬[个人负担的]——社会保险费——住房公积金

其他应收款等借：应付职工薪酬——社会保险费——住房公积金

贷：银行存款等无借：事业支出等贷：资金结存等[单位和个人负担的]行政单位直接支付业务举例2019年元月，某行政单位通过直接支付发放职工工资，工资总额18万元，其中基本工资10万元、津贴补贴8万元，统发时代扣个人住房公积金2.16万元、养老保险1.44万元、职业年金0.72万元、个人所得税1万元）。当月直接支付缴纳单位负担的职工基本养老保险3.6万元和住房公积金2.16万元（假设职工年金实行记账式，职工退休后单位部分由财政清算）。账务处理基本步骤1.计提元月份应付职工薪酬2.计提代扣个人负担的各项税费3.通过直接支付方式向职工支付工资4.计提当月单位负担的职工养老保险和住房公积金5.缴单位和个人负担的养老保险、公积金及个税等计提元月份应付职工薪酬财务会计借:业务活动费用——工资福利费用

18万元

贷：应付职工薪酬——基本工资10万元

——规范津贴补贴

8万元预算会计无计提代扣个人负担的各项税费财务会计借：应付职工薪酬——基本工资5.32万元

贷：应付职工薪酬——社会保险费

2.16万元（1.44+0.72）

——住房公积金

2.16万元

其他应交税费——应交个人所得税1万元预算会计无

（假设全部从基本工资指标中代扣）直接支付支付工资财务会计借：应付职工薪酬——基本工资4.68万元（10-5.32）

——规范津贴补贴8万元

贷：财政拨款收入

12.68万元预算会计借：行政支出

——财政拨款支出

——基本支出——基本工资4.68万元——津贴补贴

8万元

贷：财政拨款预算收入

——基本支出——人员经费

12.68万元计提单位应负担的两费财务会计借：业务活动费用——工资福利费用

5.76万元（3.6+2.16）

贷：应付职工薪酬——社会保险费3.6万元

——住房公积金

2.16万元预算会计无上缴各项代扣款财务会计借：应付职工薪酬——社保保险费

5.76万元（3.6+1.44+0.72）

——住房公积金4.32万元（2.16+2.16）

其他应交税费——应交个人所得税

1万元

贷：财政拨款收入

11.08万元预算会计借：行政支出

——财政拨款支出

——基本支出——机关事业单位基本养老缴费3.6万元——住房公积金2.16万元——基本工资

5.32万元

贷：财政拨款预算收入

——基本支出——人员经费

11.08万元事业单位授权支付业务举例2019年2月，某事业单位以财政授权方式发放本级行政人员工资总额50万元，其中基本工资20万元，绩效工资30万元，单位代扣个人养老保险4万元、住房公积金6万元、垫付水电费1万元。另外当月授权支付缴纳单位负担的基本养老保险10万元、住房公积金6万元。账务处理基本步骤1.计提二月份的应付职工薪酬2.计提代扣个人负担的各项税费3.通过授权支付方式向职工支付工资4.计提当月单位负担的职工养老保险和住房公积金5.缴纳养老保险、住房公积金单位和个人部分计提二月份的应付职工薪酬财务会计借：单位管理费用——工资福利费用

50万元

贷：应付职工薪酬——基本工资20万元

——绩效工资

30万元预算会计无计提代扣个人负担的各项税费财务会计借：应付职工薪酬——绩效工资11万元

贷：应付职工薪酬——社会保险费

4万元

——住房公积金

6万元

其他应收款——水电费

1万元预算会计无

（假设全部从绩效工资指标中代扣）授权支付支付工资财务会计借：应付职工薪酬——基本工资

20万元

——绩效工资

19万元（30-11）

贷：零余额账户用款额度

39万元预算会计借：事业支出

——财政拨款支出

——基本支出——基本工资

20万元——绩效工资

19万元贷:资金结存——零余额账户用款额度

39万元计提单位应负担的两费财务会计借：单位管理费用——工资福利费用

16万元（10+6）贷：应付职工薪酬——社会保险费10万元

——住房公积金

6万元预算会计无缴纳养老保险、住房公积金财务会计借：应付职工薪酬——社会保险费

14万元（10+4）

——住房公积金

12万元（6+6）

贷：零余额账户用款额度

26万元预算会计借：事业支出

——财政拨款支出

——基本支出——机关事业单位基本养老保险缴费10万元——住房公积金6万元——绩效工资

10万元

贷：资金结存——零余额账户用款额度

26万元谢谢！应缴财政款的核算

主讲内容应缴财政款科目简介应缴国库与专户的区别应缴财政款的确认与计量应缴财政款的核算业务应缴财政款科目简介核算内容核算单位取得或应收的按照规定应当上缴财政的款项，包括应缴国库的款项和应缴财政专户的款项。单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费，通过“应交增值税”、“其他应交税费”科目核算，不通过应缴财政款科目核算。明细核算要求应当按照应缴财政款项的类别进行明细核算。应缴国库和应缴财政专户应缴国库的款项指按财政预算资金管理规定应缴同级国库的款项。采用缴款单位就地缴库或主管部门集中缴库两种形式。应缴财政专户的款项指各级财政部门规定将暂时没有纳入国库管理的政府非税收入，实行“收支两