中级财务会计-第五章-金融资产

第五章金融资产1可整理ppt金融资产概述1

交易性金融资产2

持有至到期投资3

可供出售的金融资产42可整理ppt金融工具系列准则

--金融工具确认和计量（CAS22）

--金融资产转移（CAS23）

--套期保值（CAS24）

--金融工具列报（CAS37）适用于所有企业IAS39IFRS73可整理ppt第一节金融资产概述

一、相关概念

1、金融工具的概念与分类金融工具:指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。企业用于投资、融资、风险管理的工具等4可整理ppt甲公司：乙公司：发行公司债券债券投资

（金融负债）（金融资产）发行公司普通股股权投资

（权益工具）（金融资产）5可整理ppt金融工具的分类金融工具基本金融工具衍生金融工具现金、存放于金融机构的款项、债券、普通股、代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等（应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款等)

期货期权互换远期净额结算的商品期货等一切能证明债权、权益、债务关系的具有一定格式的合法书面文件在基础金融工具的基础上派生出的金融工具，以基础金融工具为交易对象价值衍生/净投资很少或零/未来交割6可整理ppt衍生工具：衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具【例】某公司收到国外进口商支付的货款1000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付1000万美元货款.为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务:

即期卖出1000万美元,取得人民币；签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入1000万美元.7可整理ppt[例2]中国人民银行—商业银行:货币互换

中国人民银行国内十家商业银行

05年11月25日,人行以1美元=8.0810元人民币,出售美元60亿,并承诺在1年后以1美元=7.85元人民币回购该批美元.8可整理ppt2、金融资产的概念与分类---金融权利(一)现金；(二)持有的其他单位的权益工具；（如股票投资）(三)从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利；（如应收款项）(四)在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；（如合并中的换股行为，债券的交换行为，又如应收票据的贴现等）9可整理ppt2、金融资产的概念与分类---金融权利

(五)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；（如收取价值为10000美元的企业自身权益工具（普通股）的合约）(六)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。（如买入股票期权）10可整理ppt金融资产的分类（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（atfairvaluethroughprofitorloss）交易性金融资产（heldfortrading）企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金和非套期的衍生资产指定（designatedbytheentity）为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产例如未达到套期目的的衍生工具（二）持有至到期投资（held-to-maturityinvestments）——为非衍生金融工具，例如长期国债投资和符合条件的短期国债投资（三）贷款和应收款项（loansandreceivables）—为非衍生金融资产（四）可供出售金融资产（available-for-salefinancialassets）——例如持有期限不确定的有活跃交易的股票、债券等11可整理ppt第二节交易性金融资产交易性金融资产的概念交易性金融资产的核算12可整理ppt★交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。主要是企业为赚取差价为目的从二级市场购入的各种有价证券，包括股票、债券、基金等。★作为交易性金融资产应当符合以下条件之一：A、持有目的：近期内出售；B、可辨认金融工具，且近期采用短期获利方式进行管理；C、属于衍生金融工具

一、交易性金融资产的概念13可整理ppt（一）账户设置（1）交易性金融资产—股票（债券、基金）---成本—股票（债券、基金）---公允价值变动

交易性金融资产①交易性金融资产取得成本①出售交易性金融资产时结转的成本和②资产负债表日公允价值高公允价值变动明细科目于账面余额的差额②资产负债表日公允价值低于账面余额的差额余额：持有的交易性金融资产的公允价值

二、交易性金融资产的核算

14可整理ppt（2）“应收股利—某单位”和“应收利息—某单位”（资产类）（3）“投资收益——股票投资收益等”（损益类—收入）（4）“公允价值变动损益”（损益类—收入）

公允价值变动损益资产负债表日，公允价值小于账面余额的差额资产负债表日，公允价值大于账面余额的差额15可整理ppt（二）会计处理1.交易性金融资产取得的核算企业取得交易性金融资产时，借：交易性金融资产——成本（其公允价值）投资收益（发生的交易费用）贷：银行存款等（实际支付的金额）

注意：如果所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应借记“应收股利”或“应收利息”账户。16可整理ppt

股票的会计处理（1）取得例:海华公司2007年2月25日，购入华能公司3000股，每股20元，另手续费300元，共付60300元。2007年2月25日购入：

借：交易性金融资产——华能股票----成本60000（公允价值）投资收益300（交易费用）贷：银行存款60300

（或其他货币资金——存出投资款）17可整理ppt例:海华公司2007年2月25日，购入华能公司3000股，每股21元，其中含华能公司1月20日宣布分派现金股利：每股1元，另手续费300元，共付63300元。2007年2月25日购入：

借：交易性金融资产——华能股票—成本60000（公允价值）投资收益300（交易费用）

应收股利–华能公司

3000（宣告未发放股利）贷：银行存款6330018可整理ppt

2.交易性金融资产现金股利和利息的核算（1）持有期间收到取得时计入债权的股利或利息时，借：银行存款贷：应收股利或应收利息例：海华公司2007年2月28日从华能公司分进现金股利

3000元时：借：银行存款3000贷：应收股利—华能公司300019可整理ppt

2.交易性金融资产现金股利和利息的核算（2）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当计入投资收益，借：应收股利或应收利息贷：投资收益20可整理ppt

例：2007年8月5日华能公司宣告分配现金股利，每股2元，则：借：应收股利6000贷：投资收益60002007年8月20日收到股利。借：银行存款6000贷：应收股利6000

21可整理ppt3.交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。公允价值高于其账面价值的差额，借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面价值的差额做相反的会计分录22可整理ppt例：华能公司股票2007年12月31日市价为每股25元则：股票公允价值=3000×25=75000股票账面金额=60000借：交易性金融资产—华能股票—公允价值变动15000

贷：公允价值变动损益15000若：华能公司股票2007年12月31日市价为每股15元则：股票公允价值=3000×15=45000股票账面金额=60000借：公允价值变动损益15000

贷：交易性金融资产—华能股票—公允价值变动1500023可整理ppt4.交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，借：银行存款（实际收到的金额）贷：交易性金融资产（该金融资产的账面价值）

按其差额贷记或借记“投资收益”账户。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借：公允价值变动损益贷：投资收益（或作相反分录）

目的是将未实现收益转为已实现收益24可整理ppt例：海华公司将华能公司股票全部出售，每股18元，另付手续费等200元。则：实际收款=3000×18-200=53800交易性金融资产账面价值=60000+15000=75000投资收益=53800-75000=-21200借：银行存款53800投资收益21200贷：交易性金融资产——华能股票—成本60000交易性金融资产—华能股票—公允价值变动15000同时：根据交易性金融资产—华能股票—公允价值变动的余额借：公允价值变动损益15000

贷：投资收益1500025可整理ppt债券投资的会计处理

甲公司于2007年1月1日购入A公司同日发行的面值为48000，3年期，年利率8%的债券，每半年付息一次。①

购入时借：交易性金融资产—A公司---成本48150贷：银行存款48150

②7月1日，甲公司应得利息1920（48000*8%*6/12）

借：应收利息1920贷：投资收益192026可整理ppt

③9月20日，甲公司将A公司债券全部出售，另付

佣金120元

借：银行存款47980（48100-120）贷：交易性金融资产—成本48150投资收益170

27可整理ppt

（1）初始成本——取得成本：公允价值——不包括已宣告尚未发放的现金股利已到付息期尚未支付的债券利息购入时垫付（2）持有投资期间分得的现金股利和债券利息——确认投资收益（3）投资收益=处置收入-处置时投资的账面余额不仅确认持有收益而且确认处置收益总结28可整理ppt练习：2008年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2008年6月30日，该股票每股市价3.2元，2008年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利，至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价3.6元。2009年1月10日，以630万元出售该交易性金融资产。假设甲公司每年的6月30日和12月31日对外提供财务报告。29可整理ppt第三节持有至到期投资持有至到期投资的概述持有至到期投资的会计核算30可整理ppt一、持有至到期投资的概念、特征1、概念：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。31可整理ppt

2、特征：到期日固定回收金额固定或可确定有明确意图持有至到期有能力持有至到期32可整理ppt二、持有至到期投资的会计核算1.账户设置设置“持有至到期投资”账户，其为资产类账户。核算企业持有至到期的投资价值。持有至到期投资取得时的面值、支付金额高于面值的差额，到期一次还本付息的利息、贷方差额的摊销。支付金额低于面值的差额、借方差额的摊销、出售时的账面余额企业持有至到期投资的摊余成本33可整理ppt2.会计处理（1）企业取得持有至到期投资（初始计量）：借：持有至到期投资---成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资---利息调整（也可以在贷方）贷：银行存款等34可整理ppt例题：07年1月3日购入07年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资，面值100万元，票面利率10%，买价105万元，手续费1万元，每年付息一次，到期还本。07年1月3日借：持有至到期投资——成本100持有至到期投资——利息调整6贷：银行存款10635可整理ppt（2）后续计量应当采用实际利率法，按摊余成本计量实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。36可整理ppt金融资产摊余成本

=初始确认金额

扣除：已偿还本金

加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额间的差额进行摊销形成的累计摊销额扣除：已发生的减值损失37可整理ppt

1）资产负债表日，计提债券利息：

①持有至到期投资为分期付息，到期还本债券投资：

借：应收利息（债券面值×票面利率）

贷：投资收益

（持有至到期投资期初摊余成本×实际利率）

持有至到期投资——利息调整

（差额，或借记）

38可整理ppt②持有至到期投资为到期一次还本付息债券投资借：持有至到期投资——应计利息（债券面值×票面利率）

贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本×实际利率）

持有至到期投资——利息调整（差额，或借记）

39可整理ppt

年份年初摊余成本a利息收益b=a*r应收利息c摊销额b-c年末摊余成本d=a+b-c20071068.16101.84104.162008104.168.02101.98102.182009102.18*7.8210*2.18100*倒挤计算2.18=6-1.84-1.987.82=10-2.18实际利率计算如下：10/(1+r)+10/（1+r）2+10/（1+r）3+100/（1+r）3=106确定:r≈7.7%40可整理ppt2007.12.31

借：应收利息（票面应收利息）10贷：投资收益（摊余成本*实际利率）8.16持有至到期投资（利息调整）1.842008.12.31

借：应收利息（票面应收利息）10贷：投资收益（摊余成本*实际利率）8.02持有至到期投资（利息调整）1.982009.12.31

借：应收利息（票面应收利息）10贷：投资收益（摊余成本*实际利率）7.82持有至到期投资（利息调整）2.1841可整理ppt

③发生减值时：

借：资产减值损失

（账面价值－预计未来现金流量现值）

贷：持有至到期投资减值准备如有客观证据表明该金融资产的价值已经恢复，且客观上与确认减值损失后发生的事项有关，原已确认的减值损失应当转回，计入当期损益：

借：持有至到期投资减值准备

贷：资产减值损失42可整理ppt（3）处置持有至到期投资：

借：银行存款（实际收到的价款）

持有至到期投资减值准备（已计提的减值准备）

贷：持有至到期投资——成本（账面余额）

——利息调整（账面余额）（或借记）

——应计利息（账面余额）

投资收益（差额，或借记）43可整理ppt

持有至到期投资重分类为可供出售金融资产---企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资金额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分应划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为此类。例外：企业不可控因素引起44可整理ppt（4）持有至到期投资的重分类：借：可供出售金融资产——成本（债券面值）

——公允价值变动

（公允价值与债券面值的差额，或贷记）

贷：持有至到期投资——成本（债券面值）

——利息调整（该明细科目余额，或借记）

——应计利息（或借记）

资本公积——其他资本公积

（公允价值与账面价值的差额，或借记）

注：上述贷方的“资本公积——其他资本公积”应当在可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。

借：资本公积——其资本公积

贷：投资收益45可整理ppt第三节可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述1、概念：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。46可整理ppt

出于风险管理考虑等

在活跃市场上有报价的债券投资股票投资、基金投资等等直接指定的可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产可供出售的金融资产47可整理ppt二、可供出售金融资产的会计核算（一）账户设置“可供出售金融资产”核算可供出售金融资产的公允价值，并按照可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。48可整理ppt（二）会计处理1、企业取得可供出售金融资产

权益工具：

借：可供出售金融资产—成本（公允价值与交易费用之和）应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)贷:银行存款等

49可整理ppt债务工具：

借：可供出售金融资产—成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产--利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等50可整理ppt

例：乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票100万股，每股市价15元，手续费3万元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。购入股票借：可供出售金融资产—成本1503贷：银行存款150351可整理ppt

2、可供出售的金融资产持有收益的确认（1）权益工具借：应收股利贷：投资收益（2）债务工具借：应收利息（可供出售金融资产——应计利息）贷：投资收益可供出售金融资产——利息调整（差额，也可借记）52可整理ppt3、可供出售的金融资产的期末计量（1）资产负债日，公允价值高于账面余额借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积（2）资产负债日，公允价值低于账面余额借：资本公积——其他资本公积贷：可供出售金融资产——公允价值变动

53可整理ppt乙公司于20×6年12月31日仍持有，市价为每股16元。借：可供出售金融资产—公允价值变动97贷：资本公积—其他资本公积97

54可整理ppt4、可供出售的金融资产减值

借：资产减值损失（减记的金额）

贷：资本公积—其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）

可供出售金融资产—公允价值变动

（或者可供出售金融资产减值准备）55可整理ppt例：甲公司2007年6月30日，以2000000元购入乙公司股票，划分为可供出售的金融资产，2007年12月31日，该股票的公允价值为1950000元，2008年12月31日，该股票公允价值为1550000元，且乙公司由于产品质量问题产生了巨大损失，且该影响为非暂时性的。56可整理ppt2007年6月30日借：可供出售金融资产2000000贷：银行存款20000002007年12月31日借：资本公积——其他资本公积50000贷：可供出售金融资产——公允价值变动500002008年12月31日借：资产减值损失450000贷：资本公积——其他资本公积50000可供出售金融资产——公允价值变动40000057可整理ppt5、资产减值损失的转回借：可供出售金融资产—公允价值变动

贷：资产减值损失

若可供出售金融资产为股票等权益工具投资

借：可供出售金融资产—公允价值变动

贷：资本公积——其他资本公积

58可整理ppt

6、可供出售金融资产的处置借：银行存款等

贷：可供出售金融资产

资本公积—其他资本公积

（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）

投资收益（差额，也可能在借方）59可整理ppt20×7年2月1日股票售出，售价13元/股，付交易费用1.3万元。借：银行存款1298．7资本公积—其他资本公积97投资收益204．3贷：可供出售金融资产—成本1503—公允价值变动9760可整理ppt

可供出售金融资产重分类为持有至到期投资---企业的持有意图或能力发生改变，满足或分为持有至到期投资的要求---可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量---持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会计年度不再采用公允价值计量，采用摊余成本计量61可整理ppt总结62可整理ppt63可整理ppt初始计量后续计量公允价值变动形成的利得和损失减值时产生的损失交易性金融资产公允价值（交易费用借记“投资收益”）公允价值计入当期损益无须减值持有至到期投资公允价值＋交易费用摊余成本无计入当期损益贷款和应收款项公允价值＋交易费用摊余成本可供出售金融资产公允价值＋交易费用公允价值计入资本公积（减值损失和汇兑损益除外）64可整理ppt【1】2007年1月1日，甲公司从二级证券市场购买了乙公司债券，债券的本金1100万元，期限为5年，划分为持有至到期投资，甲公司支付价款961万元（含交易费用为5万元），每年1月5日按票面利率3%支付上年度的债券利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定2009年1月1日甲公司预计乙公司将于2009年12月31日赎回本金的50%，共计550万元。乙公司2009年12月31日实际赎回本金的50%。

练习65可整理ppt要求：（1）编制甲公司2007年购买债券时的会计分录；（2）计算2007年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录；（3）编制2008年1月5日收到利息的会计分录；（4）计算2008年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录；（5）计算甲公司2009年初应调整摊余成本的金额，编制调整2009年初摊余成本的会计分录；（6）计算2009年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录；（7）编制2009年末收到50%本金的会计分录；（8）计算2010年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录；（9）计算2011年末应确认的实际利息收入，并编制确认利息收入和收到本息的有关会计分录。66可整理ppt答案（1）2007年1月1日借：持有至到期投资——成本

1100

贷：银行存款

961

持有至到期投资——利息调整

139初始确认时计算实际利率

1100×3%×PA（R，5）＋1100×PV（R，5）＝961经计算：R＝6%

67可整理ppt（2）2007年末确认的利息收入：按票面利率应确认的利息收入：1100*3%=33万元按照实际利率和摊余成本计算的利息收入为：961*6%=57.66利息调整=57.66-33=24.66万元借：应收利息

33持有至到期投资——利息调整

24.66贷：投资收益

57.66（3）2008年1月5日收到利息的会计分录：借：银行存款

33

贷：应收利息

3368可整理ppt（4）2008年末应确认的实际利息收入：按票面利率应确认的利息收入=1100*3%=33按实际利率和摊余成本计算的利息收入为：（961+24.66）*6%=59.14利息调整=59.14-33=26.14万元借：应收利息

33

持有至到期投资

26.14贷：投资收益

59.1469可整理ppt（5）编制调整2009年初摊余成本的会计分录：

2009年初实际摊余成本＝961＋24.66＋26.14＝1011.8（万元）

2009年初摊余成本应为＝（33＋550）/（1＋6%）^1＋16.5/（1＋6%）^2＋（16.5＋550）/（1＋6%）^3＝1040.32（万元）

2009年初应调增摊余成本＝1040.32－1011.8＝28.52（万元）

调整分录：

借：持有至到期投资——利息调整28.52

贷：投资收益28.52

70可整理ppt（6）计算2009年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录：

应收利息=1100*3%=33万元按照实际利率和实际摊余成本计算的利息收入为：1040.32*6%=62.42借：应收利息

33

持有至到期投资——利息调整

29.42

贷：持有至到期投资

62.4271可整理ppt（7）2009年末收到50%本金的会计分录：借：银行存款

550

贷：持有至到期投资——成本

550（8）2010年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录：应收利息＝550×3%＝16.5

实际利息收入＝（1040.32－550＋29.42）×6%＝31.18

利息调整＝31.18－16.5＝14.68

借：应收利息16.5

持有至到期投资——利息调整14.68

贷：投资收益31.1872可整理ppt（9）计算2011年末应确认的实际利息收入，并编制确认利息收入和收到本息的有关会计分录：应收利息＝550×3%＝16.5

利息调整＝（1100－1040.32）－29.42－14.68＝15.58（或139-24.66-26.14-28.52-29.42-14.68=15.58）

实际利息收入＝16.5＋15.58＝32.08

借：应收利息16.5

持有至到期投资——利息调整15.58

贷：投资收益32.08

借：银行存款566.5（16.5＋550）

贷：应收利息16.5

持有至到期投资——成本550借：银行存款

550贷：持有至到期投资——成本

55073可整理ppt【2】甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：

（1）2008年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2008年12月31日，该债券未发生减值迹象。

（2）2009年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。

74可整理ppt

要求：（1）编制2008年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。

（2）计算2008年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。

（3）计算2009年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。

（4）计算2009年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。

75可整理ppt答案（1）编制2008年1月1日甲公司购入该债券的会计分录：借：持有至到期投资——成本

1000

——利息调整

100

贷：银行存款

1100（2）2008年12月31日：应收利息=1000*10%=100万元按照实际利率和实际摊余成本计算的利息收入=1100*6.4%=70.4万元利息调整=100-70.4=29.6万元借：应收利息

100

贷：投资收益

70.4

持有至到期投资——利息调整

29.676可整理ppt（3）2009年1月1日甲公司售出该债券的损益＝955－（1000＋100＋70.4）×80%＝18.68（万元）

借：银行存款955

贷：持有至到期投资——成本800

——应计利息80

——利息调整56.32

投资收益18.68

77可整理ppt（4）计算2009年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录：2009年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本＝（1000－800）＋（100－80）＋（70.4－56.32）＝234.08（万元）

将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的