记账实操-独立核算分公司的税务会计处理

会计实操文库记账实操-独立核算分公司的税务会计处理1.所得税方面依据国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告（国家税务总局公告2012年第57号）规定，居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业，除另有规定外，其企业所得税征收管理适用本办法。汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。（1）总分公司都在一个省的，总分公司如何分摊企业所得税由省税务局决定。很多地方都是由总公司缴纳，分公司不在当地缴纳企业所得税。（2）总分公司是跨省市的，总分机构分摊计算缴纳企业所得税的方法是：总机构分摊税款=汇总纳税企业当期应纳所得税额×50％所有分支机构分摊税款总额=汇总纳税企业当期应纳所得税额×50％在具体到某个分公司缴纳企业所得税时，要先计算它的分摊比例，主要是按照上年度分支营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算比例，相应的权重分别为：0.35、0.35、0.3，那么计算分摊比例的公式如下：某分支机构分摊比例=（该分支机构营业收入÷各分支机构营业收入之和）×0.35+（该分支机构职工薪酬÷各分支机构职工薪酬之和）×0.35+（该分支机构资产总额÷各分支机构资产总额之和）×0.30。分公司按照自己的分摊比例，再计算分摊的税款，公式如下：某分支机构分摊税款=所有分支机构分摊税款总额×该分支机构分摊比例=汇总纳税企业当期应纳所得税额×50％×该分支机构分摊比例分支机构很多时候包括总公司中独立核算的业务单元，有些甚至就用总公司整体数据。特别提醒：分支机构不单独享受小型微利企业优惠政策，对于分支机构，应当并入总机构汇总缴纳企业所得税，汇总后的数据如果符合小型微利企业的条件，可以整体享受小型微利企业的优惠政策。所以，如果分公司合计之后会超出小微，还不如设立一个单独的子公司。2.增值税方面（1）依据《增值税暂行条例》第二十二条，总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。（2）依据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条，单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外。货物在不同机构间调拨用于销售属于视同销售，问题是用于销售如何理解？根据《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的补充通知》（国税发[1998]137号），用于销售是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：一、向购货方开具发票；二、向购货方收取货款。按照该条款，只要受货机构未发生上述行为则增值税依然在总机构所在地缴纳。显然该规定不是为了防止纳税避税而是为了将增值税抵扣链条链接完整，但因为分支机构之间包括总分支机构之间（不在同一市县）需要开普票而产生的增值税金附加却没有从制度解决重复征税的问题。此外，如果调拨的不是用于销售的货物，而是其他用途，是否需要开具增值税专用发票？其计税依据到底是账面净值还是市场价格？这些都需要政策进一步明确。此外，笔者认为现有增值税暂行条例规定的视同销售都是对于统一核算的纳税人，如果分支机构是独立核算的，都应在货物调拨时确认增值税纳税义务，无论是否用于销售。根据《财政部国家税务总局关于固定业户总分支机构增值税汇总纳税有关政策的通知》(财税〔2012〕9号)的规定，固定业户的总分支机构不在同一县(市)，但在同一省(区、市)范围内的，经省(区、市)财政厅(局)、国家税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。在这种情况下，分公司可以申请由总机构汇总纳税，经审批同意后，直接由总机构汇总缴纳，但分公司销售及采购货物时，仍以自己的名义开具或取得增值税专用发票。根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)第四十六条规定，固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。因此，一般情况下，总公司与分公司应分别向当地税务机关缴纳增值税，但经财政部和国家税务总局或者其他授权的财政税务机关批准后，可以由总公司汇缴。案例分析M公司是一家在XXx市注册登记的药企，主营生产各类消炎药品。2020年6月拨付营运资金300万元，在芜湖市设立M公司芜湖分公司（以下简称M1公司），主营M公司药品销售。M公司和M1公司均为增值税一般纳税人，M1公司实行独立核算。2020年9月M公司向M1公司按账面净值1.8万元移送了一台办公设备。该设备系2018年8月购进，已抵扣进项税，设备账面原值3万元，折旧年限5年，已提折旧1.2万元。M公司向M1公司按1.8万元开具增值税专用发票。2020年11月，M公司按12万元的价格向M1公司移送药品批，成本价10万元，以上价格均为不含税价。1.2020年6月M公司拨付营运资金300万元给M1公司（1）M公司的账务处理借：其他应收款—M1公司3000000贷：银行存款3000000（2）M1公司的账务处理借：银行存款3000000贷：其他应付款—M公司30000002.2020年8月，M公司向M1公司移送办公设备（1）M公司的账务处理借：固定资产清理18000累计折旧12000贷：固定资产30000借：固定资产清理2340贷：应交税费—应交增值税（销项税额）2340借：其他应收款—M1公司20340贷：固定资产清理20340（2）M1公司的账务处理借：固定资产18000应交税费—应交增值税（进项税额）2340贷：其他应付款—M公司203403.2020年11月，M公司向M1公司移送药品一批（1）M公司的账务处理M公司发出货物时：借：应收账款—M1公司135600贷：主营业务收入120000应交税费—应交增值税（销项税额）15600借：主营业务成本100000贷：库存商品100000M公司收到M1公司转来的销货款时：借：银