行业会计比较课件：施工企业会计

任务一施工企业会计概述知识点一施工企业的定义及分类施工企业又称建筑施工企业，是指专门从事土木工程、房屋建设、设备安装以及工程勘察设计工作的生产企业。

1.施工企业的定义任务一施工企业会计概述2.施工企业的分类（按生产经营范围）工程总承包企业是指为建设单位提供工程勘察设计、工程施工管理、工程材料和设备采购、工程技术开发与应用、工程建设咨询和监理等全过程服务的施工企业。建筑施工承包企业是指从事工程建设项目施工承包与施工管理的企业。施工承包企业可以通过投标直接从建设单位取得工程建设项目，也可以从工程总承包企业通过工程分包取得工程项目。任务一施工企业会计概述2.施工企业的分类（按生产经营范围）专项分包企业是指从事工程施工专项分包活动的劳务型企业。专项分包企业只能为工程总承包企业或施工承包企业提供相关专业工种施工的劳务，一般不能单独承包工程。任务一施工企业会计概述知识点二施工企业的经营方式施工企业的经营方式是指施工企业向建设工程的投资者或施工服务的对象（即建设单位）提供建筑产品或服务的方式，也是施工企业获得工程任务并组织其建设所采取的经营管理方式。

任务一施工企业会计概述1.按合同取费方式分类总价承包是指施工企业按照与建设单位商定的总价承包工程。它是以设计图纸和工程说明书为依据，根据工程数量计算出工程总造价后进行承包。即把全部工程费用计入合同总价，一次包死，多不退，少不补。单价承包是指施工企业与建设单位按照工程的一定计量单位议定固定单价，然后再根据实际完成的工程量汇总计算工程总造价，并据以结算工程价款。（2）单价承包任务一施工企业会计概述1.按合同取费方式分类成本加成承包是指施工企业按照工程实际成本加上一定数额的酬金作为工程总造价，与建设单位签订工程承包合同，并据以结算工程价款。任务一施工企业会计概述2.按承包者所处的地位分类

独立承包是指某个施工企业完全利用自有的能力承包一项工程的全部施工生产任务。（2）总分包总分包是指通过总承包和分包方式完成工程施工任务。总承包是指建设单位将全部建筑安装工程的施工生产任务委托给一个施工企业总承包，以明确责任和便于施工现场的统一领导。分包是指总承包单位根据施工需要，在征得建设单位同意的情况下，将一部分工程分给具有相应资质条件的施工企业分担。任务一施工企业会计概述2.按承包者所处的地位分类

联合承包是指由两个或两个以上的施工企业联合起来承包一项工程，共同对建设单位负责的一种经营方式。

任务一施工企业会计概述3.按材料供应方式不同分类

包工包料是指承包单位既负责承包工程的施工又负责供应承包工程所需的全部建筑材料。（2）包工不包料包工不包料实际上是劳务承包，承包单位投入的主要是劳务以及必要的施工机械设备，只对劳务负责，风险较小，这种方式一般适用于综合管理力量相对较弱的施工企业。任务一施工企业会计概述3.按材料供应方式不同分类

包工部分包料。是指承包单位只负责承包工程的施工和供应承包工程所需的一部分建筑材料，其余的建筑材料则由建设单位或总包单位负责供应

任务一施工企业会计概述知识点三建筑产品与施工生产的特点

1.建筑产品的特点任务一施工企业会计概述知识点三建筑产品与施工生产的特点

2.施工生产的特点任务一施工企业会计概述知识点四施工企业会计的含义及特点

1.施工企业会计的含义施工企业会计是以施工企业为主体的一种行业会计。它是以货币为主要计量单位，按照现行会计准则体系的要求，根据施工企业生产经营的特点，运用专门的核算方法，对施工企业的经济活动进行全面、连续、系统、综合的核算和监督，真实、准确、及时地提供相关会计信息的一种管理活动。2.施工企业会计的特点（1）产品价格的形成方面任务一施工企业会计概述知识点四施工企业会计的含义及特点

2.施工企业会计的特点（1）产品价格的形成方面建筑安装工程由于功能和结构不同，即使是根据同一标准进行施工的同类型、同规模的工程，也会因自然条件、交通条件、材料要求和物价水平的不同，造成施工过程中工料的不同。因此，施工企业对待其产品不可能像对待工业产品那样为每一种产品确定一个统一的价格，而是必须逐个地通过编制施工图预算来确定其造价，并以此为基础签订工程承包合同，确定承包工程合同收入。任务一施工企业会计概述知识点四施工企业会计的含义及特点

2.施工企业会计的特点（2）产品成本的考核方面建筑安装工程具有固定性和单件性的特点，成本的核算应实行订单法，按照每一单项合同工程计算成本。（3）产成品与再产品的划分方面对建筑产品，需要人为地将其划分成产成品和在产品，即根据合同完工进度确认合同收入和合同费用，将合同收入与合同成本分配计入实施工程的各个会计年度，以便施工企业及时统计工程进度，考核工程成本，计算财务成果。任务一施工企业会计概述知识点四施工企业会计的含义及特点

2.施工企业会计的特点（4）工程价款的结算方式方面一般工程价款结算采取按照已完成分部、分项工程实行按旬（或半月）预支，月末结算的办法。对于工程建设期短或工程承包合同价值低的建设项目，可实行分次预支、竣工后结算或工程项目（或单项工程）竣工后一次结算的办法（5）组织核算和管理方面会计核算采用分级核算和管理，一般分为公司（工程局）级、工程处级和工程队级。公司基层实行独立核算，是汇总核算单位；工程处实行内部独立核算，单独计算工程成本和盈亏；工程队是基层核算单位，核算实物工程量、工日和材料消耗、机械使用量等直接成本指标，并检查这些指标计划的执行情况。任务二周转材料的核算知识点一周转材料及其分类周转材料是指在施工生产过程中能够不断周转使用并仍保持其原有实物形态的材料。周转材料按其在施工中的用途，可分为以下4类：1．模板，指浇制混凝土用的钢、木或钢木组合的模型板，以及配合模板使用的支撑材料和滑模材料。2．挡板，指土方工程用的挡土板以及支撑材料。3．架料，指搭脚手架用的竹、木杆、跳板以及钢管脚手。4．其他材料，指除上述各类之外，作为流动资产管理的其他周转材料，如塔吊使用的轻轨、枕木等。任务二周转材料的核算知识点二会计账户的设置

会计上专设“周转材料”账户进行核算。

“周转材料”账户下分别设置“在库周转材料”、“在用周转材料”和“周转材料摊销”3个二级账户，用以反映周转材料的购入、领用、摊销和结存情况。企业所属各施工单位领用周转材料时，要填制“领料单”，会计部门根据“领料单”将“在库周转材料”账户贷方转入“在用周转材料”账户的借方。周转材料在使用过程中损耗的价值，记入“周转材料——周转材料摊销”账户的贷方和“工程施工”账户的借方，并记入各工程成本的“材料费”项目。任务二周转材料的核算知识点三周转材料的摊销

一次摊销法适用于那些易腐、易潮或使用一次后便不能再使用的周转材料的价值转移，如安全网。在每次领用时，将其全部价值一次计入成本、费用中。

根据周转材料的预计使用期限，将其价值分期计入工程成本或有关费用。适用于脚手架、跳板、塔吊轻轨、枕木等磨损与使用期限有关的周转材料。其计算公式如下：周转材料每月摊销额=周转材料原值×（1-残值占原值的百分比）/预计使用月数任务二周转材料的核算知识点三周转材料的摊销根据周转材料预计使用次数，计算出每周转一次的摊销额，然后按各项工程周转次数和每次摊销额计算各项工程的摊销额，并直接计入有关工程成本。这种方法一般适用于预制钢筋混凝土构件时所使用的定型模板、挡板等能分清使用次数的周转材料。其计算公式如下：周转材料每次摊销额=周转材料原值×（1一残值率）/预计周转次数本期摊销额=每次摊销额×本期使用次数任务二周转材料的核算知识点三周转材料的摊销定额摊销法是指根据每月实际完成的建筑安装工作量和规定的周转材料预算定额计算每个月的周转材料摊销额，计入本期工程成本或有关费用。其计算公式为：周转材料本期摊销额=本期实际完成的建筑安装工程量×单位工程量周转材料的消耗定额任务二周转材料的核算知识点四周转材料的账务处理企业应设置“周转材料”账户，该账户借方登记企业购入或转入等取得各种周转材料的计划成本或实际成本；贷方登记周转材料的摊销、盘亏、报废等减少的价值；期末余额在借方，反映在库周转材料的计划成本或实际成本，以及在用周转材料的摊余价值。（1）采用一次摊销法的账务处理任务二周转材料的核算知识点四周转材料的账务处理领用一次摊销的周转材料，应将本次领用周转材料的实际成本按用途一次转入有关工程成本、费用账户，贷记本科目；按计划成本组织核算的，同时应分摊领用周转材料应分摊的材料成本差异。周转材料报废时，将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料摊销额的减少，借记“原材料”或“库存现金”等科目，贷记“工程施工”等科目。（2）采用分期摊销法和分次摊销法的账务处理周转材料领用时，按其全部价值，借记“周转材料-在用周转材料”，贷记“周转材料-在库周转材料”；摊销时，按摊销额，借记“工程施工”等科目，贷记“周转材料-周转材料摊销”；任务二周转材料的核算知识点四周转材料的账务处理

退库时，按其全部价值，借记“周转材料-在库周转材料”，贷记本科目（在用周转材料）；报废时，将尚未摊销的金额补提时，借记“工程施工”等科目，贷记“周转材料-周转材料摊销”；将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料摊销额的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”等科目，贷记“工程施工”等有关科目，同时，将全部己提摊销额借记“周转材料-周转材料摊销”，贷记“周转材料-在用周转材料”。任务三临时设施的核算知识点一临时设施的特点

临时设施是指建筑业企业为保证施工和管理的进行而建造的各种简易设施，包括现场的临时作业棚、办公室、休息室、厕所、材料库、机具棚、化灰池、贮水池、沥青锅灶等设施；临时道路、围墙；临时给排水、供电、供热等管线；临时性简易周转房，以及现场临时搭建的职工宿舍、食堂、浴室、医务室、理发室、托儿所等临时福利设施。特点如下：1.建筑施工现场的临时设施一般由施工企业自行搭建。2.一般为临时性的建筑物，不可能长时间使用，多数在主工程竣工后就需将其拆除清理，恢复原有地貌。因此临时设施的价值只能是参照固定资产计提折旧的方式采用一定的摊销方法分别计入受益的工程成本。任务三临时设施的核算知识点二临时设施的会计核算

建筑企业应将临时设施单独核算，专门设置“临时设施”、“临时设施摊销”、“临时设施清理”科目核算临时设施的成本、摊销额和清理情况。“临时设施”、“临时设施摊销”、“临时设施清理”均为资产类科目，临时设施的核算原理与固定资产类似。

任务三临时设施的核算知识点三临时设施的摊销方法

工期法就是将临时设施的成本按照工期平均分摊到各期的一种方法，其原理与固定资产折旧的平均年限法相同。计算公式如下：临时设施月摊销额=临时设施成本×（1-预计净残值率）／预计使用月数1.工期法任务三临时设施的核算知识点三临时设施的摊销方法

工作量法就是根据实际工作量计算每期摊销额的一种方法，它主要考虑了临时设施的使用强度。计算公式如下：每一工作量摊销额=临时设施成本×（1-预计净残值率）／预计总工作量临时设施月摊销额=临时设施当月实际工作量×每一工作量摊销额

当月增加的临时设施，当月不摊销，从下月起开始摊销；当月减少的临时设施，当月继续摊销，从下月起停止摊销2.工作量法任务三临时设施的核算知识点三临时设施的摊销方法

在实际工作中，对于价值相对较低的临时设施，也可采用一次摊销法，就是直接将临时设施的成本一次性全部计入受益的工程成本。

如果临时设施为两个以上的工程成本核算对象服务就按一定的分配标准将其价值在受益的各个工程成本核算对象之间进行分配。3.一次摊销法任务三临时设施的核算知识点四临时设施的明细核算

建筑施工企业购置的临时设施所支付的各项实际成本可直接计入“临时设施”科目。对于通过建筑安装才能完成的临时设施，发生的各有关费用，先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“临时设施”科目。任务三临时设施的核算知识点五临时设施摊销的核算

临时设施摊销时，按应摊销的临时设施额，借记“工程施工——合同成本（临时设施摊销）”账户，贷记“临时设施摊销”账户。

例题见教材82页【例3-6】。任务三临时设施的核算知识点六临时设施拆除和报废的核算

拆除、报废不需用或不能继续使用的临时设施，可通过“临时设施清理”账户核算。清理时，将临时设施的账面价值计入“临时设施清理”账户的借方。将已提摊销额计入“临时设施摊销”的借方，同时将临时设施的账面原价计入“临时设施”账户的贷方。发生的变价收入和收回的残料价值，计入“银行存款”、“原材料”等账户的借方，以及“应付职工薪酬”等账户的贷方。清理后的净损益，借记“营业外支出”账户或贷记“营业外收入”账户，以及贷记或借记“临时设施清理”账户。例题见教材82页【例3-7】。任务四工程成本的核算知识点一工程成本核算对象的确定

工程成本核算对象是指施工费用的负担者，即归集和分配施工耗费的具体对象。合理确定工程成本核算对象是组织工程成本核算的前提。《企业会计准则第15号——建造合同》规定：一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。如果一项合同包括建造多项资产，或为建造一项或数项资产而签订一组合同，企业应按准则规定的合同分立和合并的原则，正确确定建造合同的成本核算对象。核算对象一经确定，不能任意更改。任务四工程成本的核算知识点二工程成本项目的确定

施工企业核算工程成本时，按照费用的性质可以分为如下成本项目核算。(1)人工费用(2)材料费

(3)机械使用费(4)其他直接费用(5)间接费用任务四工程成本的核算知识点三工程成本核算的主要账户设置

(1)“工程施工”账户

该账户属于成本类账户

在“工程施工”账户下设置“合同成本”、“合同毛利”两个明细账户。

借方登记施工过程中所发生的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费等直接费用，以及分摊的间接费用和确认的合同毛利；贷方登记合同完工后结转已完工程的实际成本和确认的合同亏损。施工企业实际确认的合同毛利[合同毛利=（合同总收入一合同预计总成本）×完工进度一以前年度已确认的毛利]记入本账户的借方，实际确认的损失，记入本账户的贷方。

期末“工程施工”账户与“工程结算”账户对冲后结平。

任务四工程成本的核算知识点三工程成本核算的主要账户设置

(2)“机械作业”账户

属于成本类账户，用来核算施工企业使用自有施工机械和运输设备进行机械作业所发生的各项费用。其借方登记机械作业过程中实际发生的各项费用；贷方登记按受益对象分配结转的机械作业成本；期末一般无余额。本账户应设置“承包工程”和“机械出租”两个明细账户，在明细账户下，再按施工机械或运输设备的种类等成本核算对象设置明细账户，并按规定的成本项目分设专栏，进行明细分类核算。机械作业成本项目一般分为人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用（为组织和管理机械作业中所发生的费用）。施工企业外部租入的施工机械，按照规定的台班费定额支付的机械租赁费不通过本账户核算，应直接计入“工程施工——机械使用费”账户中。任务四工程成本的核算知识点三工程成本核算的主要账户设置

(3)“辅助生产”账户

用来核算企业非独立核算的生产部门为工程施工、产品生产、机械作业、专项工程等生产材料和提供劳务（如供应水、电、气等）所发生的各项费用。

借方登记发生的各项费用，贷方登记期末结转完工产品或劳务的实际成本，期末余额在借方，表示辅助生产部门在产品的实际成本。任务四工程成本的核算知识点四工程成本核算的程序

任务四工程成本的核算知识点五材料费用的核算

工程成本中的材料费用的核算主要包括材料的采购、入库、领用和期末结存四个环节。(1)按实际成本计价材料耗用的核算材料按实际成本计价核算的工程项目，凡能直接分清受益对象的，可直接计入受益对象的成本中；对于不能直接计入成本核算对象的材料耗用的成本，应先归集计入合适的账户中（如工程施工-间接费用、机械作业或辅助生产），期末再选用合理的分配标准，在受益的成本核算对象中分配。例题见教材87页【例3-8】。

任务四工程成本的核算知识点五材料费用的核算

工程成本中的材料费用的核算主要包括材料的采购、入库、领用和期末结存四个环节。(2)按计划成本计价材料耗用的核算

采用按计划成本计价成本核算的建筑工程，领用时按照计划成本计入相关成本费用科目，月末根据领用材料的计划成本和材料成本差异率，先计算出分摊的材料成本差异；然后再将本月耗用的计划成本加上或减去材料成本差异，调整成实际成本。例题见88页【例3-9】。

任务四工程成本的核算知识点六人工费用的核算

（1）能直接分清受益对象的，计提工资时，直接计入相应的工程成本中去；不能分清受益对象的，应先归集计入合适的账户中（如工程施工-间接费用、机械作业或辅助生产），期末再选用合理的分配标准，在受益的成本核算对象中分配。

（2）发放工资时借：应付职工薪酬

贷：银行存款

应交税费——应交个人所得税（代扣的个人所得税）

其他应收款（代垫的房租、家属药费等）

任务四工程成本的核算知识点六人工费用的核算

（1）能直接分清受益对象的，计提工资时，直接计入相应的工程成本中去；不能分清受益对象的，应先归集计入合适的账户中（如工程施工-间接费用、机械作业或辅助生产），期末再选用合理的分配标准，在受益的成本核算对象中分配。

（2）发放工资时借：应付职工薪酬

贷：银行存款

应交税费——应交个人所得税（代扣的个人所得税）

其他应收款（代垫的房租、家属药费等）例题见【例3-10】、【例3-11】、

【例3-12】

任务四工程成本的核算知识点七机械使用费的核算

（1）自有机械机械使用费的核算为了独立考核使用自有施工机械和运输设备进行作业的费用情况，发生的机械作业费用应先通过“机械作业”账户进行归集，期末再按一定的方法分配计入各工程成本核算对象。分配方法有台班分配法、作业量分配法、预算分配法。如果是企业承包工程负担的机械使用费，应借记“工程施工”账户；如果是对外出租业务负担的机械使用费，应借记“其他业务成本”账户。例题见92-93页。（2）外租机械机械使用费的核算不通过“机械作业”科目核算，而是直接根据受益对象，计入相应的工程施工成本中。任务四工程成本的核算知识点八其他直接费的核算

（1）其他直接费用的内容其他直接费用是指在施工过程中发生的除直接人工费、直接材料费和机械使用费以外的其他可以直接计入合同成本核算对象的费用。主要包括施工现场材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、有关的设计和技术援助费用等。（2）其他直接费用的归集和分配①费用发生时能分清成本受益对象的，发生时可直接计入各成本核算对象的成本中，借记“工程施工——合同成本——某合同——其他直接费用”，贷记有关账户。②费用发生时如果有两个以上合同共同受益，可采用以下三种方法分配计入各成本核算对象中。生产工时（日）法、工、料、机费用比例法、预算成本法。例题见97-98页任务四工程成本的核算知识点九间接费用的核算

（1）间接费用的内容间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。主要包括临时设施摊销费用和施工、生产单位发生的管理人员工资、奖金、福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、财产保险费、工程保修费、排污费等。（2）间接费用的核算施工企业应在“工程施工”账户下设置“间接费用”明细账户，汇总本期发生的各种间接费用，期末按一定标准分配计入有关合同工程成本。当间接费用发生时，借记“工程施工——间接费用”，贷记有关账户。例题见【例3-21】。任务四工程成本的核算知识点九间接费用的核算

（3）间接费用的分配期末分配间接费用时，采用的分配方法一般有人工费用比例法，直接费用比例法和工时比例法三种。例题见【例3-22】。任务四工程成本的核算知识点十工程成本结算

1.施工企业应根据工程合同确定的工程价款结算办法，按时结算“已完工程”成本，工程成本结算期应与工程价款结算期相一致，一般可分为按月结算、分段结算和竣工后一次结算。对于工期短、造价低的工程采用竣工后一次结算；对于工期长、造价高、定期结算工程价款的工程，应采用定期（分段）方式进行工程成本结算。2.在既有已完工程、又有未完工程的情况下，必须将已归集的施工费用在已完工程和未完施工之间进行分配。本期已完工程实际成本=期初未完施工实际成本十本期发生的施工成本-期末未完施工实际成本3工程实际成本结转的账务处理施工企业对于已竣工的工程，应及时结转其实际成本，从“工程施工”科目的贷方转入“工程结算”科目的借方。例题见101页3-26任务五建造合同收入的确认和开单结算的核算知识点一施工企业建造合同收入的确认

1.施工企业的建造合同及其分类施工企业的建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、