会计学：企业决策的基础 课件 第3、4章 会计循环：经济业务分析与记账、会计循环：账项调整与财务报表编制

第三章会计循环：经济业务分析与记账第一节经济业务与会计凭证第二节会计账簿与记账第三节试算平衡与错账更正学习目标了解一个完整的会计循环；解释原始凭证的作用，填制和审核原始凭证；了解记账凭证的种类与应用；根据原始凭证编制会计分录，填制和审核记账凭证；了解日记账和分类账，根据记账凭证登记各类账簿；编制试算平衡表并解释其作用与局限性；进行错账查找与更正。本章预览第一节经济业务与会计凭证一、会计循环二、原始凭证三、会计分录与记账凭证一、会计循环——分析与记录

会计提供信息首先要对发生的交易和事项进行确认、计量，然后分析和记录其对企业的影响，最后将信息汇总并编制财务报告——会计循环。二、原始凭证（一）原始凭证取得与填制

原始凭证是会计信息的来源，是证明交易或事项发生、明确经济责任的书面凭据，可以是纸质版的，也可以是电子形式的。销售发票银行回单订货单支票供应商签发的账单员工收入记录从原始记录中识别每个交易或事项作用二、原始凭证增值税专用发票二、原始凭证增值税专用发票二、原始凭证电汇凭证二、原始凭证领料单二、原始凭证支票二、原始凭证原始凭证基本内容：（1）原始凭证名称及编号；（2）填制原始凭证的日期；（3）接受原始凭证单位名称；（4）经济业务内容（包含摘要、计量单位、数量、单价及金额等）；（5）填制凭证单位名称或者填制人姓名；（6）经办业务部门或人员的签名或盖章。二、原始凭证（二）原始凭证的审核

（1）形式上审核。审核原始凭证的填制各项要素是否齐全，是否有漏填项目、日期是否完整、文字是否清晰、有关人员的签章是否齐全、凭证联次是否正确、接受原始凭证单位名称是否正确、金额的填写与计算是否正确等。

（2）实质性审核。包括原始凭证日期、业务内容、数据是否真实等真实性审核；原始凭证所反映的交易或事项是否符合国家法律法规、是否符合规定的审核权限和手续等。二、原始凭证（二）原始凭证的审核

经审核后的原始凭证应根据不同情况进行处理，包括：

（1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账。

（2）对于真实、合法、合理但内容不完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关项目补充完整、更正错误或重填制凭证后，再办理正式的会计手续。

（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。三、会计分录与记账凭证（一）会计分录

会计分录是根据借贷记账法的原理，明确经济业务应借记、贷记的会计科目及相应金额的一种记录，是将原始凭证中的业务信息转化为会计商业语言。借：在途物资——南美白对虾120000

应交税费——应交增值税（进项税额）15600

贷：银行存款135600借贷记账法会计分录记账凭证复合分录是指一借多贷或一贷多借或多借多贷对应关系的会计分录。世纪海洋采购原材料-增值税专用发票（表3-1、3-2）三、会计分录与记账凭证（一）会计分录

会计分录是根据借贷记账法的原理，明确经济业务应借记、贷记的会计科目及相应金额的一种记录，是将原始凭证中的业务信息转化为会计商业语言。借：原材料——南美白对虾120000

贷：在途物资——南美白对虾120000借贷记账法会计分录记账凭证简单分录是指只有一借一贷的对应关系，即借方和贷方只有一个账户世纪海洋采购原材料验收入库三、会计分录与记账凭证（二）记账凭证的种类分类反映经济业务收款业务：收到货币资金的业务销售产品收到货款10000元存入银行付款业务：付出货币资金的业务用银行存款5000元购买材料转账业务：与货币资金收支无关的业务车间生产产品领用材料3000元业务类型按经济业务与货币资金收支的关系三、会计分录与记账凭证（三）记账凭证的基本内容及填制

记账凭证填制的内容，包括填制日期、凭证编号、摘要、应借应贷科目、金额、附原始凭证张数、填制人员等。收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签字或者盖章。【例3-1】假设世纪海洋采用专用记账凭证记录经济业务。20×6年12月1~31日企业发生如下经济业务：

（1）12月1日，收到明珠食品有限公司投入资本300000元，款项已存入银行。会计人员根据收款通知书和投资协议、公证书等原始凭证，编制会计分录为：

借：银行存款300000

贷：实收资本300000三、会计分录与记账凭证三、会计分录与记账凭证（2）12月1日，从中国工商银行取得3个月的短期借款80000元，利率为6%，存入银行，利息到期一次支付。

借：银行存款80000

贷：短期借款80000三、会计分录与记账凭证（3）12月4日，用银行存款偿还远洋公司货款45000元。会计人员根据转账支票存根原始凭证，编制会计分录为：

借：应付账款45000

贷：银行存款45000三、会计分录与记账凭证（4）12月5日，从银行提取现金6000元。根据现金支票存根，编制会计分录为：

借：库存现金6000

贷：银行存款6000三、会计分录与记账凭证（5）12月8日，仓库发出活海参120000元，用于生产海参类产品。根据出库单，编制会计分录为：

借：生产成本120000

贷：原材料120000三、会计分录与记账凭证（6）12月12日，从宏德能源设备有限公司购入DDH08TL冷风干燥机一套，价款250000元，增值税税率13%，款项通过银行转账支付。

借：固定资产250000

应交税费——应交增值税（进项税额）32500

贷：银行存款282500三、会计分录与记账凭证（7）12月14日，收回宏景国际上月所欠的部分购货款30000元，存入银行。

借：银行存款30000

贷：应收账款——宏景国际30000三、会计分录与记账凭证（8）12月15日，从唐山凯洋海产品养殖有限公司购入南美白对虾2000千克，每千克单价40元，增值税税率13%，原预付货款56500元，其余款项填制转账支票以银行存款支付，另以现金1600元支付给北京华宇货运公司运费（暂不考虑运费增值税），材料已验收入库。

借：原材料——南美白对虾81600

应交税费——应交增值税（进项税额）10400

贷：预付账款56500

银行存款33900

库存现金1600三、会计分录与记账凭证三、会计分录与记账凭证（9）12月18日，销售给北京森道商贸公司干海参20千克，单价6000元/千克，盐渍海参50千克，单价2000元/千克，增值税税率13%。世纪海洋已按合同发货，并办理托收手续。

借：应收账款248600

贷：主营业务收入——干海参120000——盐渍海参100000

应交税费——应交增值税（销项税额）28600三、会计分录与记账凭证（10）12月20日，人力资源部于芳预借差旅费5000元，以现金支付。

借：其他应收款——于芳5000

贷：库存现金5000三、会计分录与记账凭证（11）12月21日，用现金4000元支付给北京景宏商务服务有限公司销售展览费。

借：销售费用4000

贷：库存现金4000三、会计分录与记账凭证（12）12月23日，开出转账支票，以银行存款3000元支付企管部门应负担的水电费

借：管理费用3000

贷：银行存款3000三、会计分录与记账凭证（13）12月24日，人力资源部于芳归来报销差旅费4600元，余额退回现金。

借：管理费用4600

库存现金400

贷：其他应收款——于芳5000三、会计分录与记账凭证（14）12月25日，销售给北京同仁商贸有限公司冷冻全虾1000千克，单价70元/千克，冷冻虾仁400千克，单价130元/千克，已收到转账支票并交存银行。

借：银行存款137860

贷：主营业务收入——冷冻全虾70000——冷冻虾仁52000

应交税费——应交增值税（销项税额）15860三、会计分录与记账凭证（15）12月29日，收到北京森道商贸公司前欠的购货款188600元，款项已存入银行。编制会计分录、填制收款凭证（见表3-26）。

借：银行存款188600

贷：应收账款188600三、会计分录与记账凭证（16）12月31日，通过银行转账归还2年前从中国农业银行取得的贷款本金200000元。

借：长期借款200000

贷：银行存款200000三、会计分录与记账凭证三、会计分录与记账凭证（四）记账凭证的审核

审核的主要内容包括：

（1）是否附有相应的原始凭证，所附的原始凭证的内容是否与记账凭证的内容相一致；

（2）记账凭证中是否文字工整、数字清晰，各项目填写是否完整，如摘要是否填写清楚，日期、凭证编号、附件张数以及有关人员签章等各个项目填写是否齐全；

（3）记账凭证所列会计科目（包括总账科目、明细科目）是否正确，应借、应贷方向和金额是否正确，借贷双方的金额是否平衡等。第二节会计账簿与记账一、日记账的设置与登记二、分类账的设置与登记会计账簿账簿是按照会计科目设置，由一定格式、相互连接的账页组成。记账——将记账凭证的会计分录按科目分类登记到账簿上的过程。日记账分类账备查账一、日记账的设置与登记一、日记账的设置与登记（一）现金日记账①现金日记账：顺序登记库存现金收、付业务的日记账②账户格式：借、贷、余三栏式（或多栏式）③登记方法：根据记账凭证逐日逐笔登记，日清日结；每日终了与库存现金实有数相核对日余额=上日余额+本日收入额-本日支出额④登记依据：库存现金收款凭证、库存现金付款凭证、银行存款付款凭证一、日记账的设置与登记（一）现金日记账一、日记账的设置与登记（二）银行存款日记账①银行存款日记账：序时反映企业银行存款的增加、减少及其结余情况的日记账②账户格式：借、贷、余三栏式（或多栏式）③登记方法：根据记账凭证逐日逐笔登记，日清日结；定期与银行对账单相核对④登记依据：银行存款收款凭证、银行存款付款凭证、库存现金付款凭证二、分类账簿的设置与登记（一）总分类账与明细分类账1.总分类账①总分类账簿：按总分类科目设置，提供总括资料的账簿，只能以货币作为计量单位。②账户格式：借、贷、余三栏式二、分类账簿的设置与登记（一）总分类账与明细分类账2.明细分类账

三栏式数量金额式多栏式格式借、贷、余三栏式借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏登记方法逐笔登记逐笔登记逐笔登记适用核算内容往来款项等实物资产等成本费用和收入等提供指标只提供价值指标既提供价值指标，又提供实物指标只提供价值指标①明细分类账簿：按明细分类科目设置，提供详细资料的账簿②账户格式：三栏式、数量金额式、多栏式二、分类账簿的设置与登记（一）总分类账与明细分类账2.明细分类账

【三栏式】●

适用核算内容：往来款项等。※只提供价值指标二、分类账簿的设置与登记（一）总分类账与明细分类账2.明细分类账

【数量金额式】●适用核算内容：实物资产等

※既提供价值指标，又提供实物指标二、分类账簿的设置与登记（一）总分类账与明细分类账2.明细分类账

【多栏式】●适用核算内容：成本费用和收入※只提供价值指标（减少数用红字登记）二、分类账簿的设置与登记（二）总分类账与明细分类账平行登记

对交易或事项进行账簿记录时，记入相关的总账的同时也要记入其所属的明细账，且记账内容与记账方向一致。如果记入总账的借方，在明细账中也应记在借方，反之亦然；记账金额相等，记入总账的金额与记入其所属各明细账中的金额之和必然相等。二、分类账簿的设置与登记【例3-1】假设世纪海洋食品有限责任公司20×6年8月1日，“原材料”账户余额为315000元，其中：活海参50千克，单价3600元，金额180000；南美白对虾3000千克，单价45元，金额135000元。8月份发生下列原材料采购与生产耗用业务：

（1）8日，购入活海参100千克，单价3600元/千克，金额360000元，增值税额46800元，材料已验收入库，货款已付。二、分类账簿的设置与登记（2）16日，购入南美白对虾5000千克，单价45元/千克，金额225000元，增值税额29250元，材料已验收入库，货款已付。二、分类账簿的设置与登记（3）22日，仓库发出材料用于产品生产，其中，活海参120千克，单价3600元/千克，金额432000元；南美白对虾6000千克，单价45元/千克，金额270000元。二、分类账簿的设置与登记第三节试算平衡与错账更正一、试算平衡表的编制二、错账查找与更正一、试算平衡表的编制编制试算平衡表，通常在表中按照资产、负债、所有者权益、收入和费用的顺序依次列出每个账户的名称，并将总分类账户中的期初借方余额和期初贷方余额、本期借方发生额和本期贷方发生额、期末借方余额和期末贷方余额逐一过入试算平衡表。最后分别计算出借方账户和贷方账户发生额及余额的合计数，检查借方、贷方合计数是否相等。【例】以世纪海洋20×6年12月份的经济业务为例，将各账户期初余额、本期发生的全部经济业务过账记入T形账户、通过划线方式直接计算账户的本期发生额及期末余额，最后编制完成的试算平衡表。一、试算平衡表的编制一、试算平衡表的编制一、试算平衡表的编制一、试算平衡表的编制账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金8000

6400106003800

银行存款210000

736460570400376060

应收账款120000

248600218600150000

预付账款90000

05650033500

其他应收账款0

500050000

原材料172000

81600120000133600

生产成本150000

1200000270000

库存商品450000

00450000

固定资产2160000

25000002410000

累计折旧

360000

360000短期借款

70000080000

150000应付账款

88000450000

43000预收账款4000000

40000应付利息3200000

32000应交税费

04290044460

1560长期借款

5000002000000

300000实收资本

16000000300000

1900000资本公积

32000000

320000盈余公积

15000000

150000未分配利润

20000000

200000主营业务收入

0342000

342000管理费用

760007600

销售费用

400004000

合计336000033600001747560174756038385603838560表3-40世纪海洋各账户试算平衡表（账项调整前）20×6年12月31日二、错账查找与更正（一）错账查找

查找错账可以采用“试算平衡表→账簿→凭证”逆查方法检查试算平衡表借方栏和贷方栏金额加总过程中是否存在计算错误检查试算平衡表上的余额与总账上的余额是否一致，是否从总账上正确地过入试算平衡表根据试算平衡表上借贷双方余额之差进行查找重新计算总分类账中各账户的余额检查每一笔业务的会计凭证上的记录是否正确无误地登记到总账中检查记账凭证编制是否正确二、错账查找与更正（二）错账更正1.划线更正法

如果记账凭证正确但登记账簿时发生错误，在手工操作系统下可以采取划线更正法。二、错账查找与更正（二）错账更正2.红字更正法适用：如果记账凭证中应借、应贷科目或金额有误，可以采用红字更正法。方法：先用红字金额做一笔与原来错误的会计分录完全相同的会计凭证，摘要中注明“更正某月某日的错账”，并用红字登记入账，据以冲销原来的错误记录，再做一张正确的会计凭证重新登记入账。二、错账查找与更正（二）错账更正2.红字更正法【例】11月15日，公司以银行存款支付生产车间水电费4860元，会计人员编制会计分录：

借：管理费用4860

贷：银行存款4860

发现这一错误时，可先用红字（数字上加方框代表红字）做一笔与上述相同的会计凭证

借：管理费用4860

贷：银行存款4860

再用蓝字填制一张正确的凭证。

借：制造费用4860

贷：银行存款4860二、错账查找与更正（二）错账更正3.补充登记法适用：记账以后，如果发现原来编制的记账凭证中应借、应贷科目没有错误，只是所填写的金额小于正确的金额，可以进行补充登记。方法：更正时，用蓝字编制一张与原会计凭证应借、应贷科目完全相同的会计分录，金额为正确金额与原来所填金额之差，并据以登记入账即可。二、错账查找与更正（二）错账更正3.补充登记法【例】11月22日，生产完工一批3000型台式电脑验收入库，成本350000元，会计人员填制记账凭证，并据以登记账簿。

借：库存商品35000

贷：生产成本35000

当发现上述错误时，再编制一张完全借贷会计科目一致金额为315000元的转账凭证，并登记入账即可。

借：库存商品315000

贷：生产成本315000ThankYou第四章会计循环：账项调整与财务报表编制第一节期末账项调整第二节结账第三节编制财务报表学习目标解释配比原则和权责发生制、收付实现制会计确认的要求；界定期末账项调整的类型、解释账项调整对财务报表的影响；编制调整分录进行期末账项调整；解释和编制调整后的试算平衡表；解释和编制工作底稿；编制结账分录并进行结账；根据调整后的试算平衡表和工作底稿编制利润表、资产负债表和现金流量表。本章预览一、会计确认基础（一）配比原则企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比【目的】正确计算当期利润一、会计确认基础【例4-1】假设世纪海洋20×6年1月份发生部分经济业务如下：（1）1月5销售给北京红星商贸有限公司干海参一批，价值120000元，款项于1月10日收到并存入银行。（2）1月8日预收上半年出租闲置厂房的租金收入60000元。（3）1月16销售给山西华伟食品公司冷冻系列产品一批，货款80000元于2月份收到，并存入银行。（4）1月20用银行存款3600元支付第二季度的报刊订阅费。（5）1月31日计算本月应负担的短期借款利息费用800元，借款合同约定利息按季度结算，即3月份末将一次性支付2400元的利息费用。（6）1月31日用银行存款支付当月水电费2000元。一、会计确认基础（二）权责发生制与收付实现制1.收付实现制（又称现金制）

以款项的是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。凡是本期实际收到的款项，不论其是否属于本期实现的收入，都作为本期的收入处理；凡是本期实际付出的款项，不论其是否属于本期负担的费用，都作为本期的费用处理。一、会计确认基础（二）权责发生制与收付实现制2.权责发生制（应收应付制）

以收入的权利和支出的义务是否归属于本期为标准来确认收入、费用的一种会计处理基础。凡属于本期实现的收入和发生的费用，不论款项是否实际收到或实际付出，都作为本期的收入和费用入账；凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理。《企业会计准则——基本准则》规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”一、会计确认基础业务内容权责发生制收付实现制（1）1月份销售商品，收回货款120000元均确认为1月份收入120000元（2）1月份预收上半年闲置厂房租金60000元1~6月份分别确认租金收入10000元60000元全部确认为1月份的收入（3）1月份销售商品，货款80000元于2月份收到确认为1月份收入80000元确认为2月份收入80000元（4）1月份用银行存款3600元支付第二季度的报刊订阅费4、5、6月份每个月确认费用1200元1月份确认费用3600元（5）1月份计提本月应负担的利息费用800元，于3月份末一次性支付2400元1~3月份每月确认费用800元3月份确认费用2400元（6）1月份支付当月水电费2000元均确认为1月份费用2000元表4-1权责发生制与收付实现制收入与费用的确认二、账项调整账项调整就是要把那些影响两个或两个以上会计期间的经济业务在会计期末进行调整，根据权责发生制的要求，凡属于本期的收入和费用，都应该在本期确认，不论是否收到或付出了款项。账项调整的目的是要严格区分本期和非本期的界限，将应归属于本期的收入调整为本期收入，将应归属于本期的费用调整为本期的费用，将相关的收入与相关费用进行配比，以正确计算本期经营成果。实务中需要进行账项调整的业务大致可以归纳为应计项目、递延项目和估计项目。二、账项调整（一）应计项目的调整应计项目是指款项实际收付之前确认收入或费用的项目，即企业交易或事项产生的经营活动在前，与此相关的款项收付在后，且尚未记录的项目，或已发生但尚未入账的项目。应计项目包括应计收入与应计费用。二、账项调整（一）应计项目的调整1.应计收入

应计收入是指本期已经实现，但尚未收到款项的收入。主要是企业对外提供劳务或资产使用权，尚未结算、尚未收到款项的收入，如应收租金、应收利息等。

对于应计收入，由于款项尚未收到，无法入账，但已获得收取该笔款项的权利，按照权责发生制应确认本期收入，并在期末对其进行调整，在调增收入的同时调增资产（债权）。二、账项调整（一）应计项目的调整1.应计收入【例4-2】世纪海洋于12月1日将一闲置冷库出租，租赁合同约定每月租金8000元，每月月末支付，但到12月31日仍未收到这笔租金。编制调整分录为：调（1）借：其他应收款8000

贷：其他业务收入8000二、账项调整（一）应计项目的调整2.应计费用

应计费用是指本期已发生，应由本期负担但款项尚未支付的费用，如应付利息、应付职工薪酬、应付租金等。

这笔费用尚未支付，无法根据支付凭证将其入账，但企业有支付该笔款项的义务，按照权责发生制应确认为本期费用，在期末进行账项调整，调整费用的同时调整企业的负债。二、账项调整（一）应计项目的调整2.应计费用【例4-3】世纪海洋12月1日从中国工商银行借入的期限3个月短期借款80000元，利率为6%，计算本月应承担的利息费用。本期应负担的利息=80000×6%×1/12=400（元）调（2）借：财务费用400

贷：应付利息400二、账项调整（一）应计项目的调整2.应计费用【例4-4】世纪海洋年初向中国建设银行借入的期限3年、利率10%的长期借款余额300000元，年利率10%，到期一次支付，计算公司本月应承担的利息费用。本期应负担的利息=300000×10%×1/12=2500（元）调（3）借：财务费用2500

贷：长期借款2500二、账项调整（二）递延项目的调整递延项目是指款项已在本期收到或支付，但不确认为本期的收入或费用，而是要推迟到以后相应期间确认的项目。递延项目通常包括预收收入和预付费用。二、账项调整（二）递延项目的调整1.预收收入

预收收入是指企业在销售商品或提供劳务之前预收了相关款项，如预收货款、预收租金等。但商品或劳务尚未提供，收入并未真正实现，不能在本期确认，因此，预收收入的调整就是将本期收到但不属于本期的收入作为负债，到商品或劳务已提供时，再将已获取的部分转为收入，即将负债转为收入。二、账项调整（二）递延项目的调整1.预收收入

【例4-5】20×6年11月1日，世纪海洋与为恒源海产品销售公司签订加工合同，为其提供冷冻虾仁加工劳务，一次性收取3个月的加工费60000元。按合同约定本月将其中的1/3转为收入。（暂不考虑增值税）

调（4）借：预收账款20000

贷：其他业务收入20000二、账项调整（二）递延项目的调整2.预付费用

预付费用是企业取得资产或资产的使用权而发生的成本，如预付的租金、保险费、报刊费等。该项支出将给企业带来未来的经济利益，其本质是一项资产。随着经济利益的获取，预付费用将逐渐转化为费用。二、账项调整（二）递延项目的调整2.预付费用

【例4-6】20×6年7月1日，世纪海洋曾一次性支付下半年的管理部门财产保险费48000元，计算本月应付负担的财产保险费。

调（5）借：管理费用8000

贷：预付账款8000二、账项调整（三）估计项目的调整1.固定资产折旧累计折旧

性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了在固定资产更新时补偿。

计提方法：

每月末提取，按照使用的范围分别计入当月费用

每月提取折旧额=固定资产账面原值×规定的折旧率直线法

核算：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。二、账项调整（三）估计项目的调整1.固定资产折旧累计折旧二、账项调整（三）估计项目的调整1.固定资产折旧

【例4-7】假设世纪海洋本月应计提的管理部门用固定资产折旧额为14500元。

调（6）借：管理费用14500

贷：累计折旧14500二、账项调整（三）估计项目的调整2.应收账款坏账准备如果有证据表明应收账款确实无法收回或部分无法收回，应该计提坏账准备。

期末，根据估计可能的坏账损失借记“信用减值损失”，贷记“坏账准备”二、账项调整（三）估计项目的调整2.应收账款坏账准备

【例4-8】世纪海洋20×6年12月31日应收账款账户期末余额为150000元，经估计约有2%无法收回。

应计提的坏账损失=150000×2%=3000（元）

调（7）借：信用减值损失3000

贷：坏账准备3000二、账项调整成本结转——根据配比原则，当期销售产品实现的收入首先要补偿生产这些产品的成本，因此，会计期末要计算并结转当期的销售成本。

【例4-9】结合【例3-1】，20×6年12月31日，经计算，世纪海洋本月共销售干海参20千克、盐渍海参50千克；冷冻全虾1000千克、冷冻虾仁400千克。其成本为干海参4000元/千克、盐渍海参1200元/千克；冷冻全虾50元/千克、冷冻虾仁100元/千克。

海参系列产品销售成本=20×4000+50×1200=140000（元）

虾系列产品销售成本=1000×50+400×100=90000（元）二、账项调整调（8）借：主营业务成本——海参系列140000——虾系列90000

贷：库存商品——干海参80000——盐渍海参60000——冷冻全虾50000——冷冻虾仁40000三、调整分录过账与试算平衡

【例4-10】将例4-2至例4-9世纪海洋期末调整分录过到各相应账户，其过程与结果如下所示。三、调整分录过账与试算平衡三、调整分录过账与试算平衡三、调整分录过账与试算平衡三、调整分录过账与试算平衡三、调整分录过账与试算平衡三、调整分录过账与试算平衡四、编制工作底稿

一张完整的工作底稿包括账户名称、调整前的试算平衡表、调整项目及调整后的试算平衡表、利润表和资产负债表等内容，其中每一项都分为借方和贷方两栏。

【例4-11】根据例4-10，编制世纪海洋20×6年12月31日的工作底稿。

（1）填制调整前的试算平衡表

（2）填写调整项目

（3）编写调账后的试算平衡表

（4）将调整后的试算平衡表中的数据填入财务报表

（5）计算并填写各财务报表栏的合计数，计算出净利润或净损失以及资产负债表与所有者权益表的最终合计数金额。四、编制工作底稿四、编制工作底稿第二节结账一、结账前的准备二、结账程序三、结账后试算平衡一、结账前的准备结账是在会计期末将各账户余额结清或者转至下期，以结束本会计期间的会计记录工作，是会计信息处理的一个重要步骤。结账前，要做好各项准备工作：（1）确认本期日常发生的各项经济业务均已经填制记账凭证，并登记入账。如若发现有漏记的交易或事项应及时补充登记。（2）按照权责发生制的要求进行期末账项调整。（3）进行对账，做到账证相符、账账相符、账实相符。一、结账前的准备财产清查——根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。对实物资产的清查一般采用实地盘点的方法，对债权债务的清查一般通过函证的方式进行。二、结账程序（一）永久性账户与临时性账户根据会计要素的分类，与资产负债表相关的账户主要反映企业在特定日期的资产、负债和所有者权益，这些账户通常有期末余额，并随着企业持续的经营活动而不断地递延到下一个会计期间，因此将该类账户称为“永久账户”或“实账户”；与利润表相关的账户，以及所有者权益提取账户和本年利润账户，主要用来记录与本会计期间相关的交易或事项，这些账户通常在会计期初开设，用来记录当期的数据，在会计期末就会结清，所以称为“临时性账户”或“虚账户”。二、结账程序（二）临时性账户结账分录的编制与利润形成将临时性账户的期末余额结转至“本年利润”账户。

【例4-12】根据表4-2世纪海洋账项调整后各账户期末余额试算平衡表，进行会计结账程序。（1）将收入账户的贷方余额结转至本年利润账户

结（1）借：主营业务收入342000

其他业务收入28000

贷：本年利润370000二、结账程序（2）将费用账户的借方余额结转至本年利润账户

结（2）借：本年利润270000

贷：主营业务成本230000

管理费用30100

销售费用4000

财务费用2900

信用减值损失3000二、结账程序（3）计算结转所得税费用

假设公司适用的所得税税率为25%，公司要计算并缴纳当期的所得税。

所得税费用=应纳税所得额×所得税税率=（会计利润±纳税调整事项）×所得税税率

假设世纪海洋没有其他应纳税调整事项，计算企业当期的所得税费用为：

当期所得税费用=（100000+3000）×25%=25750（元）

结（3）借：所得税费用25750

贷：应交税费——应交所得税25750二、结账程序所得税作为一项费用，期末计算损益时，也要将该账户进行结转，从所得税费用账户的贷方转入本年利润账户的借方。

结（4）借：本年利润25750

贷：所得税费用25750二、结账程序（4）将本年利润账户的余额结转至所有者权益账户世纪海洋的案例中，经过前三步的结转，本年利润账户的余额贷方金额合计为370000元，借方金额合计为295750元，贷方金额合计大于借方金额合计74250元，表明世纪海洋12月份实现净利润，归公司的所有者所有。、将本年利润账户的余额结转至本年利润所有者权益账户（利润分配——未分配利润），经结转本年利润账户的余额变为零。

结（5）借：本年利润74250

贷：利润分配——未分配利润74250二、结账程序二、结账程序二、结账程序（三）永久性账户结转

资产、负债和所有者权益类账户的余额均需要结转到下期继续记录，即本期期末余额结转到下期，作为下期的期初余额，继续记录新会计期间的经济业务。

【例4-13】以世纪海洋“银行存款