会计学：企业决策的基础 课件 3-会计循环：经济业务分析与记账

第三章会计循环：经济业务分析与记账第一节经济业务与会计凭证第二节会计账簿与记账第三节试算平衡与错账更正学习目标了解一个完整的会计循环；解释原始凭证的作用，填制和审核原始凭证；了解记账凭证的种类与应用；根据原始凭证编制会计分录，填制和审核记账凭证；了解日记账和分类账，根据记账凭证登记各类账簿；编制试算平衡表并解释其作用与局限性；进行错账查找与更正。本章预览第一节经济业务与会计凭证一、会计循环二、原始凭证三、会计分录与记账凭证一、会计循环——分析与记录

会计提供信息首先要对发生的交易和事项进行确认、计量，然后分析和记录其对企业的影响，最后将信息汇总并编制财务报告——会计循环。二、原始凭证（一）原始凭证取得与填制

原始凭证是会计信息的来源，是证明交易或事项发生、明确经济责任的书面凭据，可以是纸质版的，也可以是电子形式的。销售发票银行回单订货单支票供应商签发的账单员工收入记录从原始记录中识别每个交易或事项作用二、原始凭证增值税专用发票二、原始凭证增值税专用发票二、原始凭证电汇凭证二、原始凭证领料单二、原始凭证支票二、原始凭证原始凭证基本内容：（1）原始凭证名称及编号；（2）填制原始凭证的日期；（3）接受原始凭证单位名称；（4）经济业务内容（包含摘要、计量单位、数量、单价及金额等）；（5）填制凭证单位名称或者填制人姓名；（6）经办业务部门或人员的签名或盖章。二、原始凭证（二）原始凭证的审核

（1）形式上审核。审核原始凭证的填制各项要素是否齐全，是否有漏填项目、日期是否完整、文字是否清晰、有关人员的签章是否齐全、凭证联次是否正确、接受原始凭证单位名称是否正确、金额的填写与计算是否正确等。

（2）实质性审核。包括原始凭证日期、业务内容、数据是否真实等真实性审核；原始凭证所反映的交易或事项是否符合国家法律法规、是否符合规定的审核权限和手续等。二、原始凭证（二）原始凭证的审核

经审核后的原始凭证应根据不同情况进行处理，包括：

（1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账。

（2）对于真实、合法、合理但内容不完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关项目补充完整、更正错误或重填制凭证后，再办理正式的会计手续。

（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。三、会计分录与记账凭证（一）会计分录

会计分录是根据借贷记账法的原理，明确经济业务应借记、贷记的会计科目及相应金额的一种记录，是将原始凭证中的业务信息转化为会计商业语言。借：在途物资——南美白对虾120000

应交税费——应交增值税（进项税额）15600

贷：银行存款135600借贷记账法会计分录记账凭证复合分录是指一借多贷或一贷多借或多借多贷对应关系的会计分录。世纪海洋采购原材料-增值税专用发票（表3-1、3-2）三、会计分录与记账凭证（一）会计分录

会计分录是根据借贷记账法的原理，明确经济业务应借记、贷记的会计科目及相应金额的一种记录，是将原始凭证中的业务信息转化为会计商业语言。借：原材料——南美白对虾120000

贷：在途物资——南美白对虾120000借贷记账法会计分录记账凭证简单分录是指只有一借一贷的对应关系，即借方和贷方只有一个账户世纪海洋采购原材料验收入库三、会计分录与记账凭证（二）记账凭证的种类分类反映经济业务收款业务：收到货币资金的业务销售产品收到货款10000元存入银行付款业务：付出货币资金的业务用银行存款5000元购买材料转账业务：与货币资金收支无关的业务车间生产产品领用材料3000元业务类型按经济业务与货币资金收支的关系三、会计分录与记账凭证（三）记账凭证的基本内容及填制

记账凭证填制的内容，包括填制日期、凭证编号、摘要、应借应贷科目、金额、附原始凭证张数、填制人员等。收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签字或者盖章。【例3-1】假设世纪海洋采用专用记账凭证记录经济业务。20×6年12月1~31日企业发生如下经济业务：

（1）12月1日，收到明珠食品有限公司投入资本300000元，款项已存入银行。会计人员根据收款通知书和投资协议、公证书等原始凭证，编制会计分录为：

借：银行存款300000

贷：实收资本300000三、会计分录与记账凭证三、会计分录与记账凭证（2）12月1日，从中国工商银行取得3个月的短期借款80000元，利率为6%，存入银行，利息到期一次支付。

借：银行存款80000

贷：短期借款80000三、会计分录与记账凭证（3）12月4日，用银行存款偿还远洋公司货款45000元。会计人员根据转账支票存根原始凭证，编制会计分录为：

借：应付账款45000

贷：银行存款45000三、会计分录与记账凭证（4）12月5日，从银行提取现金6000元。根据现金支票存根，编制会计分录为：

借：库存现金6000

贷：银行存款6000三、会计分录与记账凭证（5）12月8日，仓库发出活海参120000元，用于生产海参类产品。根据出库单，编制会计分录为：

借：生产成本120000

贷：原材料120000三、会计分录与记账凭证（6）12月12日，从宏德能源设备有限公司购入DDH08TL冷风干燥机一套，价款250000元，增值税税率13%，款项通过银行转账支付。

借：固定资产250000

应交税费——应交增值税（进项税额）32500

贷：银行存款282500三、会计分录与记账凭证（7）12月14日，收回宏景国际上月所欠的部分购货款30000元，存入银行。

借：银行存款30000

贷：应收账款——宏景国际30000三、会计分录与记账凭证（8）12月15日，从唐山凯洋海产品养殖有限公司购入南美白对虾2000千克，每千克单价40元，增值税税率13%，原预付货款56500元，其余款项填制转账支票以银行存款支付，另以现金1600元支付给北京华宇货运公司运费（暂不考虑运费增值税），材料已验收入库。

借：原材料——南美白对虾81600

应交税费——应交增值税（进项税额）10400

贷：预付账款56500

银行存款33900

库存现金1600三、会计分录与记账凭证三、会计分录与记账凭证（9）12月18日，销售给北京森道商贸公司干海参20千克，单价6000元/千克，盐渍海参50千克，单价2000元/千克，增值税税率13%。世纪海洋已按合同发货，并办理托收手续。

借：应收账款248600

贷：主营业务收入——干海参120000——盐渍海参100000

应交税费——应交增值税（销项税额）28600三、会计分录与记账凭证（10）12月20日，人力资源部于芳预借差旅费5000元，以现金支付。

借：其他应收款——于芳5000

贷：库存现金5000三、会计分录与记账凭证（11）12月21日，用现金4000元支付给北京景宏商务服务有限公司销售展览费。

借：销售费用4000

贷：库存现金4000三、会计分录与记账凭证（12）12月23日，开出转账支票，以银行存款3000元支付企管部门应负担的水电费

借：管理费用3000

贷：银行存款3000三、会计分录与记账凭证（13）12月24日，人力资源部于芳归来报销差旅费4600元，余额退回现金。

借：管理费用4600

库存现金400

贷：其他应收款——于芳5000三、会计分录与记账凭证（14）12月25日，销售给北京同仁商贸有限公司冷冻全虾1000千克，单价70元/千克，冷冻虾仁400千克，单价130元/千克，已收到转账支票并交存银行。

借：银行存款137860

贷：主营业务收入——冷冻全虾70000——冷冻虾仁52000

应交税费——应交增值税（销项税额）15860三、会计分录与记账凭证（15）12月29日，收到北京森道商贸公司前欠的购货款188600元，款项已存入银行。编制会计分录、填制收款凭证（见表3-26）。

借：银行存款188600

贷：应收账款188600三、会计分录与记账凭证（16）12月31日，通过银行转账归还2年前从中国农业银行取得的贷款本金200000元。

借：长期借款200000

贷：银行存款200000三、会计分录与记账凭证三、会计分录与记账凭证（四）记账凭证的审核

审核的主要内容包括：

（1）是否附有相应的原始凭证，所附的原始凭证的内容是否与记账凭证的内容相一致；

（2）记账凭证中是否文字工整、数字清晰，各项目填写是否完整，如摘要是否填写清楚，日期、凭证编号、附件张数以及有关人员签章等各个项目填写是否齐全；

（3）记账凭证所列会计科目（包括总账科目、明细科目）是否正确，应借、应贷方向和金额是否正确，借贷双方的金额是否平衡等。第二节会计账簿与记账一、日记账的设置与登记二、分类账的设置与登记会计账簿账簿是按照会计科目设置，由一定格式、相互连接的账页组成。记账——将记账凭证的会计分录按科目分类登记到账簿上的过程。日记账分类账备查账一、日记账的设置与登记一、日记账的设置与登记（一）现金日记账①现金日记账：顺序登记库存现金收、付业务的日记账②账户格式：借、贷、余三栏式（或多栏式）③登记方法：根据记账凭证逐日逐笔登记，日清日结；每日终了与库存现金实有数相核对日余额=上日余额+本日收入额-本日支出额④登记依据：库存现金收款凭证、库存现金付款凭证、银行存款付款凭证一、日记账的设置与登记（一）现金日记账一、日记账的设置与登记（二）银行存款日记账①银行存款日记账：序时反映企业银行存款的增加、减少及其结余情况的日记账②账户格式：借、贷、余三栏式（或多栏式）③登记方法：根据记账凭证逐日逐笔登记，日清日结；定期与银行对账单相核对④登记依据：银行存款收款凭证、银行存款付款凭证、库存现金付款凭证二、分类账簿的设置与登记（一）总分类账与明细分类账1.总分类账①总分类账簿：按总分类科目设置，提供总括资料的账簿，只能以货币作为计量单位。②账户格式：借、贷、余三栏式二、分类账簿的设置与登记（一）总分类账与明细分类账2.明细分类账

三栏式数量金额式多栏式格式借、贷、余三栏式借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏登记方法逐笔登记逐笔登记逐笔登记适用核算内容往来款项等实物资产等成本费用和收入等提供指标只提供价值指标既提供价值指标，又提供实物指标只提供价值指标①明细分类账簿：按明细分类科目设置，提供详细资料的账簿②账户格式：三栏式、数量金额式、多栏式二、分类账簿的设置与登记（一）总分类账与明细分类账2.明细分类账

【三栏式】●

适用核算内容：往来款项等。※只提供价值指标二、分类账簿的设置与登记（一）总分类账与明细分类账2.明细分类账

【数量金额式】●适用核算内容：实物资产等

※既提供价值指标，又提供实物指标二、分类账簿的设置与登记（一）总分类账与明细分类账2.明细分类账

【多栏式】●适用核算内容：成本费用和收入※只提供价值指标（减少数用红字登记）二、分类账簿的设置与登记（二）总分类账与明细分类账平行登记

对交易或事项进行账簿记录时，记入相关的总账的同时也要记入其所属的明细账，且记账内容与记账方向一致。如果记入总账的借方，在明细账中也应记在借方，反之亦然；记账金额相等，记入总账的金额与记入其所属各明细账中的金额之和必然相等。二、分类账簿的设置与登记【例3-1】假设世纪海洋食品有限责任公司20×6年8月1日，“原材料”账户余额为315000元，其中：活海参50千克，单价3600元，金额180000；南美白对虾3000千克，单价45元，金额135000元。8月份发生下列原材料采购与生产耗用业务：

（1）8日，购入活海参100千克，单价3600元/千克，金额360000元，增值税额46800元，材料已验收入库，货款已付。二、分类账簿的设置与登记（2）16日，购入南美白对虾5000千克，单价45元/千克，金额225000元，增值税额29250元，材料已验收入库，货款已付。二、分类账簿的设置与登记（3）22日，仓库发出材料用于产品生产，其中，活海参120千克，单价3600元/千克，金额432000元；南美白对虾6000千克，单价45元/千克，金额270000元。二、分类账簿的设置与登记第三节试算平衡与错账更正一、试算平衡表的编制二、错账查找与更正一、试算平衡表的编制编制试算平衡表，通常在表中按照资产、负债、所有者权益、收入和费用的顺序依次列出每个账户的名称，并将总分类账户中的期初借方余额和期初贷方余额、本期借方发生额和本期贷方发生额、期末借方余额和期末贷方余额逐一过入试算平衡表。最后分别计算出借方账户和贷方账户发生额及余额的合计数，检查借方、贷方合计数是否相等。【例】以世纪海洋20×6年12月份的经济业务为例，将各账户期初余额、本期发生的全部经济业务过账记入T形账户、通过划线方式直接计算账户的本期发生额及期末余额，最后编制完成的试算平衡表。一、试算平衡表的编制一、试算平衡表的编制一、试算平衡表的编制一、试算平衡表的编制账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金8000

6400106003800

银行存款210000

736460570400376060

应收账款120000

248600218600150000

预付账款90000

05650033500

其他应收账款0

500050000

原材料172000

81600120000133600

生产成本150000

1200000270000

库存商品450000

00450000

固定资产2160000

25000002410000

累计折旧

360000

360000短期借款

70000080000

150000应付账款

88000450000

43000预收账款4000000

40000应付利息3200000

32000应交税费

04290044460

1560长期借款

5000002000000

300000实收资本

16000000300000

1900000资本公积

32000000

320000盈余公积

15000000

150000未分配利润

20000000

200000主营业务收入

0342000

342000管理费用

760007600

销售费用

400004000

合计336000033600001747560174756038385603838560表3-40世纪海洋各账户试算平衡表（账项调整前）20×6年12月31日二、错账查找与更正（一）错账查找

查找错账可以采用“试算平衡表→账簿→凭证”逆查方法检查试算平衡表借方栏和贷方栏金额加总过程中是否存在计算错误检查试算平衡表上的余额与总账上的余额是否一致，是否从总账上正确地过入试算平衡表根据试算平衡表上借贷双方余额之差进行查找重新计算总分类账中各账户的余额检查每一笔业务的会计凭证上的记录是否正确无误地登记到总账中检查记账凭证编制是否正确二、错账查找与更正（二）错账更正1.划线更正法

如果记账凭证正确但登记账簿时发生错误，在手工操作系统下可以采取划线更正法。二、错账查找与更正（二）错账更正2.红字更正法适用：如果记账凭证中应借、应贷科目或金额有误，可以采用红字更正法。方法：先用红字金额做一笔与原来错误的会计分录完全相同的会计凭证，摘要中注明“更正某月某日的错账”，并用红字登记入账，据以冲销原来的错误记录，再做一张正确的会计凭证重新登记入账。二、错账查找与更正（二）错账更正2.红字更正法【例】11月15日，公司以银行存款支付生产车间水电费4860元，会计人员编制会计分录