税务会计与税务筹划（第6版）课件：资源税会计

资源税会计资源税概述

资源税的确认、计量与申报资源税的会计处理2第一节资源税概述

资源税是以特定自然资源为纳税对象的一种流转税。3一、资源税的纳税人与纳税范围（一）资源税的纳税人在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。（二）资源税的扣缴义务人

独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。（二）资源税的纳税范围原油、天然气、煤炭、其他非金属矿产、金属矿产品原矿、盐4一、资源税的纳税人与纳税范围（三）资源税的纳税范围原油、天然气、煤炭、其他非金属矿产、金属矿产品原矿、盐。51．原油。开采的天然原油征税；人造原油不征税。2．天然气。专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税。3．煤炭。原煤征税；洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。4．其他非金属矿原矿。是指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属原矿。65．黑色金属矿原矿。包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。6．有色金属矿原矿。7．盐。包括固体盐（海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐）和液体盐（卤水）。（四）资源税的税目与税率资源税采用定额税率和比例税率。税目税率一、原油销售额的5%-10%二、天然气销售额的5%-10%三、煤炭焦煤每吨8-20元其他煤炭每吨0.3-5元四、其他非金属矿原矿普通非金属矿原矿每吨或者每立方米0.5-20元贵重非金属矿原矿每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金属矿原矿每吨2-30元六、有色金属矿原矿稀土矿每吨0.4-60元其他有色金属矿原矿每吨0.4-30元七、盐固体盐每吨10-60元液体盐每吨2-10元资源税税目税率表8五、资源税的纳税期限与纳税地点（一）纳税期限（同增值税）（二）纳税地点1.应税产品的开采或者生产所在地税务机关。2.需要调整的由所在地税务机关决定。3.跨省开采的，一律在开采地纳税。4.代扣代缴的资源税，应向收购地主管税务机关缴纳。9六、资源税的税收优惠减税、免税项目1.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故、自然灾害等不可抗拒的原因造成重大损失的，由省人民政府酌情给予减税或者免税照顾；3、独立矿山、冶金联合企业矿山的铁矿石资源税减征80%。4.纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，按规定缴纳资源税。5.进口应税产品不征资源税，相应的对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。6.国务院规定其他减征、免征项目。10第二节资源税的确认计量与申报一、资源税纳税义务的确认二、应纳税额的计算（一）资源税的课税数量——计税依据（二）资源税的计算1．从价计征

应纳税额=应税产品销售额×比例税率组价公式=成本×（1+成本利润率）÷（1-税率）2．从量计征

应纳税额=课税数量×单位税额

3．代扣代缴：

应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用的单位税额114．金属和非金属矿产品原矿：应纳税额=入选精矿÷选矿比×单位税额5．选煤、洗煤还原为原煤：应纳税额=选煤（或洗煤）÷综合回收率×单位税额6.外购的液体盐加工成固体盐：应纳税额=固体盐课税数量×单位税额－耗用液体盐的已纳税额【例8-1】某油田10月对外销售原油，确认销售额300000元，假定适用税率为9%。应纳资源税计算如下：

应纳资源税=200000×9%=27000（元）【例8-2】承【例8-1】，上述油田在生产原油的同时也生产天然气，当月对外销售天然气销售额为150000元，假定适用税率为8%。应纳资源税计算如下：

应纳资源税=150000×8%=12000（元）13【例8-3】某煤矿12月份生产原煤180000吨，对外直接销售100000吨，销售自产用原煤加工的选煤80000吨，综合回收率为75%。假定该煤田所产原煤税额为2元/吨。该煤矿应按纳税额如下：

课税数量＝100000＋80000÷75%

＝206667（吨）

应纳税额＝206667×2＝413334（元）【例8-4】某矿区10月份生产石棉（二等）150000吨，对外销售石棉100000吨，单位税额1.7元/吨。该矿区10月份应纳税额如下：

课税数量＝100000（吨）

应纳税额＝100000×1.70＝170000（元）【例8-5】某有色金属公司8月份将自采铜矿石（三等）1,500吨直接对外销售，当月又将自采的铜矿石2,600吨移送所属炼铜厂冶炼。适用税额为1.40元／吨，该公司应纳税额如下：

课税数量＝销售量十移送量＝1500＋2600

＝4100（吨）

应纳税额＝4100×1.40＝5740（元）15【例8-6】某独立矿山5月份将自产原矿1,800吨直接对外销售；又将部分自采的铁矿石原矿入选为精矿石，当月销售铁精矿石880吨，已知选矿比为1:2.61。适用税额为15元／吨。该矿10月份应纳税额如下：

课税数量＝1800＋880×2.61＝4096.8（吨）

应纳税额＝4096.8×15×80%＝49161.6（元）16第三节资源税的会计处理一、资源税会计账户的设置（1）对外销售应税产品应纳资源税时：借：营业税金及附加贷：应交税费──应交资源税（2）企业计算出自产自用应税产品应缴纳的资源税时：借：生产成本或制造费用贷：应交税费──应交资源税17（3）独立矿山、联合企业收购未税矿产品：借：物资采购等贷：银行存款按代扣代缴的资源税：借：物资采购等贷：应交税费──应交资源税（4）纳税人按规定上交资源税时：借：应交税费──应交资源税贷：银行存款18（5）企业外购液体盐加工成固体盐：借：应交税费──应交资源税物资采购贷：银行存款（6）企业加工成固体盐或碱销售时，借：营业税金及附加贷：应交税费──应交资源税19二、资源税的会计处理【例8-7】某油田6月份缴纳资源税1500000元，7月份生产原油2000万元，假定适用税率为10%。税务机关核定该企业纳税期限为10天，按上月税款的1/3预缴，月终结算。作会计分录如下：企业每旬预缴资源税额=1500000÷3=500000（元）（1）预缴时:借：应交税费──应交资源税500000

贷：银行存款500000

20

（2）当期对外销售原油时:应纳税额＝20000000×10%＝2000000（元）借：营业税金及附加2000000

贷：应交税费──应交资源税2000000

（3）下月清缴税款时:应补缴税款＝2000000-1500000＝500000（元）借：银行存款500000

贷：应交税费──应交资源税50000021【例8-8】某煤矿10月份生产原煤290000吨，对外直接销售100000吨，销售自产用原煤加工的选煤80000吨，税务机关核定的选煤回收率为1:1.5，该煤矿所采原煤的单位税额为2元/吨，税务机关核定的纳税期限为5天，按上月实际缴纳税款420000元预缴。22作会计处理如下：（1）期预缴税款时。每期应预缴税款＝420000÷6

＝70000（元）借：应交税费──应交资源税70000

贷：银行存款7000023（2）对外销售时。对外销售原煤应纳税额＝100000×2＝200000（元）借：营业税金及附加2000OO

贷：应交税费──应交资源税20000024（3）企业自产自用原煤，由于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销售量折算成原煤数作为课税数量。按原煤销售量折算成的原煤自用数量如下：原煤自用数量＝80000×1.5＝120000（吨）自用原煤数量应纳税额＝120000×2

＝240000（元）借：生产成本240000

贷：应交税费──应交资源税24000025（4）补缴税款时。企业应补缴税额＝440000－420000

＝20000（元）借：应交税费──应交资源税20000

贷：银行存款2000026【例8-9】某矿山联合企业6月份自产入选露天矿（五等）铁矿石160000吨，又于当月收购未税入选露天矿（五等）铁矿石32000吨，每吨收购价格60元。该矿山铁矿石的单位税额为14.5元/吨。该矿山以10天为纳税期限，按上月实际应交资源税1500000元预缴，月终申报纳税并结清本月税款。会计处理如下（未考虑增值税）：27（1）每期预缴时。企业每期预缴税款＝1500000÷3

＝500000（元）借：应交税费──应交资源税500000

贷：银行存款50000028

（2）收购铁矿石时。当月收购铁矿石，应代扣代缴资源税计算如下：应纳税额＝32000×14.5×80％

＝371200（元）借：物资采购2291200

贷：应交税费─应交资源税371200

银行存款192000029（3）应交税费时。企业应纳税额＝160000×l4.5×80％＝1856000（元）借：生产成本1856000

贷：应交税费──应交资源税1856000（4）月终，企业补缴税款时。应补缴税款＝371200＋1856000－1500000

＝727200（元）借：应交税费──应交资源税727200

贷：银行存款72720030

【例8-10】某盐场5月5日购进液体盐30000吨，每吨购进价格假定为100元（不含增值税、资源税），当月全部耗用。当月对外销售南方海盐原盐20000吨（包括自产和用购入液体盐加工而成的）。另外，企业用原盐10000吨加工成精盐出售。31（1）企业购进液体盐价款300万元，其应纳税额计算如下:可抵扣资源税＝30000×2＝60000（元）可抵扣增值税＝（3000000＋60000）×17％＝520200（元）借：物资采购