税务会计与税务筹划（第6版）课件：增值税会计

增值税会计第一节增值税概述第二节增值税的确认、计量与申报第三节增值税进项税额及其转出的会计处理第四节增值税销项税额的会计处理第五节增值税结转及上缴的会计处理第一节增值税概述一、增值税的基本含义（一）增值税的概念按照我国现行增值税税法，增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。（二）增值税的类型1.生产型增值税（Production-typeVAT）在计税时,不允许扣除外购固定资产价值中所含增值税款2.收入型增值税（Income-typeVAT）允许扣除外购固定资产价值中所含增值税款，但不允许在固定资产购入时一次性扣除。3.消费型增值税（Consumption-typeVAT）允许一次性扣除当期外购固定资产价值中所含全部增值税款（三）增值税的特点1.不重复征税2.既普遍征收又多环节征收3.同种产品最终售价相同，税负就相同在增值税下，同一种产品，不论经过多少流转环节，只要其最终售价相同，其总体税负就相同，如表3－1所示。表3－1）增值税额与增值税假定税率：10%

流转环节销售额增值额增值税额⒈生产原材料20020020⒉生产半成品40020020⒊生产产成品70030030⒋批发90020020⒌零售100010010合计1000100⒈生产原材料至半成品40040040⒉生产产成品并零售100060060合计1000100

（四）增值税的优点1.能够较好地体现公平税负的原则2.有利于促进企业生产经营结构的合理化3.有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入4.有利于制定合理的价格政策5.有利于扩大出口二、增值税的纳税人（一）增值税的纳税人增值税的纳税人是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。

1.单位2.个人3.承租人和承包人4.扣缴义务人（二）小规模纳税人小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关纳税资料的增值税纳税人。小规模纳税人的认定标准是：（1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主、兼营货物批发或零售的纳税人，年应纳增值税销售额在50万元以下（含，下同）的。（2）其余纳税人，年应税销售额在80万元以下的。（3）年应纳增值税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择小规模纳税人纳税。（4）小规模纳税人会计核算及健全，能够准确提供税务资料的，可以向主管税务机关申请资料认定，不作为小规模纳税人。（三）一般纳税人一般纳税人是指年应纳增值税销售额超过增值税税法规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。年应纳增值税销售额未超过小规模纳税人标准的企业，个人、非企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业，一般不认定为一般纳税人。三、增值税的纳税范围

（一）纳税范围的一般规定凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的，都属增值税的纳税范围。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体。

三、增值税的纳税范围（二）纳税范围的特殊项目

1.销售废品、下脚料2.基建和建筑安装企业用于本单位的预制件等3.集邮商品4.修理费和“三包”收入5.报刊发行

6.罚没物品7.特定货物销售8.代行政收费、代办证照收费9.对从事公用事业的纳税人收取的一次性费用10.会员费（三）纳税范围的特殊行为1.视同销售行为：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。2.混合销售行为如果一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，则属于混合销售行为。非增值税应税劳务是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业劳务等。纳税人的下列混合销售行为，应分别核算货物的销售额非增值税应税劳务的营业额，分别缴纳增值税和营业税。未分别核算的，有主管税务机关核定其货物的销售额。

1、销售自产货物并同时提供建筑也劳务的行为;

2、财政部、国家税务总局规定的其他情形。

3.兼营非应税劳务、兼营不同税率货物或应税劳务纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务的销售额。未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。纳税人兼营不同税率货物或应税劳务，属于同税种，应按不同税率、不同类别或项目分别设账、分别核算，凡有免税项目的，也应单独设账核算。若未分别核算或不能准确核算，免税的不得免税，应税的税率从高。

4.代购货物行为凡代购行为，如果同时具备以下条件的不征收增值税，仅按其手续费收入计缴营业税；如果不同时具备以下条件，无论会计制度规定如何处理，均应缴纳增值税。

(1）受托方不垫付资金；

(2）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；

(3）受托方按销售方实际收取的销售额与委托方结算货款，并另外收取手续费。代理进口货物的行为，属于代购货物行为，应按增值税代购货物的征税规定执行。

四、增值税的税率、征收率按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人（税率）

基本税率为17%销售或进口货物

提供应税劳务低税率为13%销售或进口税法列的五类货物采用简易办法征税适用4%或6%的征收率小规模纳税人（征收率）3%的征收率2%简易征收属于小规模纳税人的商业企业其它属于小规模纳税人的企业（三）增值税抵扣率（扣除率）对企业从非增值税纳税人购进免税农产品、接受运输劳务，由于不能得到增值税专用发票，为了不增加企业的增值税税负，税法规定按抵扣率（见下节：13%和7%）计算抵扣进项税额。

五、增值税的纳税期限与地点（一）期限

1、3、5、10、15日：期满之日起5日内预缴，次月1日期15日内申报纳税结清上月税款；1个月或者1个季度：期满之日起15日内申报纳税（二）地点

固定业户、非固定业户、进口货物和扣缴纳税地点等。五、增值税的优惠政策增值税的减免项目等优惠政策，由国务院统一规定,任何地区和部门都不得擅自出台优惠政策。增值税现行优惠政策主要有：

（一）减免税规定免税是指对货物或应税劳务在本生产环节的应纳税额全部免缴增值税。免税只免征本环节的应纳税额，对货物在以前生产流通环节所缴纳的税款不予退还，因此，免税货物仍然负担一定的增值税负。（二）即征即退、先征后退（返）规定先征后退、先征后返方法是税收优惠政策，但不是免税政策。五、增值税的优惠政策（三）减征规定免税是指对货物或应税劳务在本生产环节的应纳税额全部免缴增值税。免税只免征本环节的应纳税额，对货物在以前生产流通环节所缴纳的税款不予退还，因此，免税货物仍然负担一定的增值税负。

纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）按简易办法：依4%征收率减半征收增值税增值税＝售价÷（1+4%）×4%÷2销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产按正常税率征收增值税固定资产的进项税额在购进当期已抵扣增值税=售价÷（1+17%）×17%销售自己使用过的固定资产以外的物品小规模纳税人（个人以外）×3%销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税增值税＝售价（1+3%）×2%销售自己使用过的固定资产以外物品按3%的征收率征收增值税增值税＝售价÷（1+3%）五、增值税的优惠政策（四）增值税的起征点

个体工商户和其他个人，销售货物、提供应税劳务的，为月销售额5000—-20000元；按次纳税的，为每次（日）销售额300—500元。七、增值税专用发票的管理（一）增值税专用发票的意义（二）增值税专用发票的采用（三）增值税专用发票的开具范围1.一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。

2.一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：

A.会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。B.有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。C.有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：见教材

（四）增值税专用发票的开具要求1.项目齐全，与实际交易相符；2.字迹清楚，不得压线、错格；3.发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；4.按照增值税纳税义务的发生时间开具。

对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。

（五）增值税专用发票开具后，发生销货退回、开票有误等情形

一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。

（六）不得作为增值税进项税额的抵扣凭证1.经认证，有下列情形之一的，不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票：①无法认证②纳税人识别号认证不符③专用发票代码、号码认证不符2.经认证，有下列情形之一的，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理：①重复认证②密文有误③认证不符④列为失控专用发票

3.专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证。专用发票发票联复印件留存备查。

（七）增值税专用发票的丢失

一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联已认证未认证已认证一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联

未认证一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联

（八）一般纳税人注销税务登记或者转为小规模纳税人一般纳税人注销税务登记或者转为小规模纳税人，应将专用设备和结存未用的纸质专用发票送交主管税务机关。主管税务机关应缴销其专用发票，并按有关安全管理的要求处理专用设备。

（九）一般纳税人辅导期管理1.纳税辅导期适用的范围2.纳税辅导期适用的时间3.延长存在税收违法行为的纳税人辅导期4.纳税辅导期的开始时间5.辅导期纳税人专用发票的管理6.辅导期纳税人“应交税费”科目的设置7.辅导期结束后仍有可能继续实行辅导期管理第二节增值税的确认、计量与申报一、增值税纳税义务的确认（一）销售货物或者提供应税劳务1．采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；2．采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；3．采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；第二节增值税的确认、计量与申报4．采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；5．委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；6．销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；7．纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。第二节增值税的确认、计量与申报（二）其他情况

先开具发票的，为开具发票的当天；进口货物的，为报关进口的当天；增值税扣缴义务发生时间为增值税纳税义务发生的当天。二、增值税销售额的计算1.销项税额及其计算纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额。具体公式如下：销项税额=销售额×税率二、增值税销售额的计算2.销售额的确认、计量销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额不含增值税；但是含价外费用。所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；2）同时符合以下条件的代垫运输费用：（1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的；（2）纳税人将该项发票转交给购买方的。二、增值税销售额的计算2.销售额的确认、计量3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上缴财政。4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。二、增值税销售额的计算如果纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低，又无正当理由，或者发生视同销售行为，应由主管税务机关核定其销售额。依次按以下顺序确认、计量：（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；（2）按纳税人近期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定，其计算公式如下：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）

①销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税）

②因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。包装物押金处理包装物押金处理

①不征税：单独记账核算，又未逾期，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税）。②征税：因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。

包装物押金征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率（三）含税销售额的换算一般纳税人销售额换算公式如下：

销售额＝含税销售额

1+增值税税率小规模纳税人销售额换算公式如下：

销售额＝含税销售额

1+增值税征税率【例3-2】某企业（一般纳税人）向某个体商店（小规模纳税人）销售商品，开具普通发票。发票上采用销售额和销项税额合并定价方法，注明交易额为10000元。该企业在计算应纳税额时，就要进行以下换算和计算：换算为不含税价格＝10000÷(1＋17%)

＝8547（元）计算销项税额＝8547×l7%＝1453（元）或＝10000－8457＝1453（元）

三、增值税进项税额的计算

（一）进项税额的含义纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者所负担的增值税额，称为进项税额。

（二）准予抵扣进项税额的确认准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额以及其他扣税凭证按规定确认的进项税额，具体规定如下：1．防伪税控专用发票进项税额的抵扣。2．海关完税凭证进项税额的抵扣。3．货物运输发票进项税额的抵扣。4．购进免税农业产品进项税额的抵扣。

进项税额=买价×扣除率（13%）5．混合销售行为和兼营的非应税劳务应当征收增值税的。具体业务能否抵扣进项税纳税人购买原材料（非免税）支付的运输费可计算抵扣纳税人销售产品（非免税）支付的运输费可计算抵扣纳税人购买生产经营设备的运输费可计算抵扣纳税人代垫运费符合不计入销售额条件的代垫运费不计销项税,不得计算抵扣进项.不符合条件的代垫运费计算销项税,可计算抵扣进项税.关于运输费抵扣进项税问题的归纳（三）准予抵扣进项税额的申报（1）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

（三）准予抵扣进项税额的申报（2）实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。

未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

（四）不得抵扣进项税额的确认1.用于非增值税应税项目和免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；2.非正常损失（因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失）的购进货物；3.非正常损失的在产品、产成品所耗的购进货物或者应税劳务；4.纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生上述所列情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进项税额；

不得抵扣进项税额=固定资产净值×适用税率5.纳税人购入的自用应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。6.一般纳税人为购买或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生的运输费用，不的计算、抵扣进项税额；如属于应税与免税货物共同耗用的运费，则应按一定方法分摊。7.已抵扣进项税额的货物或应税劳务，如发生上述情况的（免税项目、非增值税应税劳务除外），应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减；无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。8.一般纳税人兼营免税项目或非增值税应税项目而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，应按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计9.按简易办法计算缴纳增值税的货物或劳务，不得抵扣进项税额。10.一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额四、增值税应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，其应纳税额在一般情况下为当期销项税额减去同期准予抵扣的进项税额后的余额，计算公式如下：

应纳税额＝当期销项税额－同期准予抵扣的进项税额若当期销项税额小于同期准予抵扣的进项税额而不足抵扣时，其不足部分结转下期继续抵扣。

【例3-3】某厂为一般纳税人，1月份销售产品，开出增值税专用发票，销售额12万元，销项税额20400元；销售给小规模纳税人产品，开普通发票，销售额40000元（含税）；将一批成本10万元的产品对外投资。当月购料(已入库)，取得专用发票，价款60000元，税额10200元；购进免税农产品25000元；当月用水27600元，专用发票注明税额3588元；购进设备一台，价款55000元，专用发票注明税额9350元。计算该企业当月应交增值税。（1）销项税额的计算销售给小规模纳税人销项税额

＝40000÷(1＋17%)×17%＝5812（元）投资产品销项税额＝100000×(1＋10%)×17%

＝18700（元）销项税额合计＝20400＋5812＋18700

＝44912（元）（2）允许抵扣的进项税额的计算允许抵扣的进项税额的计算=10200+25000×13%+3588+9530=26388（元）（3）应纳税额的计算应纳税额=44912-26388=18524（元）（二）销售自己使用过的物品和旧货应纳税额的计算

1.一般纳税人。

一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的旧货，按简易办法依照4%征收率减半征收增值税。其计算公式如下：销售额=含税销售额/（1+4%）应纳税额=销售额×4%/2（二）销售自己使用过的物品和旧货应纳税额的计算

2.小规模纳税人

小规模纳税人适用3%征收率减按2%征收，其计算公式如下：销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额×2%

（三）进口货物应纳税额的计算

纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，其组成计税价格和应纳税额的计算公式如下：组成计税价格

＝关税完税价格＋关税＋消费税应纳税额

＝组成计税价格×增值税税率

五、增值税的申报与缴纳

（一）一般纳税人的纳税申报凡增值税一般纳税人(以下简称纳税人)不论当期是否发生应税行为，均应按规定进行纳税申报。

1．纳税申报资料

(1)必报资料

(2)备查资料

五、增值税的申报与缴纳

（一）一般纳税人的纳税申报2．增值税纳税申报资料的管理(1)增值税纳税申报必报资料(2)增值税纳税申报备查资料3．《增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)》（主表及附表）由纳税人向主管税务机关购领。4．申报期限5．罚则6．增值税纳税申报表（见表3-2）的填列方法（二）小规模纳税人的纳税申报（三）应纳增值税款的解缴企业除了应按规定纳税期限进行纳税申报外，还应在规定的缴库期内足额上缴税款。税额的解缴方式有两种：

1.自行计算解缴2.税务机关查定后解缴

第三节增值税进项税额及其转出的会计处理

一、增值税会计账表的设置（一）一般纳税人增值税会计账户的设置一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”

二级账户。

第三节增值税进项税额及其转出的会计处理

在“应交税费──应交增值税”二级账户下，可设置以下明细账户：（1）“进项税额”账户（2）“已交税金”账户（3）“出口抵减内销产品应纳税额”账户（4）“销项税额”账户（5）“出口退税”账户（6）“进项税额转出”账户（二）小规模纳税人增值税会计账户设置小规模纳税人只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户，无需再设明细项目。（三）增值税会计账表的设置

1.一般纳税人增值税账簿的设置企业应设置“应交税费──应交增值税”二级账户，其账页格式，有以下两种方法：（1）按“应交增值税”的明细项目设置多栏式明细账。

（2）将“进项税额”、“销项税额”等明细项目在“应交税费”账户下分别设置明细账进行核算。

2.小规模纳税人增值税账簿的设置因小规模纳税人采用简易计税方法，其“应交税费──应交增值税”账户，可设借、贷、余三栏式明细账页。二、增值税进项税额的会计处理（一）国内采购货物进项税额的会计处理

企业外购应税货物，应按货物的实际采购成本借记“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等，按应预交或垫支的增值税额借记“应交税费──应交增值税（进项税额）”，按货物的实际成本和增值税进项税额之和贷记“银行存款”、“其他货币资金”、“应付票据”、“应付账款”等。1．工业企业的会计处理【例3-5】天华工厂购入甲材料4000公斤，6元/公斤，支付运杂费2800元（其中运输发票上列明的运费为2000元），增值税进项税额为4080元，已开出银行承兑汇票，材料验收入库。运费允许抵扣的税额为140元（2000×7%）。作会计分录如下：

借:原材料26660

应交税金──应交增值税（进项税额）4220

贷：应付票据30880

【例3-5】天华工厂9月6日收到银行转来的购买光明工厂丙材料的“托收承付结算凭证”及发票，数量为5000千克，11元/千克，增值税进项税额为9350元，支付运杂费为650元，其中运费发票金额为500元，应抵扣的运费进项税额为35元。采用验单付款。验收付款后作会计分录如下：借：在途物资（光明工厂）55615

应交税费──应交增值税（进项税额）9385

贷：银行存款65000仍按上例，在未进行比对认证之前入账时，先作会计分录如下：借：在途物资（光明55615

待抵扣税金──待抵扣增值税9385

贷：银行存款65000

材料验收入库时：借：原材料──丙材料55615

贷：在途物资（光明工厂）55615

企业在180天之内进行比对认证并获得通过后，记：借：应交税费──应交增值税（进项税额）9385

贷：待抵扣税金──待扣增值税9385如果企业在180天内进行比对认证，但未获得通过；或者在180天内进行比对认证并获得通过后，但未在当月申报抵扣；或者超过180天未到税务机关进行比对认证，则记：则记：借：原材料──丙材料9385贷：待抵扣税金──待扣增值税9385【例3-7】天华工厂10月份收到电力公司开来的电力增值税专用发票，因该工厂生产经营用电和职工生活用电是一个电表，增值税专用发票的增值税税额中有属于职工个人消费的部分。10月份该企业用电总价20000元，其中：生产用电的电价为18000元，职工生活用电的电价是2000元。电力公司开来的增值税专用发票，电价20000元，税额3400元，价税合计23400元。该企业对职工个人用电的价税计算到人，在发工资时扣回。作会计分录如下：

借：制造费用18000

应交税金──应交增值税（进项税额）3060

应付工资2340

贷：银行存款23400【例3-8】大华工厂10月份付水费12000元，其中：车间用水9500元，管理用水2500元，增值税专用发票注明增值税额1560元（税率13%）。作会计分录如下：

借：制造费用9500

管理费用2500

应交税金──应交增值税（进项）1560

贷：银行存款135602．商业企业的会计处理在商品验收入库时，借记“库存商品”，以商品的进价（不含税）金额，贷记“材料采购”，以商品含税零售价大于不含税进价的差额，贷记“商品进销差价”。【例3-9】某零售商业企业向本市无线电厂购入DVD150台，1000元/台，增值税专用发票上注明价款150000元，增值税额25500元。作会计分录如下：（1）企业付款时：借：材料采购──××无线电厂150000

应交税费──应交增值税（进项税额）25500

贷：银行存款175500

（2）商品验收入库（设每台DVD含税售价1560元）时：借：库存商品──××DVD234000

贷：材料采购──××无线电厂150000

商品进销差价840003．收购免税农产品的会计处理农产品验收入库时，按收购金额和应交税费之和及13%的扣除率计算的抵扣额，借记“应交税费──应交增值税（进项税额）”。

【例3-10】某食品加工企业10月份收购粮食，价款100000元。无其他税费。

1）支付收购货款时。借：材料采购100000

贷：库存现金100000

2）农产品验收入库时。可抵扣进项税额=100000×13%=13000（元）借：库存商品87000

应交税费──应交增值税（进项税额）13000

贷：材料采购100000（二）国外进口货物进项税额的会计处理进项税额＝组成计税价格×增值税税率＝（关税完税价格＋关税＋消费税）×增值税税率

【例3-11】某商业企业由国外进口A商品一批，完税价格400000美元，采取汇付结算方式，关税税率为20%，增值税率为17%，另外支付国内运杂费2400元（其中：运费2000元，增值税进项税额140元）。该企业开出人民币转账支票3200000元，从银行购入400000美元，转入美元存款户。当日外汇牌价1:6.00。作会计分录如下：（1）买入外汇时：借：银行存款──美元户（USD400000×6）2400000

贷：银行存款──人民币2400000

（2）支付货款时：借：材料采购2400000

贷：银行存款──美元户2400000（3）支付进口关税和增值税时：应纳关税＝2400000×20%＝480000（元）增值税组成计税价格＝2400000＋480000＝2880000（元）增值税进项税额2880000×17%＝489600（元）借：材料采购380000

应交税费──应交增值税（进项税额）489600

贷：银行存款869600

（4）支付国内运杂费时：借：物资采购2260

应交税费──应交增值税（进项税额）140

贷：银行存款2400

（5）结转商品采购成本时：借：库存商品──A商品2882260

贷：材料采购2882260（三）投资转入货物进项税额的会计处理企业接受投资转入的货物，按照双方确认的价值（不含增值税），借记“原材料”、“库存商品”等，按照专用发票上注明的或根据确认货物价值换算的增值税额，借记“应交税金──应交增值税（进项税额）”，按照双方确认的所有者权益（注册资本）份额，贷记“实收资本”或“股本”，其差额贷记“资本公积（资本溢价）”。

（三）投资转入货物进项税额的会计处理

【例3-12】M公司接受参加联营的A企业以原材料作为投资，开来一份增值税专用发票，直接将货物送到仓库验收入库。增值税专用发票上注明：货价256410元，税额43590元，价税合计300000元；如果确认A企业的注册资本份额为250000元。作会计分录如下：

借：原材料256410

应交税金──应交增值税（进项税额）43590

贷：实收资本──A企业250000

资本公积──资本溢价50000（四）委托加工材料、接受应税劳务进项税额的会计处理委托方根据专用发票上注明的加工费或应税劳务的增值税额，借记“应交税费──应交增值税（进项税额）”。

【例3-14】天华工厂委托东方木器厂加工产品包装用木箱，发出材料16000元，支付加工费3600元和增值税额612元。支付给承运部门的往返运杂费380元，其中运费300元，应计运费进项税额21元（300×7%）。作会计分录如下：

（1）发出材料时：

借：委托加工物资16000

贷：原材料16000

（2）支付加工费和增值税额时：

借:委托加工物资3600

应交税金──应交增值税（进项税额）612

贷:银行存款4212

（四）委托加工材料、接受应税劳务进项税额的会计处理（3）用银行存款支付往返运杂费时：

借：委托加工物资359

应交税金──应交增值税（进项税额）21

贷：银行存款380

（4）结转加工材料成本时：

借：包装物──木箱19959

贷：委托加工物资19959

【例3-14】某生产企业机加工车间10月份委托某修理厂修理设备，支付修理费2000元，增值税额340元，据修理厂开来的专用发票，作会计分录如下：借：制造费用2000

应交税费──应交增值税（进项税额）340

贷：应付账款──××修理厂2340（五）购进固定资产进项税额的会计处理借：应交税费——应交增值税（进项税）固定资产贷：应付账款银行存款长期应付款等（六）接受捐赠货物进项税额的会计处理

企业接受捐赠转入的货物，按照捐赠确认的价值，借记“固定资产”、“原材料”等，按照专用发票上注明的或按确认价值换算的增值税额，借记“应交税金──应交增值税（进项税额），按接受捐赠货物未来应交的所得税额，贷记“递延所得税负债”，按其差额贷记“营业外收入”。按接收捐赠实际支付或应付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等。。

（六）接受捐赠货物进项税额的会计处理【例3-16】天华工厂接受长宏工厂捐赠的不需要安装的机器设备2台，价款40000元，税额6800元，接受方支付运输费用1000元。天华工厂作如下会计分录：

借：固定资产46800

应交税费——应交增值税（进项）6870

贷：营业外收入46800

银行存款1000（七）小规模纳税人采购的会计处理

不论收到普通发票、还是增值税专用发票，其所付税款均不应单独反映，可直接计入采购成本。【例3-17】大明厂系小规模纳税人，3月份购入原材料一批，增值税专用发票上注明：材料价款8800元，增值税1496元；购入包装物一批，普通发票上所列价款2500元。已付款并验收入库。作会计分录如下：借：原材料10296

包装物2500

贷：银行存款12796三、增值税进项税额转出的会计处理

借：在建工程原材料库存商品应付职工薪酬主营业务成本等贷：应交税费──应交增值税（进项税额转出）三、增值税进项税额转出的会计处理

（一）购进货物改变用途转出进项税额的会计处理

【例3-18】某企业8月份购进一批钢材112吨，3500元/吨，增值税专用发票上注明钢材进价392000元，进项税额66640元，款已支付，货物已验收入库，已作相应会计处理。9月份因改建扩建工程需要，从仓库中领用上月购入生产用钢材28吨。工程领用时作会计分录如下：借：在建工程114660

贷：原材料──钢材98000应交税费──应交增值税（进项税额转出）16660（二）用于免税项目的进项税额转出的会计处理如果企业生产的产品全部是免税项目，其购进货物的进项税额应计入采购成本。如果企业购进的货物既用于应税项目、又用于免税项目而进项税额又不能单独核算时，月末应按免税项目销售额与全部销售总额之比计算免税项目不予抵扣的进项税额，然后作“进项税额转出”的会计处理。【例3-19】某塑料制品厂生产农用薄膜和塑料餐具产品，前者属免税产品，后者正常计税。9月份该厂购入聚氯乙烯原料一批，专用发票列明价款265000元、增值税额45050元，已付款并验收入库，购进包装物、低值易耗品，专用发票列明价款24000元、增值税额4080元，已付款并验收入库；当月支付电费5820元，进项税额989.40元。9月份全部产品销售额806000元，其中农用薄膜销售额526000元。作会计分录如下：首先，计算当月全部进项税额：

45050＋4080＋98940＝50119.40（元）然后，计算当月不得抵扣的进项税额：

50119.40×526000÷806000＝32708.19（元）最后，计算当月准予抵扣的进项税额：

50119.40－32708.19＝17411.21（元）根据上述计算，将当月不准抵扣的进项税额作“进项税额转出”的会计处理：借：主营业务成本（农用薄膜）32708.19

贷：应交税费──应交增值税

（进项税额转出）32708.19（三）非正常损失货物进项税额转出的会计处理

1.意外损失进项税额的会计处理【例3-20】某化工公司在去年10月份购进10吨化工原料，不含税价值为20万元（其中含应分摊的运费5000元）。该化工原料保质期较短，而且需要妥善保管。由于一次性购买过多，危机时使用，加之保管措施落后，该批化工元老过期失效，不能够再使用。该项原材料损失属于非正常损失，其进项税不得抵扣，应作进项税额转出处理。

报废材料转出进项税额=（200000-5000）×17%+5000÷（1-7%）×7%=33526（元）

做会计分录如下：

借：待处理财产损益233526

贷：原材料200000

应交税费—应交增值税（进项转出）33526

如无其他赔偿或残值收入，经批准后，作为营业外支出，并可税前扣除。做会计分录如下：

借：营业外支出33526

贷：待处理财产损益335262.购进货物短缺进项税额转出会计处理【例3-21】某采用进价核算的商业企业从外地永明公司购进A商品4000千克，增值税专用发票上列明：价款80000元，税额13600元。接到银行转来的托收承付结算凭证及有关凭证，经审核无误，如数以银行存款支付，商品尚未到达。做会计分录如下：

借：在途物资80000

应交税费—应交增值税（进项）13600

贷：银行存款936002.购进货物短缺进项税额转出会计处理

商品验收入库时，实收3000千克，短缺1000千克，原因待查。做会计分录如下：借：库存商品60000

待处理财产损益23400

贷：在途物资—永明公司80000

应交税费—应交增值税（进项转出）3400

上例短期，经查属于对方单位少发现收到对方补来的商品，做会计分录如下：

借：库存商品20000应交税费—应交增值税（进项转出）3400

贷：待处理财产损益23400

第四节增值税销项税额的会计处理一、现销方式销售货物销项税额的会计处理（一）一般销售方式下销项税额的会计处理借：银行存款、库存现金、应收账款等贷：应交税费──应交增值税（销项税额）主营业务收入其他业务收入等

【例3-22】天华工厂采用汇兑结算方式向光明厂销售甲产品360件，600元/件，增值税额36720元，开出转账支票，支付代垫运杂费1000元。货款尚未收到。借：应收账款──光明工厂253720贷：主营业务收入216000

应交税费──应交增值税（销项税额）36720

银行存款1000若该笔业务不完全符合财务会计中的收入确认条件，企业可按销售产品成本转账，并确认销项税额，即借记“发出商品”，贷记“产成品”或“库存商品”；同时：借：应收账款──光明工厂36720

贷：应交税费──应交增值税（销项税额）36720【例3-23】某工业企业取得对外加工费收入现金1500元，开给增值税专用发票，增值税额255元。作会计分录如下：

借：现金1755

贷：其他业务收入1500

应交税金─应交增值税（销项）255

如果是专门从事加工劳务的企业，应作“主营业务收入”。【例3-24】某商品零售企业9月9日各营业柜组交来销货款现金8775元，货款已由财会部门集中送存银行。作会计分录如下：

销项税额＝8775÷(1＋17%)×l7%

＝1275（元）

借：银行存款8775

贷：主营业务收入7500

应交税金─应交增值税（销项）1275（二）特殊销售方式销项税额的会计处理1.平销销售方式

“平销”方式就是生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本进行销售，生产企业则以返还资金方式（返还利润、赠送实物或以实物方式投资等）弥补商业企业的进销差价损失。对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。当期取得的返还资金为含税收入，应按下式换算并计算其应冲减的进项税额：

当期应冲减当期取得的返还资金所购货物适用＝──────────────×的进项税额1＋所购货物适用的增值税税率的增值税税率【例3-25】4月初，某生产企业向某商业企业销售家电产品80万元，开出专用发票，增值税额为13.6万元；月末，生产企业给予该商业企业4万元的现金返利。双方各自作会计分录如下：（1）生产企业销售产品：借：银行存款等936000

贷：主营业务收入800000

应交税金──应交增值税（销项税额）136000（2）生产企业支付现金返利，企业可以红字贷记（冲减）“主营业务收入”或蓝字借记“销售费用”、“销售折扣与折让”：贷：主营业务收入40000

贷：银行存款40000（3）商业企业收到现金返利后，计算当期应冲减的进项税额：

应冲减的进项税额＝40000÷(1＋17%)×17%

＝5812（元）

借：银行存款40000

贷：应交税金─应交增值税（进项转出）5812

主营业务成本34188（4）如果是以实物方式返利，假定生产企业返还商业企业售价4万元的产品（假定其成本为3.5万元），未开具专用发票，生产企业应按视同销售进行会计处理：贷：主营业务收入41800

贷：产成品35000

应交税金──应交增值税（销项税额）6800（5）商业企业收到实物返利时：

借：库存商品40000

贷：主营业务成本34188

应交税金─应交增值税（进项转出）58122.混合销售方式。【例3-26】某企业6日销售安全门10个，售价为2万元（含税），另外收取运输及安装费1000元（含税）。作如下会计分录：

混合销售行为增值税销项税额＝（20000＋1000）÷(l＋17%)×17%＝3051（元）

借：银行存款等21000

贷：主营业务收入17949

应交税金─应交增值税（销项）3051

二、赊销、分期收款方式销售货物销项税额的会计处理企业采用赊销、分期收款方式销售货物，其纳税义务的发生时间为“按合同约定的收款日期的当天。”如果收款期较短（一般通常在3年以下），以合同金额确认收入，其会计处理与税法规定基本相同。如果收款期较长（一般通常在3年以上），实质上是具有融资性质的销售商品。【例3-24】大华工厂按销售合同向N公司销售A产品300件，售价1000元/件，产品成本800元/件，税率17%。按合同规定付款期限为6个月，货款分3次平均支付。本月为第1期产品销售实现月，开出增值税专用发票：价款100000元、增值税17000元，款已如数收到。假定不计息。作会计分录如下：（1）确认销售时：借：长期应收款300000

贷：主营业务收入300000同时，借：主营业务成本240000

贷：库存商品240000

（2）在约定日收到款项时：借：银行存款1170000

贷：长期应收款100000应交税费─应交增值税（销项）17000（3）若在约定日没有收到款项，应：

借：其他应收款17000

贷：应交税费—应交增值税（销项）17000【例3-28】某装备制造企业出售大型设备多套，合同约定采用分期收款方式，从销售的当年末按5年分期收款，每年收取货款200万元（含税，下同），合计1000万元。如果购货方在收到设备后一次付款，只需付800万元。未实现融资收益按实际利率法摊销。查1元年金现值系数表，得知其折现率为7.93%。该设备销售具有融资性质，其会计处理既应符合税法要求，又应符合会计准则的规范。企业应按800万元确认收入实现金额，未实现融资收益200万元（系合同价1000万元与800万元的差额）。但因上述金额均是含税金额，因此，在进行会计处理时，均应还原为不含税金额，依次是：1000万元的不含税金额为854.70万元，800万元的不含税金额为683.76万元，200万元的不含税金额为170.94万元。按不含税金额反映其收入额、收益额，以保持其与其他类型销售业务会计核算的可比性。（1）销售实现时，记：借：长期应收款10000000

银行存款1360000

贷：主营业务收入8000000

应交税费—应交增值税（销项）1360000

未实现融资收益——价款2000000（2）第1年年末收款时，记：借：银行存款2000000

贷：长期应收款2000000

借：未实现融资收益634400

贷：财务费用634400（3）第一年末。长期应收款账面价值800万元，其计税基础为0，应确认递延所得税负债200万元（800×25%）。会计分录如下：借：所得税费用2000000

贷：递延所得税负债2000000

在当年企业所地