税务会计(第四版)课件：消费税的会计核算

消费税01消费税概述消费税的纳税人消费税的纳税人是在中华人民共和国境内销售、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体工商户和自然人。境内是指销售、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品的起运地或所在地在我国境内。此外,根据税法的规定,对进口的应税消费品,以进口人或代理人为纳税人。烟酒高档化妆品贵重首饰及珠宝玉石鞭炮、焰火成品油摩托车消费税的税目和税率八.小汽车九.高尔夫球及球具十.高档手表十一.游艇十二.木制一次性筷子十三.实木地板十四.电池十五.涂料消费税一共含有15个税目,其税率采用比例税率和定额税率两种形式。消费税的税目和税率【即学即用】下列属于消费税征收范围的产品有()。A.烟叶B.烟丝C.洗发水D.护发素【答案】B【解析】凡是以烟叶为原料加工生产的产品,不论使用何种辅料,均属于烟税目的征收范围,包括卷烟、雪茄烟和烟丝,但不包括烟叶。普通护肤护发品不属于消费税的征收范围。消费税的税目和税率【即学即用】在下列关于消费税税率的说法中,正确的有()。A.每标准条卷烟对外调拨价在70元以下的,从价计税税率为36%B.娱乐业、饮食业自制啤酒消费税单位税额为250元/吨C.甲类卷烟税率为56%D.纳税人之间批发销售的卷烟按11%缴纳消费税【答案】ABC【解析】纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。从价计税从量计税复合计税办法消费税应纳税额的计算消费税实行从价计税、从量计税，或者从价和从量复合计税(以下简称“复合计税”)的办法计算应纳税额。纳税人销售应税消费品取得的与之相关的对价,包括全部货币或者非货币形式的经济利益。①对价包括全部价款和价外费用。价外费用是指价外收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费,但下列款项不属于价外费用。消费税应纳税额的计算——从价计税（1）销售额的确定。应纳税额=销售额×比例税率但下列款项不属于价外费用。同时符合以下条件的代垫运输费用:第一,承运部门的运费发票开具给购货方的。第二,纳税人将该项发票转交给购货方的。同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:第一,由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。第二,收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。第三,所收款项全额上缴财政。其他价外费用,无论是否属于纳税人的收入,均应并入销售额计算征税。消费税应纳税额的计算——从价计税

消费税应纳税额的计算——从价计税【知识要点提醒】在一般情况下,从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税额的销售额是相同的,但消费税与增值税同价格之间的关系是不同的。增值税是价外税,计算增值税的价格中不包括增值税税款;消费税是价内税,计算消费税的价格中包括消费税税款。我们通常所说的“不含税价”只是不含增值税,并不意味着不含消费税。应税消费品连同包装物销售的,无论包装物是否单独计价,也无论在会计上如何核算,均应并入销售额,征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售,而是收取押金(酒类产品除外),且单独核算又未过期,则此项押金不应并入应税消费品的销售额征税。但是,对因逾期未收回包装物不再退还的押金和已收取1年以上的包装物押金,应并入应税消费品的销售额征收消费税。酒类产品(除啤酒、黄酒外)的包装物押金,无论是否返还及会计上如何核算,均应并入酒类产品的销售额中征税。对既作价随同应税消费品销售,又收取押金的包装物押金,凡纳税人在规定的期限内不予退还的,均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。消费税应纳税额的计算——从价计税（2）包装物计入销售额的规定。自产自用的应税消费品按其使用方向可分为两种情况,因而其应税销售额的规定也有两种情况。①纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业连续生产应税消费品。这种自产自用的应税消费品,是指作为生产最终应税消费品的直接材料,并构成最终产品实体的应税消费品。在这种情况下,自产自用的应税消费品不征税,只就最终应税消费品征税。②纳税人将自己生产的应税消费品用于连续生产应税消费品以外的其他方面,即用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面。对这种用于其他方面的自产自用的应税消费品,均视同对外销售,按照纳税人生产的同类消费品的销售价格纳税。没有同类消费品销售价格的,以组成计税价格作为计税销售额。消费税应纳税额的计算——从价计税（3）自用未对外销售的应税消费品销售额的确定。消费税应纳税额的计算——从价计税

消费税应纳税额的计算——从价计税《国家税务总局关于印发<消费税若干具体问题的规定>的通知》(国税发[1993]156号)和《财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》(财税[2006]33号)对全国平均成本利润率做了具体规定。消费税应纳税额的计算——从价计税委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原料和主要材料生产的应税消费品,或者受托方先将原材料卖给委托方,再接受加工的应税消费品,以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品,不论纳税人在财务上是否做销售处理,都不能作为委托加工应税消费品,而应当按照自制应税消费品缴纳消费税。（4）委托加工应税消费品销售额的确定。

消费税应纳税额的计算——从价计税

消费税应纳税额的计算——从价计税

（5）进口应税消费品销售额的确定。消费税应纳税额的计算——从价计税（6）委托加工收回的应税消费品,委托方用于连续生产应税消费品的,所纳消费税税款准予按规定抵扣。当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款消费税应纳税额的计算——从价计税（7）外购的应税消费品用于连续生产应税消费品,符合下列情形的,所纳消费税税款准予按规定抵扣:①以外购的烟丝生产卷烟的。②以外购的鞭炮、焰火生产鞭炮、焰火的。③以外购的杆头、杆身和握把生产高尔夫球杆的。④以外购的木制一次性筷子生产木制一次性筷子的。⑤以外购的实木地板生产实木地板的。⑥以外购的石脑油、燃料油生产成品油的。⑦以外购的汽油、柴油、润滑油分别生产汽油、柴油、润滑油的。⑧集团内部企业间用啤酒液生产啤酒的。⑨以外购的葡萄酒生产葡萄酒的。⑩以外购的高档化妆品生产高档化妆品的。除第⑥、⑦、⑧项外,上述准予抵扣的情形仅限于进口或从同税目纳税人购进的应税消费品。消费税应纳税额的计算——从价计税当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量×外购应税消费品适用税率或税额当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量=期初库存的外购应税消费品买价或数量+当期购进的应税消费品买价或数量-期末库存的外购应税消费品买价或数量（7）外购的应税消费品用于连续生产应税消费品,符合下列情形的,所纳消费税税款准予按规定抵扣:消费税应纳税额的计算——从价计税【即学即用】在下列各项中,外购应税消费品已纳消费税不允许扣除的有()。A.高档化妆品生产的高档化妆品B.珠宝、玉石为原料生产的金银镶嵌首饰C.高档手表生产的高档手表D.烟丝生产的卷烟【答案】BC【解析】允许抵扣的税目从大类上看,不包括酒类、高档手表、游艇。允许抵扣的只涉及同一大税目中购入应税消费品的连续生产,不能跨税目抵扣。消费税应纳税额的计算——从量计税应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额（1）销售数量的确定。销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。①销售应税消费品的,以销售数量为计税依据。②自用未对外销售的应税消费品的,以移送使用数量为计税依据。③委托加工应税消费品的,以加工收回数量为计税依据。④进口应税消费品的,以海关核定的进口数量为计税依据。（2）计量单位的换算标准。《中华人民共和国消费税暂行条例》(以下简称《消费税暂行条例》)规定,黄酒、啤酒以吨为计税单位;汽油、柴油以升为计税单位。但是,考虑到实际销售过程中纳税人把吨或升这两个计税单位混用,故规范了不同产品的计量单位,以准确计算应纳税额。消费税应纳税额的计算——复合计税办法在现行消费税的征收范围中,只有卷烟和白酒采用从价定率和从量定额复合计税办法。相应的计算公式为:应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率消费税的征税管理1.纳税义务发生时间(1)纳税人销售应税消费品,纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。(2)委托加工应税消费品,除受托方为个人外,由受托方在向委托方交货时代收代缴税款,纳税义务发生时间为受托方向委托方交货的当天。(3)未对外销售的自用应税消费品,纳税义务发生时间为移送货物的当天。(4)进口应税消费品,纳税义务发生时间为进入关境的当天。消费税的征税管理2.纳税地点(1)纳税人销售应税消费品以及自用应税消费品的,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。(2)委托加工应税消费品的,除受托方为个人外,由受托方向机构所在地的主管税务机关解缴消费税税款。(3)进口应税消费品的,应当向报关地海关申报纳税。消费税的征税管理3.计税期间消费税的计税期间分别为10日、15日、1个月、1个季度或者半年。纳税人的具体计税期间由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定计税期间纳税的,可以按次纳税。纳税人以1个月、1个季度或者半年为一个计税期间的,自期满之日起15日内申报纳税;以10日或者15日为一个计税期间的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的计税期间和申报纳税期限,依照前两款规定执行。纳税人进口应税消费品,应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。02消费税的涉税会计处理会计科目的设置企业在计算和缴纳消费税时,应设置“应交税费———应交消费税”科目。该科目贷方发生额记载企业因生产和进口应税消费品而应缴纳的消费税税额;借方发生额记载企业实际缴纳的消费税税额和待抵扣的消费税税额。期末贷方余额反映企业尚未缴纳的消费税,期末借方余额反映企业多缴或待抵扣的消费税。企业生产销售应税消费品的会计核算借:税金及附加贷:应交税费——应交消费税1.直接对外销售的会计处理企业生产出应税消费品对外销售,应缴纳的消费税通过“税金及附加”科目核算。企业按规定计算出应缴纳的消费税,做如下会计分录:企业生产销售应税消费品应缴纳的消费税,应分情况处理。企业生产销售应税消费品的会计核算【案例3-1】远征汽车制造厂(一般计税方法纳税人)销售乘用车300辆,每辆车的不含税销售价为9万元,货款尚未收到;每辆车的成本价为6万元。该乘用车的增值税税率为13%,消费税税率为9%。借：主营业务成本18000000贷：库存商品1800000应向购买方收取的增值税税额=90000×300×13%=3510000(元)应纳消费税税额=90000×300×9%=2430000(元)借:税金及附加2430000贷:应交税费——应交消费税2430000借:应收账款30510000贷:主营业务收入27000000应交税费——应交增值税(销项税额)3510000企业生产销售应税消费品的会计核算企业用应税消费品对外投资,或用于在建工程、非应税项目等其他方面,按规定缴纳的消费税应计入有关科目。2.企业以自产的应税消费品对外投资,或用于在建工程、非应税项目等方面的会计核算企业生产销售应税消费品的会计核算【案例3-2】远征汽车制造厂(一般计税方法纳税人)以自产的某型乘用车20辆投资于某出租车公司。按双方协议,每辆车不含税售价为8.5万元,成本价为6万元,该车的消费税税率为9%。企业生产销售应税消费品的会计核算借:长期股权投资1921000贷:主营业务收入1700000应交税费——应交增值税(销项税额)221000借:税金及附加153000贷:应交税费——应交消费税153000借:主营业务成本1200000贷:库存商品1200000乘用车的增值税税额=85000×20×13%=221000(元)消费税税额=85000×20×9%=153000(元)企业生产销售应税消费品的会计核算【案例3-3】远征汽车制造厂(一般计税方法纳税人)将5辆乘用车无偿赠送给关系单位。该类乘用车的不含税销售价每辆为12万元,成本价为9万元,消费税税率为9%。乘用车的增值税税额=120000×5×13%=78000(元)消费税税额=120000×5×9%=54000(元)借:营业外支出582000贷:库存商品450000应交税费——应交增值税(销项税额)78000应交税费——应交消费税54000连续加工生产应税消费品对于将外购应税消费品用于企业连续加工生产应税消费品的,外购应税消费品的已纳税款准予按规定抵扣,在会计处理中应借记“应交税费———应交消费税”科目。其会计分录为:直接销售对于将外购应税消费品用于直接销售的,外购应税消费品的已纳税款应计入所销售消费品的成本中。其会计分录为:企业生产销售应税消费品的会计核算3.外购应税消费品已纳税款扣除的会计核算借:应交税费——应交消费税贷:应付账款(银行存款等科目)借:在途物资(材料采购等科目)贷:应付账款(银行存款等科目)企业生产销售应税消费品的会计核算【案例3-4】某公司外购一批成套高档化妆品,不含税售价为50000元,消费税税率为15%,增值税税率为13%。款项已支付。该公司将该批化妆品用于直接出售。应纳消费税=50000×15%=7500(元)；应纳增值税=50000×13%=6500(元)借:在途物资50000应交税费——应交增值税(进项税额)6500贷:银行存款56500企业生产销售应税消费品的会计核算【案例3-5】在案例34中,如果该公司将该批化妆品用于连续生产化妆品,外购化妆品的已纳税款可准予按规定抵扣。借:在途物资42500应交税费——应交消费税7500应交税费——应交增值税(进项税额)6500贷:银行存款56500企业生产销售应税消费品的会计核算(1)随同产品出售的包装物应纳消费税的会计核算按税法规定,随同产品出售的包装物,不论是否单独计价,也不论在会计上如何进行核算,均应并入应税消费品的销售额,按其税率计征消费税。随同产品出售不单独计价的包装物,因其包装物价款已包含在销售额中,会计处理同直接对外销售应税消费品。随同产品出售单独计价的包装物,因其销售收入计入“其他业务收入”科目,所以按规定缴纳消费税的会计分录应为:借:税金及附加贷:应交税费——应交消费税4.应税消费品的包装物应纳消费税的会计核算企业生产销售应税消费品的会计核算(2)不随产品出售,周转使用的包装物所收押金应纳消费税的会计核算按规定,如果包装物不作价随同产品销售,而是收取押金,除酒类产品以外,此项押金不并入销售额计征消费税。但是,对逾期未退还的包装物押金和已收取1年以上的包装物押金,应并入应税消费品的销售额,按其税率计征消费税。4.应税消费品的包装物应纳消费税的会计核算企业生产销售应税消费品的会计核算【案例3-6】某企业(一般计税方法纳税人)将逾期未退还的包装物押金2260元进行转账处理。已知所包装货物的增值税税率为13%,消费税税率为10%。借:其他应付款2260贷:其他业务收入2000应交税费——应交增值税(销项税额）260借:税金及附加200贷:应交税费——应交消费税200

没收押金的不含税收入=2260÷(1+13%)=2000(元)增值税税额=2000×13%=260(元)；消费税税额=2000×10%=200(元)委托加工应税消费品的会计核算直接出售的,即以不高于受托方的计税价格出售,不再缴纳消费税;以高于受托方的计税价格出售,不属于直接出售,须按规定缴纳消费税,在计税时准予扣除代扣代缴的消费税。在这两种情况下,委托方的会计核算是不同的,受托方的会计核算是相同的。受托方按代收税款做如下会计分录:借:应收账款(银行存款等科目)贷:应交税费——应交消费税企业委托加工应税消费品,由受托方代收代缴消费税。委托方收回应税消费品后,用于企业连续生产应税消费品的,已扣缴消费税准予按规定抵扣;委托加工应税消费品的会计核算委托加工收回后直接用于销售的应税消费品,由受托方代收的消费税随同应支付的加工费,一并计入委托加工应税消费品的成本,其会计分录为:

1.委托加工应税消费品加工收回后直接用于销售(即以不高于受托方的计税价格出售)借:委托加工物资贷:应付账款(银行存款等科目)委托加工应税消费品的会计核算【案例3-7】某公司(一般计税方法纳税人)委托外单位加工一批产品,发出原材料100000元,支付加工费用60000元、增值税7800元,由受托方按照20%的适用税率代收代缴消费税40000元。产品已加工完毕并验收入库,签发一张银行支票支付加工费和消费税。该公司产品按实际成本核算,加工收回产品直接用于销售,不含税售价为200000元。委托加工应税消费品的会计核算发出原材料时:借:委托加工物资100000贷:原材料100000支付加工费、增值税和代收的消费税时:借:委托加工物资100000应交税费——应交增值税(进项税额)7800贷:银行存款107800收回委托加工产品时:借:库存商品200000贷:委托加工物资200000销售委托加工产品时:借:银行存款226000贷:主营业务收入200000应交税费——应交增值税(销项税额）26000委托加工应税消费品的会计核算若委托方将委托加工的应税消费品加工收回后用于出售,其销售价格高于受托方的计税价格,不属于《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》中规定的直接销售,委托方须按照规定申报缴纳消费税,在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。因此,对于受托方代收代缴的消费税,委托方的会计分录为:

2.委托加工应税消费品加工收回后以高于受托方的计税价格出售借:应交税费——应交消费税贷:银行存款委托加工应税消费品的会计核算【案例3-8】在案例3-7中,假设公司的不含税售价202000元,其他资料不变。委托加工应税消费品的会计核算发出原材料时:借:委托加工物资100000贷:原材料100000支付加工费、增值税和代收的消费税时:借:委托加工物资60000应交税费——应交增值税(进项税额)7800应交税费——应交消费税40000贷:银行存款107800收回委托加工产品时:借:库存商品160000贷:委托加工物资160000委托加工应税消费品的会计核算销售委托加工产品时:借:银行存款228260贷:主营业务收入202000应交税费——应交增值税(销项税额)26260补缴消费税:借:应交税费——应交消费税400贷:银行存款400计算应缴消费税:借:税金及附加40400贷:应交税费——应交消费税40400委托加工应税消费品的会计核算委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的,由受托方代收代缴的消费税准予按规定抵扣,委托方应做如下会计分录:借:应交税费——应交消费税贷:应付账款(银行存款等科目)3.委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的会计核算委托加工应税消费品的会计核算【案例3-9】在案例3-7中,假设委托方收回加工产品后全部于当月用于连续生产应税消费品,并实现不含税销售收入300000元。委托加工应税消费品的会计核算支付加工费、增值税和代收的消费税时:借:委托加工物资60000应交税额——应交增值税(进项税额)7800应交税费——应交消费税40000贷:银行存款107800收回委托加工产品时:借:原材料160000贷:委托加工物资160000发出原材料时:借:委托加工物资100000贷:原材料100000委托加工应税消费品的会计核算最终应税消费品实现销售时:借:银行存款339000贷:主营业务收入300000应交税费——应交增值税(销项税额)39000实际缴纳消费税时:借:应交税费——应交消费税20000贷:银行存款20000计算应缴纳消费税时:借:税金及附加60000贷:应交税费——应交消费税60000直接销售对于将进口的应税消费品用于直接销售的,其在进口环节应纳的消费税,应计入进口消费品的成本中。其会计分录为:连续加工生产应税消费品对于将进口的应税消费品用于企业连续加工生产应税消费品的,其在进口环节的已纳税款准予按规定抵扣,在会计处理中应借记“应交税费———应交消费税”科目。其会计分录为:进口应税消费品的会计核算借:在途物资(材料采购等科目)贷:应付账款(银行存款等科目)借:应交税费——应交消费税贷:应付账款(银行存款等科目)对于进口的应税消费品,应在进口报关时计算征收消费税。进口关税的核算分为单独核算关税和不单独核算关税两种情况,详见第7章关税部分的讲解。进口应税消费品的会计核算借:库存商品64705.88应交税费——应交增值税(进项税额)8411.76贷:银行存款73117.64【案例3-10】某公司(该公司不单独核算关税)从国外进口一批成套高档化妆品,经海关审定的计税价格为50000元,关税税率为10%,消费税税率为15%,增值税税率为13%。款项已支付,化妆品已验收入库。该公司将该批化妆品用于直接出售。应纳关税=50000×10%=5000(元)应纳消费税=(50