【瑞华审计索菱股份审计失败案例探析（含问卷）11000字（论文）】

瑞华审计索菱股份审计失败案例分析目录第1章绪论 51.1研究背景及研究意义 51.1.1研究背景 51.1.2研究意义 51.2研究方法和研究内容 51.2.1研究方法 51.2.2研究内容 6第2章关键概念与相关理论基础 72.1审计风险的关键概念 72.1.1审计风险的概念及组成要素 72.1.2审计风险的特点 72.1.3审计风险防范的定义及内容 72.1.4审计风险防范的意义 82.2审计风险模型 82.2.1传统风险导向审计模型 82.2.2现代风险导向审计 82.3风险评价 92.3.1风险评估框架 92.3.2评价结果的分析方法 9第3章瑞华对索菱股份审计失败案例概述 103.1索菱股份简介 103.2瑞华会计师事务所简介 103.3案例回顾及处罚结果 103.3.1案例回顾 103.3.2索菱实业股份有限公司被处罚的结果 11第4章基于风险导向审计的索菱股份风险评估及应对分析 134.1重大错报风险评估模型 134.1.1重大错报风险相关评价因素 134.1.2重大错报风险的评价矩阵 144.1.3重大错报风险的权重矩阵 154.1.4重大错报风险的关系矩阵 184.1.5重大错报风险的综合评价 184.2审计风险评估模型 194.2.1审计风险相关评价因素 194.2.2审计风险的评价集 194.2.3审计风险的权重矩阵 204.2.4审计风险的关系矩阵 214.2.5审计风险的综合评价 214.3检查风险的计算及应对分析 224.3.1计算检查风险 224.3.2应对分析 22第5章瑞华防范审计风险时存在的问题及成因分析 235.1重大错报风险的识别与评估层面问题分析 235.1.1未识别出索菱股份以前年度收益的异常变化 235.1.2未识别出索菱股份与委外企业之间的利益输送 235.2检查风险层面问题分析 245.2.1未对工资费用实施充分的分析程序 245.2.2未对收入回款单据的真实性实施必要的审计程序 245.3成因分析 255.3.1审计项目人员的职业素养不足 255.3.2质量复核制度方面存在缺陷 25第6章结论 266.1研究结论 266.2展望与不足 26参考文献 27附录 29第1章绪论1.1研究背景及研究意义1.1.1研究背景观察近些年中国证监会对于审计失败做出的处罚，不难发现会计师事务所审计失败的案例仍然频繁发生，这些审计失败的案例不但对会计师事务所的经济利益以及声誉造成了极大的伤害，也使广大股东和社会公众的利益收到了伤害，究其根本，是因为会计师事务所在审计风险防范上的不足造成的。本文将通过分析瑞华会计师事务所对索菱股份的审计中所存在的一些问题，从而得出一些改进审计风险防范的意见。即便是在国内属于大型事务所的瑞华会计师事务所却也在对索菱股份的审计中犯下了重大错误。较之国外同行业，我国审计行业普遍的风险防范意识较为薄弱，并且风险承受能力较差，所以站在审计风险防范的角度，为了减少审计失败的发生，会计师事务所应当加强对于审计风险的识别与采取必要的审计风险防范的措施，从而在保证事务所的稳定经营的同时也能够维护广大群众的合法权益。1.1.2研究意义诚然我们国家对于审计风险防范的理论研究已经有相当可观的成果，可是会计师事务所在实务层面的风险防范的操作上仍然存在一些不足。并且从宏观的市场角度来看，审计防范措施的有效性关系着一个国家的经济发展以及市场环境，因此对于审计风险及其防范措施的研究是至关重要的。例如在本案例中，由于在对索菱股份的审计中，瑞华会计师事务所未在审计风险防范方面采取足够的措施，从而导致未发现索菱股份严重的财务造假行为，从而引发了一系列诸如被审计单位股价下跌，使得股市动荡的严重后果。由此可见，如今的审计工作中还有还有一些问题需要完善，而对于审计风险防范的研究对其具有相当重要的意义。1.2研究方法和研究内容1.2.1研究方法本研究采用案例分析的研究方法。该方法是指透过对于某一具体或典型的案例进行研究，从而得出对于某一方面问题的结论或是认识。在本案例的研究中，除了案例分析法以外，还需结合使用风险导向审计模型来对被研究对象的审计风险进行评估，最后再结合被审计单位的具体情况，分析瑞华所在审计过程的不足以及根据识别出的问题给出在风险防范方面的建议与改进，以及自身得到的相关的启示。1.2.2研究内容第一章：绪论，对论文整体的研究目的，研究方法以及内容做出相应的说明与阐释。第二章：概念及理论基础，通过对相关文献的了解，罗列与本文有关的概念，是本文的理论基础。第三章：案例背景，介绍本案例中的事务所与被审计单位，以及与本案例有关的相关情况。第四章：审计风险的评估，通过综合模糊评价法对审计风险进行评估。第五章：索菱股份的风险成因，结合具体情况，分析索菱股份存在的问题以及造成这些问题的原因。第六章：瑞华所在风险防范方面的改进措施，分析了瑞华所在审计工作中可能存在的不足以及需要改进的措施。第七章：结论，分析总结通过该案例得到的有关风险防范方面的启示。

第2章关键概念与相关理论基础2.1审计风险的关键概念2.1.1审计风险的概念及组成要素（1）审计风险的概念在《柯勒会计词典》中对于审计风险有两方面的解释：”首先它表示经过注册会计师审计的财务报表在实际上却没有依据适当的会计准则，可观公允地反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的可能性；另外也可能是被审计单位或审计范围中存在重大的差错，但审计人员并没有觉察到的可能性。（2）构成审计风险的要素固有风险、控制风险和检查风险。2.1.2审计风险的特点客观性：通过审计抽样，从而通过一部分样本的情况得出对总体的判断，虽然可能存在抽样误差，但审计人员可以控制该误差。普遍性：由于审计风险的评估需要考虑到整个审计过程的各个方面，因此无论是被审计单位的环境，内部控制，以及审计人员所执行的审计程序，都会对审计风险造成不同程度的影响。潜在性：在一些情况下虽然审计人员的某些行为与客观事实有所偏离，但可能并有产生一些不良结果，自然也就无需承担相应的审计责任，在这样的情况下审计风险事实上并没有转化为现实的危害，即只是一种可能的风险，除非经过一个显化的构成，否则其在现实上并不构成危害。偶然性：本质上产生审计风险的因素应该是除了审计人员主观上主动做出的行为（不包含无意的失误）的其他客观因素，因此审计风险所造成的后果和损失也是注册会计师在无意中所承担的。可控性：例如审计人员可以在审计工作中增大抽样范围来降低检查风险，从而将审计风险降低至可接受的低水平，注册会计师可以通过自身判断或者必要的审计程序来控制审计风险的程度。2.1.3审计风险防范的定义及内容审计风险防范是注册会计师在进行审计工作时通过实施必要的审计程序来识别并且评估被审计单位的重大错报风险从而保证审计工作的顺利进行。审计风险防范由以下三个部分组成：识别审计风险注册会计师在执行审计工作的过程中，根据自身的专业判断以及必要的审计程序，对可能对审计过程的造成不利影响的因素进行分析。审计风险评估分析评价所识别出的审计风险的可能性以及其对会计师事务所造成的危害的大小。审计风险控制注册会计师在执行了以上两个步骤之后，应采取相应的控制措施对识别出的审计风险进行控制，以保证其能够控制在可接受的低水平。2.1.4审计风险防范的意义审计风险防范能够有助于会计师事务所更好的管控风险，保证其审计工作的质量，对于维持会计师事务所良好的声誉起到了十分重要的作用，同时这也维护了企业及公众的利益，2.2审计风险模型2.2.1传统风险导向审计模型主要有固有风险、控制风险和检查风险三个部分：图2-1图2-12.2.2现代风险导向审计现代风险导向审计是指注册会计师通过对被审单位进行风险职业判断，评价被审单位风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序，将剩余风险降低到可接受水平。2.3风险评价2.3.1风险评估框架本文将采用模糊综合评价法来对索菱股份的审计风险进行评价。首先需要根据相关审计准则确定风险评估中所需要评价的风险指标，其次，邀请会计师对各个同级指标进行两两比较，最后通过比较的结果计算出各项同级指标各自所占权重。图2-2图2-22.3.2评价结果的分析方法在通过模糊综合评价得到结果A=（a1,a2,…am）后，就需要对结果进行分析从而得出综合评价的结论，而其分析的方法有以下三种：模糊分布原则即把计算得到的结果直接作为结论进行评价，比如若A=（0.02,0.2,0.4,0.3,0.08），则说明分别有2%，20%，40%，30%，8%的人认为被审计单位的审计风险分别为低。较低，中等，较高，高。加权平均原则即对于不同的风险程度进行赋值，再按照各个风险值的比重进行加权。假设A=（0.02,0.2,0.4,0.3,0.08），并设定风险水平“高”、“较高”、“中等”、“较低”、“低”V=(0.9,0.7,0.5,0.3,0.1)，H=A×V最大隶属度原则即选取ak=max⁡(a

第3章瑞华对索菱股份审计失败案例概述3.1索菱股份简介深圳市索菱实业有限公司（股票代码：002766）是一家专门研究，开发，生产，销售和服务于汽车电子系统的国家高科技公司。致力于计算机应用，卫星定位，多媒体，成像，通信和情报。为了可以提供用户更加安全舒适的行驶环境以及享受更好的智能管理服务，该企业也拥有大数据、云计算和集成软件等先进技术。以实现人，车和社会的和谐统一。该公司是中国领先的汽车电子系统制造商，也是中国这些产品的领先制造商。在报告所涉期间，汽车电子系统的生产和销售在国内行业中处于领先地位。“索莱特”，“DHD”，“索菱SOLING”，“妙士酷”是公司独立研发的四个品牌，现在他们的销售与宣传已覆盖全国30多个省市，并且远销至世界上60多个国家和地区。3.2瑞华会计师事务所简介瑞华会计师事务所（特殊普通合伙）的前身是原中瑞岳华和原国富浩华在2013合并的一家内资会计师事务所，是国内内资八大会计师事务所之一，其经营也已经有二十余年的时间。它是我国第一批被授予了A+H股企业审计资格的会计师事务所之一、也是第一批完成了特殊普通合伙转制的会计师事务所、第一批完成了在证券服务业务备案的专业性服务机构，该事务所的业务涉及企业的重组、股票的发行和上市、公司的制度改革、资本运作、财务、管理以及税务咨询等多项领域。表3-12017-2019年瑞华会计师事务所的业务收入及排名年份业务收入（万元）CPA数量（人）业内排名2017年287998.62133145.7162018年287855.10226662019年//100+3.3案例回顾及处罚结果3.3.1案例回顾深圳市索菱实业有限公司是在2015的六月份上市的，其股价上市的半年内就猛涨超过了四倍，并且来到了每股27.37元的历史高价。但是好景不长，几乎在上市的2015年之后，其业绩便一直下滑，大大小小的问题频繁地出现，尤其在2019年，该公司对于其2018年的年报进行了数次更改，更新了多个版本，它不仅仅将前两年的数据进行了修改，亚太会计师事务所还对该年的财务报表出具无法表示意见的审计报告。根据该报告，索菱股份在前两年预计其将来的盈利将达到500万元到2500万元之间，但是公司该年的营业收入为14.30亿元，扣非净利润竟然反而亏损了3.21亿元。正是在这样的情况之下，在2019年的四月份证监会以索菱实业股份有限公司的相关行为涉嫌信息披露违法违规，对其进行了立案调查，并对该公司发放了《立案调查通知书》。与此同时，由于该事件，深交所也按照相关规定对索菱股份的股票交易进行了“退市风险警告”的特别处理，自此，索菱股份股票的建成也在20195月6日之后被变更为*ST索菱。更罕见的是，该公司还出现在2020年四月份证监会在官网点名批评的上市公司之中，而其被点名的理由则是财务造假。证监会在调查中特别指出，索菱股份的财务造假具有造假的周期长，涉案的金额较大等特点。经过证监会的调查，该公司通过伪造回款单据的手段在2016、2017以及2018年三年中一直在虚构其海外业务收入，其利润的金额分别为2.79亿元、3.50亿元、2.20亿元。更蹊跷的是，之后索菱股份更是自己主动发布公告，称在对其本公司进行自行的检查之后，这三年累积的虚假收入应有11.75亿元，虚增的利润更是高达10.53亿元，该结果竟然比证监会调查所得的结果还要高3.7亿元。此外，该公司多位高管也在事发后接连辞职，甚至在此期间由于请辞人数过多，造成公司董事会、监事会人数过低的情况。3.3.2索菱实业股份有限公司被处罚的结果表3-2

第4章基于风险导向审计的索菱股份风险评估及应对分析在本章中，我们将使用审计风险导向理论来建立关于索菱股份的审计风险评估模型，并通过对十位会计师的问卷调查结合模糊综合评价法来评估索菱股份的审计风险水平。4.1重大错报风险评估模型4.1.1重大错报风险相关评价因素4.1.2重大错报风险的评价矩阵根据索菱股份的基本情况，会计师对重大错报风险的各因素在五个风险水平中做出评价。表4-2索菱股份重大错报风险的评估结果据此，索菱股份的重大错报风险的评价矩阵为：G1=0.10.3G3=0.10.2G5=0.10.14.1.3重大错报风险的权重矩阵本研究对重大错报风险的权重集采用层次分析法（APH）进行统计，以外部因素（F1）的计算为例，其他二级指标以及一级指标权重的计算方法同理：首先需要构造判断（成对比较）矩阵，以下为将其中一份针对外部因素权重调查表的数据填入后构成的判断矩阵：表4-3外部因素判断矩阵1然后需要进行层次单排序（以常用的方根法为例）：计算判断矩阵每一行元素的n次方根WiWiaij为判断矩阵中元素（两两比较结果），n为判断矩阵阶数，W行业情况=31×4×3=2.2894行业季节性变化=31/4×1×1/2相关法规=31/3×2×1=对向量Wi归一化方法：W归一化结果为：行业情况=2.2894(2.2894+0.5000+0行业季节性变化=0.5000(2.2894+0.5000+0相关法规=0.8736(2.2894+0.5000+0最后要对所得的数据进行一致性检验，方法如下：计算该判断矩阵的最大特征根λmaxλmax=i=1nB计算判断矩阵的一致性指标（CI），检验其一致性。CI=λmax−nn−1同时可以根据维数查RI表得知对应RI值为0.52则CR即不一致程度在容许范围内，能够通过一致性检验。同理计算出其他会计师的评价权重：表4-4关于索菱股份外部因素的权重统计根据上表结果，行业状况的权重：H11=0.62+0.60+0.58+0.62+0.59+0.48+0.57+0.67+0.58+0.54行业季节性变化的权重：H12=0.14+0.12+0.11+0.14+0.16+0.17+0.15+0.10+0.11+0.30相关法规的权重：H13=0.24+0.28+0.31+0.24+0.25+0.35+0.28+0.23+0.31+0.16同样的，也可以通过上文中的计算方法得出其余指标权重，汇总如下：表4-5索菱股份重大错报风险的权重统计根据表格可以得出：一级指标权重集：H=二级指标权重集：H1=(0.59,0.15,0.26)H2=(0.15,0.10,0.60,0.05,0.10)H3=(0.66,0.34)H4=(0.53,0.47)H5=(0.35,0.22,0.43)H6=(0.28,0.12,0.25,0.20,0.15)4.1.4重大错报风险的关系矩阵D1=H1×G1=0.59,0.15,0.26D2=H2×G2=0.15,0.10,0.60,0.05,0.10D3=H3×G3=0.66,0.34D4=H4×G4=0.53,0.47D5=H5×G5=0.35,0.22,0.43D6=H6×G6=0.28,0.12,0.25,0.20,0.15依据Di，得到D：D=4.1.5重大错报风险的综合评价D'根据模糊综合评价原则，索菱股份重大错报风险的评价中分别有15%，27%，31%，33%，8%的会计师认为其重大错报风险为低，较低，中等，较高和高。而按照最大隶属度的原则，33%所对应的风险水平为较高，所以索菱股份的重大错报风险水平为较高。根据加权平均原则，对各风险水平赋值：低较低中等较高E=D重大错报风险总水平为55.4%，为较高风险水平。4.2审计风险评估模型4.2.1审计风险相关评价因素审计风险的因素集是指会计师事务所审计过程中影响最终结果的相关因素。根据风险导向审计理论，以下五个因素决定了主要审计风险水平:表4-6索菱股份审计风险的因素集设定A为索菱股份的审计风险，影响因素包括A1、A2、A3、A4、A5，其各自代表的影响因素如上表所示。因此，索菱股份的审计风险因子集为A=(A1，A2，A3，A4，A5)。4.2.2审计风险的评价集在相互独立的条件下，每位会计师根据给定的年度财务报表和索菱股份的基本情况，对这五个因素进行不同层次的风险评估。表4-7索菱股份审计风险的评价结果根据表4-2，在对于财务信息预期使用者对索菱股份的依赖程度的评价中，选择较低，中等，较高，高的分别有1人，3人，5人，1人。另外没有人选择低，所以该因素的评价集B1=(0,0.1,0.3,0.5,0.1)。同理，索菱股份面临的经营风险A2的评价集B2=(0,0,0.3,0.6,0.1)，索菱股份管理部门的正直性A3的评价集为B3=(0,0.1,0.3,0.5,0.1),瑞华所的风险承受能力A4的评价集为B4=B4.2.3审计风险的权重矩阵审计风险权重的计算方法与在文中的介绍的重大错报风险权重的计算相同，以下展示最终的计算权重：表4-8索菱股份审计风险的权重统计通过计算，结果如表4-3所示，审计风险的权重集为：C=(0.201,0.228,0.208,0.184,0.179)4.2.4审计风险的关系矩阵D=C4.2.5审计风险的综合评价根据模糊综合评价原则，索菱股份重大错报风险的评价中分别有4%，13%，30%，45%，8%的会计师认为其重大错报风险为低，较低，中等，较高和高。而按照最大隶属度的原则，33%所对应的风险水平为较高，所以索菱股份的重大错报风险水平为较高。根据加权平局原则，需要给各风险水平赋值：低较低中等较高高E=D×V=根据计算的结果，索菱股份的审计风险评估结果为5.8%，即会计师事务所在对其进行审计的过程中需要承担的审计风险约为中等（5.8%）。4.3检查风险的计算及应对分析4.3.1计算检查风险检查风险=4.3.2应对分析表4-10风险应对分析由于最后计算得出的索菱股份的检查风险水平为10.74%，那么根据该风险应对的表格可知，会计师事务所应当采取实质性测试为主，控制测试为辅的策略。第5章瑞华防范审计风险时存在的问题及成因分析根据前文所计算出的审计风险的分析结果发现，该案例在审计过程中存在一些问题，本章将从以下两个层面（重大错报风险以及检查风险）对可能存在的问题做出分析与总结。5.1重大错报风险的识别与评估层面问题分析5.1.1未识别出索菱股份以前年度收益的异常变化表5-1索菱股份利润表情况项目2011年2012年2013年2014年2015年2016年2017年2018年2019年营业收入7.268.157.467.718.095.4511.5110.089.39净利润0.770.670.620.650.65-0.970.61-10.280.06扣非净利润0.740.610.590.600.620.71.38-3.21-1.38收益质量96%96%95%92%95%-72%216%31%-2300%资料来源：裕隆汇数据如上表所示，把索菱股份的上市年度2015年为分界线，在这之前（2011年到2015年），索菱股份的收入和利润非常整齐且稳定，并且其收益质量也大致稳定在95%左右。但是在2015年以后，除了2017年（索菱股份斥资8.59亿元收购三旗通信完成了重大资产重组），其余年份就有了较大的波动，例如收入打折、经营亏损，其收益质量相当的不稳定。5.1.2未识别出索菱股份与委外企业之间的利益输送索菱股份在IPO期间发生的委外交易中，在交易量中排行第一的委外加工的供应商是一家叫做"深圳市隆蕊塑胶电子"的公司，索菱股份与该公司之间的交易额可以占到他所有加工费用的50%到70%，并且在他的上市招股书中，索菱股份并没有披露其和该公司存在任何关联方关系，但在上市之后，两家企业之间的关系却十分亲密。根据2019年重庆市第五中级人民法院的《深圳市索菱公司与深圳市索菱科技公司深圳隆蕊塑胶电子公司等金融借款合同纠纷二审民事判决书》中披露，深圳隆蕊塑胶电子公司和索菱股份作为统一的借款人向海尔小贷公司借款1000万元。而索菱股份的董事长、法人代表肖行亦为二者的借款进行担保。结果，该1000万借款违约，海尔小贷把两个公司都给告上法庭，法庭认定欠债还钱。另外，深圳隆蕊塑胶电子公司和索菱股份作为统一的借款人向海印商业保理借款，金额未披露，而索菱股份的董事长、法人代表肖行亦为二者的借款进行担保，结果，还不上钱，海印商业保理把二者两个公司一起告上法庭，法庭宣判两个公司以及肖行亦履行还款责任。由此可以合理推测索菱股份与其委外企业深圳隆蕊塑胶电子公司存在利益输送关系。5.2检查风险层面问题分析5.2.1未对工资费用实施充分的分析程序通过对于索菱股份人均工资的计算：表5-2索菱股份生产工人人均工资表单位：万元/人2014年2015年2016年2017年2018年2019年人均生产工人工资6.026.058.5714.8123.0441.81可以发现同利润及收入的变动情况相似，从2015年上市以后，索菱股份的生产工人人均年收入迅速增长，在2019年甚至高达41.81万元，针对这样异常的工资，审计人员应当询问被审计单位的管理层，该工资的合理性，以及实施其他进一步的审计程序来获取关于工资费用充分适当的审计证据。5.2.2未对收入回款单据的真实性实施必要的审计程序表5-3索菱股份前五大经销商收入占比2014年前五大经销商所在地区销售额占当期经销商收入比例广州车视杰汽车用品有限公司华南4740.0313.74%深圳市立信德商贸有限公司华南4051.5211.75%深圳捷盾科技有限公司华南1273.363.69%北京格林泰克商贸有限公司华北1239.273.59%苏州柯华日鑫电子科技有限公司华东1087.013.15%合计12391.1935.93%首先在2019年证监会的披露中已经明确索菱股份2016至2018年连续三年虚构海外业务、伪造回款单据，虚增巨额利润的情况。即便站在2014年的视角，上表中第二大客户深圳市立信德商贸有限公司，2016年该客户曾经被海关处罚，处罚的原因是深圳市立信德商贸有限公司车载播放器申报数量不实出口。第三大客户捷盾科已经注销并清算解散。第五大客户苏州柯华日鑫电子已经注销。并且2014年华南地区汽车用品代理商价格指数发生过断崖式下滑，电子产品价格一落千丈。而公司的数据却异常漂亮，产品价格连连攀升。这表明其收入是存在一定的审计风险的，审计人员应当就充分了解被审计单位的重要客户以及实施必要的审计程序来确认其收入。5.3成因分析5.3.1审计项目人员的职业素养不足由于审计工作的特殊性，因此这也要求审计师应该具备更高的职业素质以及职业道德。审计项目也需要做到符合公平正义，依法办事的要求，坚持审计师应该具备的工作原则。在任何审计项目中审计人员必须依照有关法律法规，公正，可观，实事求是地执行审计工作，更不应该由于被审计单位给予的经济利益，出具不符合客观事实的审计报告。如果用广度来评判一个审计师的职业道德，虽然可以涵盖，但深度不够准确，因为是否能够切实地做到以上所提到的道德要求显得尤为关键。关于索菱股份的收入，收入和工资的不合理变化以及与第三方的不正当关系，注册会计师尚未获得相关且充分的证据，也未实行进一步的审计程序，而是选择直接相信被审计单位。最终导致被审计单位虚增收入的财务造假的行为并没有被发现，对社会、公众以及对会计师事务所的名誉造成了极大的损害。5.3.2质量复核制度方面存在缺陷质量审查制度有利于将检验风险控制在合理的范围内，从而降低审计失败的可能性。在实际审计工作中，由于一份工作底稿往往由审计师独立完成，因此工作底稿中数据的计算标准和相关事项的判断可能存在问题。因此，为了保证审计底稿的准确性和真实性，无论是国家审计还是注册会计师审计，相关的审计工作底稿都必须经过质量审查。瑞华的品控分四级，从一级到四级，审核员的级别也依次提高。在第4级，会计师事务所的合伙人进行质量审查。不同层次有不同的重点和复习点。如果各级审查人员能够仔细检查每一个细节，那么就可以减少错误，尽可能避免审计失败。在对索菱股份审计失败的情况下，瑞华作为其连续审计师，对索菱股份2015年至2017年的年度财务报表出具了标准无保留审计报告。但是在2020年四月份证监会针对索菱股份公布《行政处罚及市场禁入事先告知书》中披露的，*ST索菱连续对其2016、2017和2018年的财务报表进行了虚假的记载。并且根据《每日经济新闻》记者统计的结果，索菱股份在这三年的时间内可能共虚增利润逾8亿元，而且还会使用公款补贴员工所持股权的亏损部分。如果瑞华能认真执行四级质量审核制度，一定能更早发现索菱股份财务造假的线索。正是因为其四级审核制度流于形式，审计质量大大降低。

第6章结论6.1研究结论本研究主要从审计风险防范的定义和特征入手，根据风险导向审计理论，测算出索菱股份案的风险水平偏高，得出目前大华所审计风险防范中存在的问题。基于这些问题，分析其影响因素，并提出风险防范的相关启示。本研究的分析主要将问题分为两类:重大错报风险和检查风险的识别与评估。其中，重大错报风险的识别和评估与审计对象和客户周围环境有关。与注册会计师有一定的关联。审计人员需要在审计过程中避免这种风险。根据自己对审计对象的了解，可以评估风险水平，采取应对措施，准确计算出虚假报告的概率，防范这两种风险。但是，检查风险是可以改变的，审计人员可以通过自身能力采取措施进行防范，也可以通过检查风险将审计风险水平降低到可接受的水平。本研究对防范审计风险的相关启示总结如下:第一，提高瑞华所审计人员的综合素质。二是加强瑞华所的审计质量控制。6.2展望与不足首先在调查对于索菱股份的审计风险评价时，可能会由于索菱股份财务造假案的曝光，对其评估风险会比单纯从其财务报表以企业背景来判断要高。另外，由于在审计实践方面的经验有限，对于识别出的相关风险所提出的审计实务中的解决方案会比较简略。

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