《管理会计实务》（第三版）教案 项目三 变动成本法

PAGE1- 项目三变动成本法【任务目标】1.了解变动成本法的概念；2.掌握变动成本法的理论依据；3.理解变动成本法与完全成本法的区别；4.理解两种成本法下分期营业利润差额的变动规律。【任务描述】通过本任务的学习，使学生了解并掌握变动成本法的概念及理论依据，掌握变动成本法的应用。【教学时间安排】2课时【重点、难点讲解】一、变动成本法的概念及理论依据变动成本法是以成本性态分析为基础，将生产一定数量的产品所耗用的直接材料、直接人工和变动制造费用计入产品生产成本，而将固定制造费用作为期间成本，直接计入当期损益处理的一种成本计算方法。其理论依据：产品成本和期间成本是两个不同的概念，应明确区分。产品成本是指在产品生产过程中发生的，随着产量而变动，根据这一原则，只有直接材料、直接人工和变动制造费用才应该计入产品成本。固定制造费用在相关范围内，它的发生与各期的实际产量的多少没关系，它与非生产成本一样具有时效性，其效益随着时间的推移而逐渐消失，不能递延到下期，而应当在费用发生的当期，全额作为期间成本，从本期的销售收入中直接扣除。二、变动成本法与完全成本法的区别表3-1变动成本法与完全成本法的区别对照表标志变动成本法完全成本法应用的前提条件不同以成本性态分析为前提以成本按经济用途分类为前提成本的构成内容不同产品成本变动直接材料生产直接人工成本变动制造费用直接材料生产成本直接人工制造费用期间成本变动变动销售费用非生产变动管理费用成本变动财务费用固定制造费用固定固定销售费用成本固定管理费用固定财务费用销售费用非生产成本管理费用财务费用常用的销货成本计算公式不同销货成本＝单位变动生产成本×本期销售量销货成本＝期初存货成本＋本期发生的产品成本－期末存货成本损益确定程序不同公式不同销售收入－变动成本＝边际贡献边际贡献－固定成本＝营业利润销售收入－销货成本＝销售毛利销售毛利－非生产成本＝营业利润损益表格式贡献式传统式所提供信息的用途不同主要满足内部管理需要主要满足对外提供报表的需要三、两种成本法下分期营业利润差额的变动规律（一）变动规律1.如果完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用等于期初存货释放的固定制造费用，那么，按两种成本法计算的分期营业利润必然相等；2.如果完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用大于期初存货释放的固定制造费用，那么，按完全成本法计算的分期营业利润大于变动成本法计算的分期营业利润；3.如果完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用小于期初存货释放的固定制造费用，那么，按完全成本法计算的分期营业利润小于变动成本法计算的分期营业利润。（二）利润差异的简算法两种成本法下的营业利润差额存在着一定的规律，在实务中有时不需要按两种成本法同时计算营业利润，而是用以下公式进行简化计算。-=当期营业完全成本法下期末存货完全成本法下期初存货-=-=利润差额吸收的固定制造费用释放的固定制造费用-=××完全成本法下期末存货期末存完全成本法下期初存货期初存××的单位固定制造费用货量的单位固定制造费用货量四、两种成本法各自的优缺点（一）完全成本法的优缺点1.优点：（1）能够刺激企业加速发展的积极性（2）有利于企业编制对外报表(3)适应企业产品定价决策的需要2.缺点：（1）单位产品成本不能反映生产部门的真实业绩（2）确定的分期损益难于适应企业内部管理的需要（3）固定制造费用的分配具有主观随意性（4）所提供的信息不能直接满足企业预决策的需要（二）变动成本法的优缺点1.优点：（1）简化成本核算（2）符合“费用与收益相配比”这一公认的会计原则（3）能提供有效的管理信息，为预测前景、参与决策和规划未来服务（4）便于分清各部门的经济责任，有利于进行成本控制与业绩评价（5）实现了利润与销售同方向变化，引导企业重视销售2.缺点：（1）不符合传统的成本概念以及对外报告的要求（2）不适应长期决策和定价决策的需要五、变动成本法的应用在实