《企业财务会计》课件 9.2项目九模块二权益资本筹资

企业财务会计项

目九资

本

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计——模块二权益资本筹资核算权益资本概述01权益资本概述权益资本，是企业依法筹集并长期拥有、自主支配的资本。我国企业权益资金，包括实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。1.权益资本的所有权归属于所有者，因此，所有者可以参与企业经营管理决策、取得收益，并对企业的经营承担有限责任；2.权益资本属于企业长期占用的“永久性资本”，形成法人财产权，在企业经营期内，投资者除依法转让外，不得以任何方式抽回资本，企业依法拥有财产支配权；3.权益资本没有还本付息的压力，筹资风险低；4..权益资本主要通过国家财政资金、其他企业资金、居民个人资金、外商资金等渠道，采用吸收直接投资、发行股票、留存利润等方式筹集形成。特征权益资本筹资方式:吸收直接投资发行普通股发行优先股留存收益权益资本概述（一）吸收直接投资企业采用吸收直接投资方式筹集的资金一般可分为三类：吸收国家投资，吸收法人投资，吸收个人投资等。（二）发行普通股

股票，是股份公司发给股东用来证明其在公司投资入股并借以取得股利的一种有价证券。普通股股票，是公司发行的代表首股东享有平等权利和义务，不加特别限制，股利不固定的股票。发行普通股股票(简称普通股)是股份有限公司筹集权益资金最常见的方式，企业发行普通股股票筹集的资金成为普通股股本。。权益资本概述权益资本筹资方式:（三）发行优先股优先股股票，是一种兼具普通股票和债券特点的有价证券。优先股股票募集的资金成为优先股股本。发行优先股股票(简称优先股)是公司获得权益资金的方式之一。（四）留存收益

留存收益，是指公司以税后利润支付股东的股利后，留下的归公司支配的利润。留存收益是构成公司的权益资本的一部分，也是公司进行权益筹资的重要方式。权益资本概述权益资本筹资方式:实收资本02实收资本一、实收资本概述实收资本是指投资者作为资本投入企业的各种财产，是企业注册登记的法定资本，是资本总额的主要来源，它表明所有者对企业的基本产权关系。实收资本的构成比例是企业据以向投资者进行利润或股利分配的主要依据。一般而言，不论何种投资方式，被投资企业都应在接受投资时，按实际收到的出资额作为实收资本入账。某些特殊情况下投资者投入企业的资本金并不全部构成实收资本。实收资本一、实收资本概述（1）特定情况下，投资者的出资额中，只有按投资者占被投资企业注册资本比例计算的部分，才作为实收资本。投资者的出资额超出其在注册资本中所占的份额部分，作为资本溢价单独核算。

（2）企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外)在注册资本中应享有的份额。（3）接受股票投资时，应按股票面值计人实收资本，超过股票面值部分作为股本溢价单独核算。实收资本二、实收资本(股本)的核算(一)企业接受投资者投入资本的核算1．接受现金资产投资（1）股份有限公司接受现金资产投资。股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行股票，也可以溢价发行(我国目前不允许折价发行)。股份有限公司在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票时，应在实际收到现金资产时进行会计处理；股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”科目；按实际发行的股票面值，贷记“股本”科目；按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。实收资本二、实收资本(股本)的核算1．接受现金资产投资（2）股份有限公司以外的企业接受现金资产投资。实收资本的构成比例，即投资者的出资比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。实收资本二、实收资本(股本)的核算2.接受非现金资产投资（1）接受投入固定资产企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资合同或协议约定的价值确定固定资产价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额。收到投入固定资产时，在办理实物转移手续后，按投资合同或协议约定的资产的价值，借记“固定资产”科目；按其在注册资本中占有的份额，贷记“实收资本”科目；按其差额，贷记“资本公积”科目。实收资本二、实收资本(股本)的核算2.接受非现金资产投资（2）接受投入材料物资。企业接受投资者作价投入的材料物资，应按投资合同或协议约定价值确定材料物资价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额。收到投资者投入的材料物资时，在办理实物转移手续后，按投资合同或协议约定的资产的价值，借记“原材料”、“库存商品”等科目；按增值税专用发票上注明的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目；按其在注册资本中占有的份额，贷记“实收资本”科目；按其差额，贷记“资本公积”科目。实收资本二、实收资本(股本)的核算2.接受非现金资产投资（3）接受投入无形资产。企业收到以无形资产方式投入的资本，应按投资合同或协议约定价值确定无形资产价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额。《公司法》规定，被投资企业接受的无形资产投资的总额占企业注册资本总额的比例不得超过20％，如遇特殊情况需要超过20％时，需报经工商行政管理部门批准，但最高不得超过30%。实收资本【例9-9】甲公司为股份有限公司，2023年发行普通股100000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款500000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。甲公司应作如下会计分录：借：银行存款500000贷：股本100000资本公积——股本溢价400000二、实收资本(股本)的核算实收资本【例9-10】张三、李四、王五共同投资设立甲公司为有限责任公司，注册资本为200000元，张三、李四、王五持股比例分别为60%、25%和15%。按照章程规定，张三、李四、王五投入资本分别为120000元、50000元和30000元。甲公司收到各投资者一次缴足的款项。甲公司的会计处理如下：借：银行存款200000贷：实收资本——张三120000

——李四50000

——王五30000二、实收资本(股本)的核算实收资本【例9-11】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为300000元，增值税进项税额为39000元（允许抵扣），合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。甲有限责任公司的会计处理如下：借：固定资产300000应交税费——应交增值税（进项税额）39000贷：实收资本——乙公司339000二、实收资本(股本)的核算实收资本【例9-12】甲有限公司于设立时收到乙公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为10000元，增值税进项税额为1300元。乙公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素。甲有限公司的会计处理如下：借：原材料10000应交税费——应交增值税（进项税额）1300贷：实收资本——乙公司11300二、实收资本(股本)的核算实收资本【例9-13】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为50000元，同时收到丙公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为70000元。假设甲有限责任公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定价值作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。甲有限责任公司的会计处理如下：借：无形资产——非专利技术50000

——土地使用权70000贷：实收资本——乙公司50000

——丙公司70000二、实收资本(股本)的核算实收资本二、实收资本(股本)的核算(二)实收资本(股本)增减变动的核算一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但在某些特定情况下，实收资本也可能发生增减变化。《企业法人登记管理条例》规定，除国家另有规定外，企业的注册资金应当与实收资本相一致，当实收资本比原注册资本增加或减少的幅度超过20％时，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。如擅自改变注册资本或抽逃资金，要受到工商行政管理部门的处罚。实收资本1．实收资本(股本)的增加一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。需要注意的是，由于资本公积和盈余公积均属于所有者权益，用其转增资本时，如果是独资企业比较简单，直接结转即可；如果是股份公司或有限责任公司，应该按照原投资者的出资比例相应增加各投资者的出资额。二、实收资本(股本)的核算实收资本二、实收资本(股本)的核算【例9-14】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为500000元，甲、乙、丙分别出资62500元、250000元和187500元。为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本扩大为700000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资25000元、100000元和75000元。A有限责任公司收到甲、乙、丙追加的现金投资。A有限责任公司的会计处理如下：借：银行存款200000贷：实收资本——甲25000

——乙100000

——丙75000实收资本二、实收资本(股本)的核算【例9-15】承【例9-14】，假设因扩大经营规模需要，经批准，A有限责任公司按原出资比例将资本公积（资本溢价）200000元转增资本。A有限责任公司会计处理如下：借：资本公积——资本溢价200000贷：实收资本——甲25000

——乙100000

——丙75000实收资本二、实收资本(股本)的核算【例9-16】承【例9-14】，假设因扩大经营规模需要，经批准，A有限责任公司按原出资比例将盈余公积200000元转增资本。A有限责任公司会计处理如下：借：盈余公积200000贷：实收资本——甲25000

——乙100000

——丙75000实收资本二、实收资本(股本)的核算2．实收资本(股本)的减少企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，再冲减盈余公积以及未分配利润。如果回购股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理。实收资本二、实收资本(股本)的核算

【例9-17】甲股份有限公司2023年12月31日的股本为100000000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30000000元，盈余公积40000000元。经股东大会批准，甲股份有限公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。假定甲股份有限公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，甲股份有限公司的会计处理如下：回购本公司股票时：库存股成本 = 20000000×2 = 40000000（元）借：库存股40000000贷：银行存款40000000注销本公司股票时：应冲减的资本公积 = 20000000×2 - 20000000×1 = 20000000（元）借：股本20000000

资本公积——股本溢价20000000

贷：库存股40000000实收资本二、实收资本(股本)的核算

【例9-18】承【例9-17】，假定甲股份有限公司按每股3元回购股票，其他条件不变，甲股份有限公司的会计处理如下：回购本公司股票时：库存股成本 = 20000000×3 = 60000000（元）借：库存股60000000贷：银行存款60000000注销本公司股票时：应冲减的资本公积 = 20000000×3 - 20000000×1 = 40000000（元），由于公司现有的资本公积只有30000000元，所以只能冲减资本公积30000000元，剩余的10000000元应冲减盈余公积。借：股本20000000资本公积——股本溢价30000000盈余公积10000000贷：库存股60000000实收资本二、实收资本(股本)的核算

【例9-19】承【例9-17】，假定甲股份有限公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变。甲股份有限公司的会计处理如下：回购本公司股票时：库存股成本 = 20000000×0.9 = 18000000（元）借：库存股18000000贷：银行存款18000000注销本公司股票时：应增加的资本公积 = 20000000×1 - 20000000×0.9 = 2000000元，由于折价回购，股本与库存股成本的差额2000000元应作为增加资本公积处理。借：股本20000000贷：库存股18000000资本公积——股本溢价2000000资本公积03资本公积一、资本公积概述(一)资本公积的定义资本公积是指企业收到投资者出资的超出其在企业注册资本(股本)中所占份额的投资，以及其他资本公积等。资本公积属于所有者权益的范畴，其所有权归属于投资者，但不构成实收资本或股本的那部分资本。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积等。资本(股本)溢价其他资本公积资本公积一、资本公积概述

(一)资本公积的内容1．资本(股本)溢价资本(股本)溢价是企业收到投资者出资的超出其在企业注册资本(股本)中所占份额的投资。形成资本(股本)溢价的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。2．其他资本公积其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）、净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。二、资本公积的核算为了核算资本公积的增减变动情况，应设置“资本公积”账户。该账户属于所有者权益账户，贷方登记资本公积的增加数；借方登记资本公积的减少数；期末余额在贷方，表示资本公积的结存数额。为了反映每个投资者投入资本的实际情况，该账户应当分别按“资本(股本)溢价”、“其他资本公积”进行明细分类核算。资本公积1.资本(股本)溢价的核算；2.其他资本公积的核算；3.资本公积转增资本的核算。包括（一）资本(股本)溢价的核算1.资本溢价的核算投资者缴付企业的出资额大于其在企业注册资本中所享有的份额，计入资本溢价。2.股本溢价的核算。股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的部分。因此，为提供企业股本总额及其构成和注册资本等信息，在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况下，企业发行股票取得的股票收入，相当于股票面值部分记入“股本”账户，超出股票面值的溢价收入记入“资本公积—股本溢价”账户。二、资本公积的核算资本公积（二）资本公积转增资本的核算按照《公司法》的有关规定，公司经股东大会或类似机构决议批准可将资本公积用于转增资本(股本)。企业将资本公积转增资本时，并不引起所有者权益总额的增加，只是引起所有者权益内部结构的变化。公司用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增前的实收资本(股本)的结构比例，将转增的金额记入“实收资本”(或“股本”)账户下各所有者的明细分类科目。二、资本公积的核算资本公积留存收益04留存收益一、留存收益概述(一)留存收益的定义及内容留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。包括盈余公积和未分配利润两类。盈余公积未分配利润留存收益一、留存收益概述(二)盈余公积1.盈余公积的分类盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的积累资金。提取盈余公积的主要目的是对投资者的利润分配进行限制，增强企业自我发展和承受风险的能力。1.法定盈余公积：法定盈余公积是指企业按照《公司法》的有关规定，从净利润中提取的具有特定用途的内部积累资金；2.任意盈余公积：公司在提取法定盈余公积后，经股东大会或类似机构批准从净利润中提取的盈余公积。；分类留存收益一、留存收益概述(二)盈余公积1.盈余公积的用途弥补亏损企业发生的亏损可用以后年度的税前利润弥补，连续弥补期限不得超过5年。当发生的亏损在连续5年内仍不足弥补的，应用以后年度的税后利润弥补。转增资本(股本)公司制企业经股东大会决议，在办理增资手续后，可用盈余公积转增资本(股本)。用盈余公积转增资本(股本)时，应到原登记机关办理注册资本变更手续。发放股利如果公司当年没有利润，原则上是不能分配股利的，但在用盈余公积弥补亏损后，经股东大会或类似机构特别决议，可用盈余公积分配现金股利。；留存收益一、留存收益概述(三)未分配利润未分配利润是经过弥补亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积和向投资者分配利润等之后剩余的利润，它是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，未分配利润未指定用途，企业对其使用有较大的自主权。留存收益二、留存收益的核算(一)盈余公积的核算为了核算、监督盈余公积的提取和使用等增减变动情况，企业应设置“盈余公积”账户，该账户属所有者权益类账户，贷方登记企业提取的盈余公积数额，借方登记盈余公积的使用数额，期末贷方余额为企业盈余公积的实有数额。该账户应分别设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”等明细账户，进行明细分类核算。留存收益二、留存收益的核算1．盈余公积的提取企业按规定提取盈余公积时，应通过“利润分配—提取盈余公积”和“盈余公积”等账户进行核算。2．盈余公积弥补亏损企业未弥补的亏损表现为“利润分配——未分配利润”账户的借方余额，因此，用盈余公积弥补亏损时，应借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。在账务处理上不直接贷记“利润分配——未分配利润”科目，而是记入“利润分配——盈余公积补亏”账户贷方，结转“利润分配”账户的相关明细账时再从“盈余公积补亏”明细账户的借方转入“未分配利润”明细账户的贷方。留存收益二、留存收益的核算3．盈余公积转增资本盈余公积转增资本对企业的资产、负债及所有者权益总额均不产生影响，只是改变所有者权益内部的结构。4．用盈余公积分派股利股份有限公司经股东大会决议，可用盈余公积分派现金股利和股票股利。用盈余公积分配现金股利时，按分配的金额，借记“盈余公积”科目，贷记“应付股利”科目；分配股票股利时，借记“盈余公积”科目，贷记“股本”科目。。留存收益二、留存收益的核算(二)未分配利润的核算从数量上讲，企业当期实现的净利润加上年初未分配利润(或减去年初未弥补亏损)和盈余公积补亏后的余额，为可供分配的利润。年末，企业应当将本年发生的亏损从“本年利润”账户转入“利润分配——未分配利润”账户，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目；以后年度实现利润时，企业应当将本年实现的利润从“本年利润”账户转入“利润分配——未分配利润”账户，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目。“利润分配——未分配利润”账户的贷方结转的利润与借方的亏损自然抵消，亏损将减少。留存收益二、留存收益的核算【例9-21】甲股份有限公司2023年年初未分配利润为0元，本年实现净利润1000000元，按法定比例10%提取法定盈余公积100000元，按股东大会决议提取20%的任意盈余公积200000元，宣告发放现金股利400000元。假定不考虑其他因素。甲股份有限公司的会计处理如下：借：利润分配——提取法定盈余公积100000

——提取任意盈余公积200000

——应付现金股利400000贷：盈余公积——法定盈余公积100000

——任意盈余公积200000

应付股利400000留存收益二、留存收益的核算【例9-22】甲股份有限公司以前年度发生的亏损用税后利润弥补后，仍有600000元未弥补，经股东大会批准，用以前年度提取的盈余公积弥补亏损600000元。假定不考虑其他因素，甲股份有限公司根据股东大会决议复印件编制会计处理如下：盈余公积弥补亏损时，记入“利润分配——盈余公积补亏”明细账户：借：盈余公积600000贷：利润分配——盈余公积补亏600000结转“利润分配——未分配利润”明细账户时：借：利润分配——盈余公积补亏600000贷：利润分配——未分配利润600000留存收益二、留存收益的核算【例9-23】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，甲股份有限公司将盈余公积1000000元转增股本。假定不考虑其他因素，甲股份有限公司在办理注册资本变更登记手续后，会计处理如下：借：盈余公积1000000贷：股本1000000【例9-24】甲股份有限公司于2022年12月31日发行普通股股本为5000000股，每股面值1元，可供投资者分配的利润为500000元，盈余公积2000000元。2023年3月20日，股东大会批准了2022年度利润分配方案，以2022年12月31日为登记日，按每股0