《企业财务会计》课件 10项目十模块一财务成果会计核算

项目十

财务成果会计核算项目内容：模块一

收入的核算任务三收入业务的会计处理任务二收入的确认和计量任务一收入的概述任务一收入的概述

收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特征：（一）收入是企业日常活动中所产生的经济利益流入，而不是偶发交易、事项所产生。例如，工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。（二）收入可能引起资产增加或负债减少。例如，企业销售商品增加银行存款、应收账款等资产，或者减少合同负债等负债。（三）收入能够导致所有者权益的增加。（四）收入只包括属于本企业经济利益的流入，不包括为第三者或客户代收的款项，代收款项不会导致所有者权益的增加。任务二收入的确认和计量收入确认与计量的五个步骤：

（一）识别与客户订立的合同

（二）识别合同中的单项履约义务（三）确定交易价格（四）将交易价格分摊至各单项履约义务

（五）履行各单项履约义务时确认收入（一）识别与客户订立的合同

合同是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。合同包括书面形式、口头形式以及其他形式（如隐含于商业惯例或企业以往的习惯做法中等）。

企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得商品控制权同时包括下列三项要素：

一、客户拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。如果客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获益，则表明其尚未取得该商品的控制权。

二、客户有能力主导该商品的使用，也就是说客户在其活动中有权使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品。

三、客户能够获得几乎全部的经济利益。商品的经济利益，是指该商品的潜在现金流量，既包括现金流人的增加，也包括现金流出的减少。客户可以通过使用、消耗、出售、处置、交换、抵押或持有等多种方式直接或间接地获得商品的经济利益。

合同的存在是企业确认合同收入的前提。企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的（收入确认的前提条件），企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入：①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；②该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务；③该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；④该合同具有商业实质；⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。【例10-1】甲公司与乙公司签订合同，约定向乙公司销售100台空调，每台空调售价5000元，合同签订日先付款50%，未来2个月内陆续发货给乙公司，商品全部交付完毕结算剩余款项。合同签订日甲公司收到25万元，乙公司经营状况与信用度均良好。

本例中甲公司与乙公司签订的合同符合上述五项条件，甲公司应当在履行了合同中的履约义务，即乙公司在收到100台空调验收合格，并支付了剩余货款25万元时，甲公司确认销售100台空调的收入。（二）识别合同中的单项履约义务一、履约义务的定义

履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。履约义务既包括合同中明确的承诺，也包括由于企业已公开宣布的政策、特定声明或以往的习惯做法等导致合同订立时客户合理预期企业将履行的承诺（比如折扣、让利）。

企业应当将向客户转让可明确区分商品（或商品的组合）的承诺以及向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺作为单项履约义务。

例如，企业与客户签订合同，向其销售商品并提供安装服务，该安装服务简单，除该企业外其他供应商也可以提供此类安装服务，该合同中销售商品和提供安装服务为两项单项履约义务。若该安装服务复杂且商品需要按客户定制要求修改，则合同中销售商品和提供安装服务合并为单项履约义务。二、履约义务的分类

履约义务根据履行的情况可以分为在某一时点（即履约义务完成时）履行履约义务和在某一时段内（即履行履约义务的过程中）履行履约义务。满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务；否则，属于在某一时点履行履约义务：（一）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。（二）客户能够控制企业履约过程中在建的商品。（三）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。

具有不可替代用途，是指因合同限制或实际可行性限制，企业不能轻易地将商品用于其他用途。比如企业为客户提供的私人定制服务、广告设计、建筑设计等。有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，是指在由于客户或其他方原因终止合同的情况下，企业有权就累计至今已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项，并且该权利具有法律约束力。【判断题】企业履行各单项履约义务确认收入时，应先判断该履约义务是否属于某一时点的履约义务，如不是，则该履约义务属于某一时段内履行的履约义务。（  ）【答案】×【解析】企业将商品控制权转移给客户，可能是在某一时段内(即履行履约义务的过程中)发生，也可能在某一时点(即履约义务完成时)发生。企业应当根据实际情况，首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务。（三）确定交易价格

交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。不包括企业代第三方收取的款项（例如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项。

合同标价并不一定代表交易价格，企业应当根据合同条款，并结合以往的习惯做法确定交易价格。在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价以及应付客户对价等因素的影响。【例10-2】甲公司与客户签订合同为其建造一栋厂房，约定的价款为500万元，6个月完工，交易价格为固定金额500万元；假如合同中约定若提前半个月完工，客户将额外奖励甲公司50万元，甲公司对合同估计工程提前半个月完工的概率为95%。请计算甲公司该项业务的交易价格是多少？

本例中甲公司对合同估计工程提前半个月完工的概率为95%，则预计有权收取的对价为550万元，即交易价格应包括固定金额500万元和可变金额50万元，总计为550万元。【单选题】甲公司为其客户建造一栋办公楼，合同约定的价款为1000万元，但是，如果甲公司不能在合同签订之日起的100天内竣工，则须支付50万元罚款，该罚款从合同价款中扣除。甲公司对合同结果的估计如下：工程按时完工的概率为90%，工程延期的概率为10%。假定上述金额不含增值税，则该合同的交易价格为（

）万元。A.1000

B.950C.1050

D.50『正确答案』A『答案解析』由于该合同仅包含两种可能结果，所以应按照最可能发生的金额确定交易价格。最可能发生的金额就是工程按时完工时所确定的交易价格，即1000万元。（四）将交易价格分摊至各单项履约义务当合同中包含两项或多项履约义务时，需要将交易价格分摊至各单项履约义务，分摊的方法是在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。目的是使企业分摊至各单项履约义务（或可明确区分的商品）的交易价格能够反映其因向客户转让已承诺的相关商品而预期有权收取的对价金额。【例10-3】甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两件产品，合同价款为18000元。A、B产品的单独售价分别为8000元、12000元，合计20000元。上述价格均不包含增值税。本例中，根据上述交易价格分摊原则，A产品应当分摊的交易价格为=18000×（8000÷20000）=7200（元）B产品应当分摊的交易价格为=18000×（12000÷20000）=10800（元）（五）履行各单项履约义务时确认收入企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品控制权时确认收入。企业将商品的控制权转移给客户，该转移可能在某一时段内发生，也可能在某一时点发生。对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当选取恰当的方法来确定履约进度；对于在某一时点履行的履约义务，企业应当综合分析控制权转移的迹象，判断其转移时点。任务三收入业务的会计处理

企业为了核算与客户之间的合同产生的收入及相关的成本费用，一般需要设置以下会计科目：主营业务收入合同负债其他业务成本合同资产主营业务成本合同履约成本其他业务收入合同取得成本一、在某一时点履行的履约义务对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相联商品控制权时点确认收入。在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：（一）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。当企业就该商品享有现时的收款权利，则可能表明客户已经有能力主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。（二）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。当客户取得了商品的法定所有权，则可能表明客户已取得对该商品的控制权。如果企业仅仅是为了确保到期收回货款而保留商品的法定所有权，那么企业所保留的这项权利通常不会对客户取得对该商品的控制权构成障碍。（三）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实际占有该商品。需要注意的是，客户占有了某项商品的实物并不意味着其就一定取得了该商品的控制权，反之亦然。【判断题】甲企业与客户签订销售商品合同，约定客户有权定价且在收到商品无误后10日内付款。甲企业按约定将商品交给客户并经客户验收后表明商品的控制权已转移。（  ）【答案】×【解析】甲企业按约定将商品交给客户并经客户验收后，客户能够自主确定商品的销售价格或商品的使用情况，表明客户已经拥有现时权利，有能力主导该商品的使用，并能获得商品的全部经济利益。此时商品的控制权已经转移给客户。

企业一般商品销售属于在某一时点履行的履约义务，主要包括以下几种情况：

（一）现金结算方式销售业务的账务处理

【例10-4】2022年9月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明售价为200000元，增值税税额为26000元；当日甲公司收到乙公司支付的款项存入银行；该批商品的实际成本为100000元；乙公司收到商品并验收入库。

本例中甲公司已经收到乙公司支付的货款，客户乙公司收到商品并验收入库，因此，该项业务为单项履约义务且属于在某一时点履行的履约义务。甲公司应编制如下会计分录：（1）确认收入时：

借：银行存款226000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税（销项税额）26000（2）结转销售商品成本：

借：主营业务成本100000

贷：库存商品100000

企业一般商品销售属于在某一时点履行的履约义务，主要包括以下几种情况：

（二）赊销方式销售业务的账务处理

【例10-5】2022年10月1日，甲公司向乙公司赊销一批商品，开具的增值税专用发票上注明售价为70000元，增值税税额为9100元；甲公司以银行存款1090元代乙公司垫付运费。当日乙公司收到商品并验收入库，甲公司将委托收款凭证和债务证明提交开户银行，办妥托收手续；该批商品的实际成本为50000元。

10月6日，甲公司收到银行转来的收款通知，货款已全部收存银行。本例中甲公司已向银行办妥委托收款手续，客户乙公司收到商品并验收入库，因此，该项业务为单项履约义务且属于在某一时点履行的履约义务。甲公司应编制如下会计分录：（1）10月1日，确认收入时：借：应收账款——乙公司80190

贷：主营业务收入70000

应交税费——应交增值税（销项税额）9100

银行存款1090同时，结转销售商品成本：借：主营业务成本50000

贷：库存商品50000（2）10月6日，收到收款通知：借：银行存款80190

贷：应收账款——乙公司80190

企业一般商品销售属于在某一时点履行的履约义务，主要包括以下几种情况：

（三）商业汇票结算方式销售业务的账务处理

【例10-6】甲公司向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明售价为500000元，增值税税额为65000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为565000元，期限为3个月；该批商品成本为240000元；乙公司收到商品并验收入库。本例中甲公司已经收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票，客户乙公司收到商品并验收入库，因此，该项业务为单项履约义务且属于在某一时点履行的履约义务。甲公司应编制如下会计分录：确认收入时：借：应收票据——乙公司565000贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税（销项税额）65000结转销售商品成本时：借：主营业务成本240000贷：库存商品240000

企业一般商品销售属于在某一时点履行的履约义务，主要包括以下几种情况：

（四）发出商品业务的账务处理

【例10-7】2023年4月，甲公司委托乙公司销售商品100件，商品已经发出，每件成本为7000元。合同约定乙公司应按每件10000元对外销售，甲公司按售价的10%向乙公司支付手续费。2023年5月，乙公司对外实际销售商品100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000000元，增值税税额为130000元，款项已经收到。甲公司收到乙公司开具的代销清单时，向乙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。手续费增值税税率为6%，不考虑其他因素。甲公司应编制如下会计分录：2023年4月发出商品时：借：发出商品（100×70000）700000贷：库存商品7000002023年5月收到代销清单时确认收入：借：应收账款——乙公司1130000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税（销项税额）130000

企业一般商品销售属于在某一时点履行的履约义务，主要包括以下几种情况：

（四）发出商品业务的账务处理

结转销售商品成本时：借：主营业务成本700000贷：发出商品700000确认应支付的代销手续费时：借：销售费用——代销手续费（1000000×10%）100000应交税费——应交增值税（销项税额）6000贷：应收账款——乙公司1060002023年5月收到乙公司支付的货款时：借：银行存款（1130000-106000）1024000贷：应收账款——乙公司1024000

企业一般商品销售属于在某一时点履行的履约义务，主要包括以下几种情况：

（四）发出商品业务的账务处理

乙公司应编制如下会计分录：2023年4月收到受托代销商品时：借：受托代销商品1000000贷：受托代销商品款10000002023年5月对外销售时：借：银行存款1130000贷：受托代销商品1000000应交税费——应交增值税（销项税额）1300002023年5月收到甲公司开来的增值税专用发票时：借：受托代销商品款1000000应交税费——应交增值税（进项税额）130000贷：应付账款——甲公司1130000

企业一般商品销售属于在某一时点履行的履约义务，主要包括以下几种情况：

（四）发出商品业务的账务处理

2023年5月支付货款并计算确认代销手续费时：借：应付账款——甲公司1130000贷：银行存款1024000

其他业务收入——代销手续费100000

应交税费——应交增值税（销项税额）6000

企业一般商品销售属于在某一时点履行的履约义务，主要包括以下几种情况：

（五）材料销售业务的账务处理

【例10-8】甲公司销售一批原材料，开出的增值税专用发票上注明的售价为20000元，增值税税额为2600元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为18700元。甲公司应编制如下会计分录：取得原材料销售收入：借：银行存款22600贷：其他业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）2600结转已销原材料的实际成本：借：其他业务成本18700贷：原材料18700

企业一般商品销售属于在某一时点履行的履约义务，主要包括以下几种情况：

（六）销售退回业务的账务处理

【例10-9】甲公司2023年5月向乙公司销售A商品一批，增值税专用发票上注明售价为420000元，增值税税额为54600元；该批商品成本为273000元。A商品于2023年5月20日发出，乙公司于5月27日付款，当日收到客户支付的货款并存入银行。该项业务属于在某一时点履行的履约义务并确认销售收入。9月15日，该批部分商品质量出现严重问题，客户将该批商品的50%退回给甲公司。甲公司同意退货，于退货当日支付退货款，并按规定向客户开具了红字增值税专用发票。甲公司应编制如下会计分录：5月20日，确认收入时：借：应收账款——乙公司474600贷：主营业务收入420000应交税费——应交增值税（销项税额）54600贷：库存商品273000

企业一般商品销售属于在某一时点履行的履约义务，主要包括以下几种情况：

（六）销售退回业务的账务处理结转销售商品成本时：借：主营业务成本273000

贷：库存商品2730005月27日，收到货款时：借：银行存款474600

贷：应收账款——乙公司4746009月15日，发生销售退回时：借：主营业务收入420000应交税费——应交增值税（销项税额）54600

贷：银行存款474600借：库存商品273000

贷：主营业务成本273000

企业与客户的合同中约定的对价金额可能是固定的，也可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化，也就是常说的可变对价。（1）商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，因而不影响销售商品收入的计量。例如，企业为鼓励客户多买商品，可能规定购买10件以上商品给予客户10%的折扣，或客户每买10件送l件。此外，企业为了尽快出售一些残次、陈旧、冷背的商品，也可能降价（即打折）销售。商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格的一部分。所以，企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。（七）可变对价的账务处理涉及商业折扣的账务处理：商业折扣——企业为促进商品销售而给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣时，应按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。借：应收账款等（扣除商业折扣后的价款+销项税额+代垫运杂费）

贷：主营业务收入（扣除商业折扣后的价款）

应交税费——应交增值税（销项税额）

银行存款（代垫运杂费）【单选题】某企业为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%。2022年12月1日该企业销售M商品600件，每件商品不含增值税的标价为1.5万元，给予客户10%的商业折扣，销售业务符合收入确认条件，不考虑其他因素，该企业销售M商品应确认的收入为（  ）万元。

A.915.3

B.810

C.1017

D.900【答案】B【解析】本题考查的是存在商业折扣情形下收入金额的确定。企业在销售商品过程中，如果向客户提供了商业折扣，应按照扣除商业折扣后的金额确认交易价格，满足条件确认收入，企业应编制的会计分录为：借：银行存款等915.13

贷：主营业务收入810（600×1.5×90%）

应交税费——应交增值税（销项税额）105.3选项B正确；选项A错误，误将增值税确认为收入；选项C错误，未扣除商业折扣，同时将增值税确认为收入；选项D错误，未扣除商业折扣。（2）现金折扣与商业折扣不同，现金折扣是在销售商品收入金额确定的情况下，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。会计核算中有两种处理方法：一是净价法，即按合同总价款扣除现金折扣后的净额计量收入；二是总价法，即按合同总价款全额计量收入。（3）销售折让销售折让与商业折扣和现金折扣均不同，销售折让是指企业因售出商品的质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让。企业将商品销售给购买方后，如购买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求销售方在价格上给予一定的减让。通常情况下，销售折让发生在销售收入已经确认之后，因此，销售折让发生时，应直接冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。【例10-10】2023年4月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明售价为100万元，增值税税额为13万元，款项尚未收到；该批商品成本为70万元。该项业务属于在某一时点履行的履约义务。2023年4月30日，乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕疵，但基本上不影响使用，要求甲公司在价格上（不含增值税税额）给予5%的减让，甲公司同意价格折让，并按规定向乙公司开具了红字增值税专用发票。5月6日，收到乙公司支付4月购货款并存入银行。甲公司应编制如下会计分录：4月1日，确认收入时：借：应收账款1130000贷：主营业务收入1000000应交税费——应交增值税（销项税额）130000同时，结转销售商品成本时：借：主营业务成本700000贷：库存商品7000004月30日，发生销售折让50000元（1000000×5%）时：借：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）6500贷：应收账款565005月6日，收到货款时：借：银行存款（1130000-56500）1073500贷：应收账款1073500（4）最佳估计数

企业应当按照最可能发生金额或期望值确定可变对价的最佳估计数。最可能发生金额是一系列可能发生的对价金额中最可能发生的单一金额，即合同最可能产生的单一结果；期望值是按照各种可能发生的对价金额及相关概率计算确定的金额。【例10-11】甲公司为增值税一般纳税人，2023年3月1日销售A商品5000件并开具增值税专用发票，每件商品的标价为250元（不含增值税），A商品适用的增值税税率为13%；每件商品的实际成本为120元；由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/20，n/30，且计算现金折扣时不考虑增值税；当日A商品发出，客户收到商品并验收入库。甲公司基于对客户的了解，预计客户20天内付款的概率为90%，20天后付款的概率为10%。2023年3月18日，收到客户支付的货款。本例中，该项销售业务属于在某一时点履行的履约义务。对于商业折扣，甲公司从应确认的销售商品收入中予以扣除；对于现金折扣，甲公司认为按照最可能发生金额能够更好地预测其有权获取的对价金额。因此，甲公司应确认的销售商品收入的金额 = 250×（1 - 10%）×5000×（1 - 2%） = 1102500（元）；

增值税销项税额 = 250×（1 - 10%）×5000×13% = 146250（元）。（4）最佳估计数甲公司应编制如下会计分录：3月1日，确认收入、结转成本时：借：应收账款1248750贷：主营业务收入1102500应交税费——应交增值税（销项税额）146250借：主营业务成本600000贷：库存商品6000003月18日，收到货款时：借：银行存款1248750贷：应收账款1248750（4）最佳估计数

未来6个月的降价金额（元/台）概率040%20030%30020%50010%【例10-12】2022年3月，甲公司向零售商乙公司销售500台冰箱，每台价格为4000元，合同价款合计200万元。每台冰箱的成本为2000元。乙公司收到冰箱并验收入库。甲公司向乙公司提供价格保护，同意在未来6个月内，如果同款冰箱售价下降，则按照合同价格与最低售价之间的差额向乙公司支付差价。甲公司根据以往执行类似合同的经验，预计各种结果发生的概率如表10-1所示：表10-1冰箱未来6个月的降价金额及概率本例中，甲公司认为期望值能够更好地预测其有权获取的对价金额。在该方法下，甲公司估计交易价格每台的金额=(4000-0)×40%+(4000-200)×30%+(4000-300)×20%+(4000-500)×10%=3830(元)，即应确认的收入为1915000(500×3830)元。二、在某一时段内履行的履约义务对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，履约进度不能合理确定的除外。满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务：(一)客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。(二)客户能够控制企业履约过程中在建的商品。(三)企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。【多选题】（2020）下列各项中，属于确定合同履约进度的产出指标有（）。A.已完工或者交付的产品B.评估已实现的结果C.实际测量的完工进度D.时间进度『正确答案』ABCD『答案解析』企业应当考虑商品的性质，采用实际测量的完工进度（选项C）、评估已实现的结果（选项B）、时间进度（选项D）、已完工或交付的产品（选项A）等产出指标，或采用投入的材料数量、花费的人工工时、机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定恰当的履约进度，并且在确定履约进度时，应当扣除那些控制权尚未转移给客户的商品和服务。（一）合同取得成本（一）合同取得成本【例10-13】甲公司是一家咨询公司，为增值税一般纳税人，对外提供咨询服务，适用的增值税税率为6%。2022年甲公司通过竞标赢得一个服务期为5年的客户，该客户每年年末支付含税咨询费1908000元。为取得与该客户的合同，甲公司聘请外部律师进行尽职调查支付相关费用15000元，为投标而发生的差旅费10000元，支付销售人员佣金120000元。甲公司预期这些支出未来均能够收回。此外，甲公司根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等，向销售部门经理支付年度奖金20000元。在本例中，甲公司因签订该客户合同而向销售人员支付的佣金属于取得合同发生的增量成本，应当将其作为合同取得成本确认为一项资产；甲公司聘请外部律师进行尽职调查发生的支出、为投标发生的差旅费以及向销售部门经理支付的年度奖金(不能直接归属于可识别的合同)不属于增量成本，应当于发生时直接计入当期损益。甲公司应编制如下会计分录：(1)支付与取得合同相关的费用：(3)确认销售部门经理奖金时：借：合同取得成本60000借：销售费用20000

管理费用25000(15000+10000)贷：应付职工薪酬20000

贷：银行存款85000(2)每月确认服务收入，摊销合同取得成本：(4)发放销售部门经理奖金时：每月服务收入=[1908000÷(1+6%)]÷12=150000(元)借：应付职工薪酬20000每月摊销合同取得成本=120000÷5÷12=2000(元)贷：银行存款20000借：应收账款159000

贷：主营业务收入150000

应交税费——应交增值税(销项税额)9000借：销售费用2000

贷：合同取得成本2000（二）合同负债合同负债是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。需要说明的是，对于尚未向客户履行转让商品的义务而已收或应收客户对价中的增值税部分，因不符合合同负债的定义，不应确认为合同负债。【例10-14】甲公司为增值税一般纳税人，经营一家健身俱乐部。2022年7月1日，某客户与甲公司签订合同，成为甲公司的会员，并向甲公司支付会员费5088元，可在未来的12个月内在该俱乐部健身，且没有次数的限制。该业务适用的增值税税率为6%。本例中，该客户在会籍期间可随时来俱乐部健身，且没有次数限制，客户已使用俱乐部健身的次数不会影响其未来继续使用的次数，甲公司在该合同下的履约义务是承诺随时准备在客户需要时为其提供健身服务，因此，该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务，并且该履约义务在会员的会籍期间内随时间的流逝而被履行。甲公司应按照直线法确认收入，每月应当确认的收入=[5088÷(1+6%)]÷12=400(元)甲公司应编制如下会计分录：(1)7月1日，收到会员费时：借：银行存款5088贷：合同负债4800应交税费——待转销项税额288(2)7月31日，确认收入，同时将对应的待转销项税额确认为销项税额：借：合同负债400应交税费——待转销项税额24贷：主营业务收入400应交税费一应交增值税（销项税额)24以后11个月内每月确认收入会计分录同上。（三）合同履约成本①该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关。包括：与合同直接相关的成本（包括直接人工、直接材料和制造费用或类似费用）和明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本（如支付给分包商的成本、机械使用费、设计和技术援助费用、施工现场二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费等）。②该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源。③该成本预期能够收回。

【提示】企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：一是管理费用，除非这些费用明确由客户承担。二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用）。三是与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约

活动相关。四是无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出。对于在某一时段内履行的履约义务，履约进度能够合理确定的，企业应当按履约进度确认收入。企业应当考虑所提供商品的性质，采用产出法或投入法合理确定履约进度。产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度；投人法是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度。企业应当在资产负债表日根据履约进度计算确认当期收入，并结转当期合同成本。具体公式如下：本期应确认的收入=交易总额×至本期末止履约进度－以前期间累计已确认的收入本期应确认的费用=合同总成本×至本期末止履约进度－以前期间累计已确认的费用【例10-15】2022年12月31日，甲公司已发生成本18万元（假定均为开发人员薪酬），预收账款25万元。甲公司预计开发软件还将发生成本12万元。至当年年底，甲公司按投入法确定履约进度，不考虑其他因素。甲公司应编制如下会计分录：(1)实际发生服务成本时：借：合同履约成本——服务成本180000

贷：应付职工薪酬180000（2）预收服务款项时：借：银行存款250000

贷：合同负债250000(3)2022年12月31日，按照履约进度计算收入、结转成本：实际发生的成本占预计总成本的比例=18÷(18+12)=60%2022年12月31日确认提供服务收入=40×60%－0=24（万元）2022年12月31日确认提供服务成本=(18+12)×60%－0=18（万元)借：合同负债240000

贷：主营业务收入226415

应交税费——应交增值税（销项税额）13585借：主营业务成本180000

贷：合同履约成本——服务成本180000【单选题】2022年10月1日，甲公司与乙公司签订建造合同，合同约定甲公司在乙公司的土地上为其建造研发中心，建设期8个月，合同价款3000万元，预计合同成本1800万元。当日甲公司已预收乙公司备料款300万元。至2×22年12月31日，甲公司已发生建造成本855万元，预计还将发生建造成本945万元。甲公司采用投入法确定履约进度。不考虑其他因素，甲公司2022年应确认的收入是（  ）。

A.1800万元

B.1425万元

C.855万元

D.300万元【答案】B【解析】客户能够控制企业履约过程中在建的商品，属于在某一时段内履行的履约义务，至2022年12月31日的履约进度=855/（855+945）×100%=47.5%，2022年应确认收入=3000×47.5%=1425（万元），选项B正确；选项A错误，误按预计合同总成本确认收入；选项C错误，误按已发生成本确认收入，选项D错误，误按已预收款确认收入，预收款项应当在收到时确认为合同负债。【例10-16】甲公司经营一家酒店，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为6%，该酒店是甲公司的自有资产。2023年12月甲公司计提与酒店经营直接相关的酒店、客房以及客房内的设备家具等折旧120000元、酒店土地使用权摊销费用65000元。经计算，当月确认房费、餐饮等服务含税收入424000元，全部存入银行。本例中，甲公司经营酒店主要是通过提供客房服务赚取收入，而客房服务的提供直接依赖于酒店物业（包含土地）以及家具等相关资产，这些资产折旧和摊销属于甲公司为履行与客户的合同而发生的合同履约成本。已确认的合同履约成本在收入确认时予以摊销，计入营业成本。甲公司应编制如下会计分录：确认资产折旧、摊销费用时：借：合同履约成本185000贷：累计折旧120000累计摊销6500012月确认酒店服务收入，摊销合同履约成本：借：银行存款424000贷：主营业务收入400000应交税费——应交增值税（销项税额）24000借：主营业务成本185000贷：合同履约成本1850002020模

块

二费用核算任务一

费用的概念和特征费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下特征：1.费用是企业在日常活动中发生的2.费用会导致经济利益流出3.费用最终会导致所有者权益的减少任务二

费用的分类（一）营业成本营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本确认为营业成本（包括主营业务成本和其他业务成本)（二）税金及附加税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、土地增值税、房产税、环境保护税、城镇土地使用税、车船税、印花税等（三）期间费用期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用1.销售费用：企业销售商品和材料、提供服务的过程中发生的各种费用2.管理费用：企业为组织和管理生产经营发生的各种费用3.财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用（四）所得税费用企业利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中当期所得税是指当期应交的所得税，递延所得税包括递延所得税收益和递延所得税费用

【例题1·单选题】下列各项中，不属于费用的是（）。A.税金及附加B.销售费用C.管理费用D.营业外支出『正确答案』D『答案解析』选项D，营业外支出属于损失，不属于费用。

【例题2·多选题】下列各项中，属于费用的有（）。A.销售商品等经常性活动发生的成本B.预计的产品质量保修费用C.企业发生的印花税D.因违约支付的赔偿款『正确答案』ABC『答案解析』选项A，应记入“主营业务成本”科目；选项B，应记入“销售费用”科目；选项C，应记入“税金及附加”科目；选项D，因违约支付的赔偿款应该记入“营业外支出”科目，属于损失，不属于费用。任务三

费用的确认条件1.与费用相关的经济利益应当很可能流出；2.经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加；3.经济利益的流出金额能够可靠地计量。费用的确认应当以遵循权责发生制为基础。其确认方法可以从以下3个方面来考虑：1.按费用与营业收入的因果关系确认。2.按合理、系统的分配方式确认。3.在支出时直接确认。任务四费用的账务处理(一）税金及附加的账务处理企业应当设置“税金及附加”科目，核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、房产税、环境保护税、城镇土地使用税、车船税、印花税等相关税费。企业按规定计算确定的与经营活动相关的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、房产税、环境保护税、城镇土地使用税、车船税等税费，应借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。期末，应将“税金及附加”科目余额转入“本年利润”科目，结转后,“税金及附加”科目无余额企业交纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况，不需要预计应纳税金额，同时也不存在与税务机关结算或者清算的问题。因此，企业交纳的印花税不通过“应交税费”科目核算，于购买印花税票时，直接借记“税金及附加”科目，贷记“银行存款”科目【例10-17】2022年8月31日,某公司取得应纳消费税的销售商品收入2000000元,该商品适用的消费税税率为25%。该公司应编制如下会计分录:(1)计算确认应交消费税税额:消费税税额=2000000×25%=500000(元)借:税金及附加500000

贷:应交税费——应交消费税500000(2)实际交纳消费税时:借:应交税费——应交消费税500000

贷:银行存款500000【例10-18】2022年9月,某公司当月实际缴纳的增值税250000元、消费税150000元，适用的城市维护建设税税率为7%,教育费附加征收比率为3%。该公司应编制与城市维护建设税、教育费附加有关的会计分录如下:（1）计算确认应交城市维护建设税和教育费附加时:城市维护建设税税额=(250000+150000)×7%=28000(元)教育费附加=(250000+150000)×3%=12000(元)借:税金及附加40000

贷:应交税费——应交城市维护建设税28000

——应交教育费附加12000（2）实际交纳城市维护建设税和教育费附加时:借:应交税费——应交城市维护建设税28000

——应交教育费附加12000

贷:银行存款40000（二）销售费用的账务处理

企业为了实现销售而发生的费用：保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费，随同商品出售不单独计价的包装物的成本，委托代销商品支付的手续费等。

销售机构发生的费用：为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用，以及与专设销售机构相关的固定资产修理费用等。借：销售费用贷：银行存款等借：本年利润贷：销售费用【例10-19】某甲公司2022年8月5日，为宣传新产品发生广告费8000元，用银行存款支付。应编制会计分录如下:借:销售费用8000贷:银行存款8000

【例10-20】甲公司销售部2022年8月份共发生费用24000元，其中，销售人员薪酬12000元，销售部专用办公设备折旧费2000元，业务宣传费7000元，产品运杂费、保险费3000元(假定业务宣传费和产品运杂费、保险费均用银行存款支付)。应编制会计分录如下:借:销售费用24000贷:应付职工薪酬12000累计折旧2000银行存款10000

【例10-21】甲公司2022年8月20日，用银行存款支付销售产品发生的保险费3000元。应编制会计分录如下:借:销售费用3000

贷:银行存款3000【例10-22】甲公司2022年8月30日，计提当月专设销售机构使用房屋折旧6700元。应编制会计分录为:

借:销售费用6700贷:累计折旧6700【例10-23】甲公司2022年8月30日，将本月发生的“销售费用”41700元，结转到“本年利润”科目。应编制的会计分录如下:

借:本年利润41700贷:销售费用41700（三）管理费用的账务处理管理企业生产经营发生的费用：筹建期间发生的开办费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费、研究费等。

管理机构发生的费用：董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费、工会经费和董事会费），行政管理部门的固定资产维修费用。特殊情形：生产车间（部门）发生的固定资产修理费，内部研发无形资产不符合资本化条件的支出。【提示】商品流通企业管理费用不多的，可不设本科目，相关核算内容可并入“销售费用”科目核算。借：管理费用贷：银行存款等借：本年利润贷：管理费用【例10-24】某甲企业2022年9月10日就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费20

000元。会计分录如下:

借:管理费用20000

贷:库存现金20000

【例10-25】某甲企业行政部门2022年9月份共发生费用224

000元，其中:行政人员薪酬150

000元，行政部专用办公设备折旧费45

000元，报销行政人员差旅费21

000元(假定报销人均未预借差旅费)，其他办公、水电费8

000元(均用银行存款支付)。会计分录如下:

借:管理费用224000

贷:应付职工薪酬150000

累计折旧45000库存现金21000银行存款8000【例10-26】甲企业2022年9月30日计算并结转本月应交车船使用税1500元，房产税1700元。如下会计分录:

借:管理费用3200

贷:应交税费——应交车船使用税1500——应交房产税1700

【例10-27】甲企业2022年9月30日，将本月发生的“管理费用”247200元转入“本年利润”科目。应编制的会计分录为:

借:本年利润247200贷:管理费用247200

筹资活动发生的费用：利息支出（减利息收入）、相关的手续费（银行承兑汇票的手续费）、企业发生或收到的现金折扣、商业汇票的贴现息等。

特殊情形：货币性资产的汇兑损益。【提示】发行股票的手续费不通过“财务费用”科目核算。借：财务费用贷：银行存款等借：本年利润贷：财务费用（四）财务费用的账务处理【例10-28】某乙企业2022年1月1日向银行借款400000元用于生产经营，借款期限为6个月，年利率为6%，该借款本金到期一次归还，利息分月预提，按季支付。假定所有利息均不符合利息资本化条件。有关的账务处理如下。1月1日取得借款时:

借:银行存款400000贷:短期借款4000001月31日，预提当月应负担的借款利息=400000×6%÷12=2000(元)

借:财务费用2000贷:应付利息2000【例10-29】2022年1月16日，乙企业用银行存款支付银行手续费500元。应编制会计分录为:借:财务费用500贷:银行存款500

【例10-30】2022年1月23日，乙企业收回W公司偿还的货款58500元，因W公司在规定付款期内偿还，企业应给予现金折扣1000元，实际收到57500元存入银行。应编制会计分录为:

借:银行存款57500财务费用1000贷:应收账款——W公司58500

【例10-31】乙企业2022年1月31日，将本月发生的“财务费用”3500元转入“本年利润”科目。应编制的会计分录为:

借:本年利润3500贷:财务费用3500

（五）所得税费用的账务处理1.所得税费用概述【例10-32】甲公司2023年度按企业会计准则计算的税前会计利润为2100000元，其中包括本年收到的国库券利息收入200000元。甲企业2023年核定的允许税前扣除的业务招待费为200000元，全年实际发生业务招待费为230000元；营业外支出中有滞纳金罚款支出100000元。企业所得税税率为25%。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。本例中，甲公司有三项纳税调整因素，一是已计入当期管理费用但超过税法规定标准的业务招待费；二是已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税款滞纳金，三是已计入税前会计利润但准予免税的国库券利息收入。第一、二两项因素应调整增加应纳税所得额，第三项因素应调整减少应纳税所得额。甲公司当期应纳税所得额及应交所得税的计算如下：应纳税所得额 = 2100000 + （230000 - 200000） + 100000 - 200000= 2030000（元）应交所得税 = 2030000×25% = 507【例10-33】乙公司2023年度按企业会计准则计算的税前会计利润为10000000元。所得税税率为25%。当年按税法核定的全年职工福利费为300000元，乙公司全年实际发放福利费为287000元。假定乙公司全年无其他纳税调整因素。企业实际发放的职工福利费如果超过税法规定扣除标准（全年工资总额的14%以内），超出的部分不得作为纳税扣除项目，应调整增加应纳税所得额。但企业实际支付的低于税法规定的扣除标准时，应按实际支付的职工福利费作为纳税扣除项目。也就是说，企业实际支付的福利费低于计税标准部分不需调整应纳税所得额。本例中，该公司实际支付的职工福利费低于计税标准，不属于纳税调整因素，公司又无其他纳税调整因素。因此该公司2023年度计算的税前会计利润即为应纳税所得额。乙公司当期应交所得税的计算如下：当期应交所得税 = 10000000×25% = 2500000（元）3.递延所得税递延所得税＝（递延所得税负债的期末余额－递延所得税负债的期初余额）－（递延所得税资产的期末余额－递延所得税资产的期初余额）4.所得税费用所得税费用＝当期所得税＋递延所得税【例10-34】承接【例10-32】，如果甲公司递延所得税负债年初数为50000元，年末数为60000元，递延所得税资产年初数为32000元，年末数为36000元。甲公司的会计处理如下：递延所得税 = （60000 - 50000） + （32000 - 36000） = 6000（元）所得税费用 = 507500 + 6000 = 513500（元）甲公司编制会计分录如下：借：所得税费用513500递延所得税资产4000贷：应交税费——应交所得税507500递延所得税负债10000【例10-35】丁公司2023年度利润表中利润总额为1800万元，该公司适用的所得税税率为25%。2023年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的业务如下：（1）2023年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为200万元，使用年限为5年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计处理是相同的。（2）向相关企业提供赞助支出100万元。（3）因违反经济合同规定而支付违约金80万元。（4）期末对存货计提了30万元的存货跌价准备。计提存货跌价准备前账面价值为450万元（税法规定在实际发生损失时才可从税前扣除）。（1）折旧对税的影响：会计折旧 = 2000000×40% = 800000（元）按税法允许税前扣除折旧 = 2000000÷5 = 400000（元）（2）2023年度当期应交所得税：应纳税所得额 = 18000000 + （800000 - 400000） + 1000000 + 800000 + 300000 = 20500000（元）应交所得税 = 20500000×25% = 5125000（元）（3）2023年度递延所得税：丁公司2023年资产负债表相关项目金额及计税基础如表10-2所示应确认递延所得税资产 = 700000×25% = 175000（元）递延所得税费用 = 0 - 175000 = -175000（元）（4）利润表中应确认的所得税费用：所得税费用 = 5125000 - 175000 = 4950000（元）应编制会计分录为：借：所得税费用4950000递延所得税资产175000贷：应交税费——应交所得税5125000【知识学习目标】●掌握利润的构成内容、营业外收入、营业外支出的会计处理；●

掌握本年利润的结转方法及会计处理；●

掌握利润分配的会计处理。模块三利润核算任务一本年利润的核算一、利润的概念利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润通常是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者、债权人等作出投资决策、信贷决策的重要参考指标。任务一本年利润的核算二、利润的确认条件利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确认也主要取决于收入、费用、利得、损失的计量。三、利润的构成

利润有营业利润、利润总额和净利润。相关计算公式如下：（一）营业利润营业利润=营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失+公允价值变动收益(－公允价值变动损失)+投资收益(－投资损失)+资产处置损益（-资产处置损益）任务一本年利润的核算三、利润的构成（二）利润总额利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出其中:营业外收入是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。（三）净利润净利润=利润总额－所得税费用其中:所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。任务一本年利润的核算四、营业外收入和营业外支出（一）营业外收入1．营业外收入核算的内容

营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是经济利益的净流入，不可能也不需要与有关的费用进行配比。

营业外收入主要包括非流动资产毁损报废收益、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。任务一本年利润的核算四、营业外收入和营业外支出（一）营业外收入2．“营业外收入”科目的设置

企业应设置"营业外收入"科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目贷方登记企业确认的营业外收入，借方登记期末将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目的营业外收入，结转后，“营业外收入”科目无余额。“营业外收入”科目可按营业外收入项目进行明细核算。任务一本年利润的核算四、营业外收入和营业外支出（一）营业外收入3．营业外收入的会计处理（1）企业确认处置非流动资产毁损报废收益时，借记"固定资产清理""银行存款""待处理财产损溢"等科目，贷记"营业外收入"科目。（2）企业确认盘盈利得、捐赠利得计入营业外收入时，借记"库存现金""待处理财产损溢"等科目，贷记"营业外收入"科目。（3）期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。任务一本年利润的核算四、营业外收入和营业外支出（一）营业外收入3．营业外收入的会计处理【例10-36】甲公司将固定资产报废清理的净收益2000元转作营业外收入。会计分录如下:借:固定资产清理2000贷:营业外收入2000任务一本年利润的核算四、营业外收入和营业外支出（一）营业外收入3．营业外收入的会计处理【例10-37】甲公司在现金清查中盘盈300元，按管理权限报经批准后转让营业外收入，应编制会计分录如下:发现盘盈时:借:库存现金300贷:待处理财产损益300经批准转入营业外收入时:借:待处理财产损益300贷:营业外收入300任务一本年利润的核算四、营业外收入和营业外支出（一）营业外收入3．营业外收入的会计处理【例10-38】甲公司本期营业外收入总额为2300元，期末结转本年利润。会计分录如下:借:营业外收入2300贷:本年利润2300任务一本年利润的核算四、营业外收入和营业外支出（二）营业外支出1．营业外支出核算的内容

营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产报废处置损失、捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出等。2．“营业外支出”科目的设置

企业应设置“营业外支出”科目，核算营业外支出的发生及结转情况。该科目借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记将“营业外支出”期末结转到“本年利润”科目的营业外支出，结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外支出的项目进行明细核算。任务一本年利润的核算四、营业外收入和营业外支出（二）营业外支出3．营业外支出的会计处理

企业发生营业外支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”、“无形资产”、“待处理财产损溢”、“库存现金”、“银行存款”等科目。期末，将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目时，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。任务一本年利润的核算四、营业外收入和营业外支出（二）营业外支出【例10-39】甲公司将因自然灾害导致的原材料的净损失24000元转作营业外支出。会计分录如下:借:

营业外支出24000

贷:

待处理财产损溢

24000【例10-40】甲公司用银行存款支付税款滞纳金8000元。会计分录如下:借:

营业外支出8000贷:

银行存款

8000任务一本年利润的核算四、营业外收入和营业外支出（二）营业外支出【例10-41】2023年1月1日，甲公司的一项非专利技术因被其他新技术所替代，公司决定将其转入报废处理；该项非专利技术原值为1100000元，已摊销100000元，未计提减值准备。会计分录如下:借:营业外支出1000000累计摊销100000贷:无形资产

1100000任务一本年利润的核算四、营业外收入和营业外支出（二）营业外支出【例10-42】甲公司本期营业外支出总额为1320000元，期末结转本年利润。会计分录如下:借:

本年利润1320000贷:

营业外支出

1320000

任务一本年利润的核算五、本年利润结转的账务处理（一）“本年利润”科目的设置

“本年利润”科目，是所有者权益类。用来核算企业一定时期内实现的利润总额或发生的亏损总额以及扣除所得税费用后的净利润或净亏损数。期末结算利润时，将“主营业务收入”“其他业务收入”“营业外收入”等科目的余额合计，转到本科目的贷方;

将“主营业务成本”“其他业务成本”“税金及附加”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“营业外支出”“所得税费用”等科目的余额合计，转到本科目的借方。该科目借方与贷方相抵后的差额即为实现的利润或发生的亏损。年度终了，应将“本年利润”科目的余额(全年实现的净利润或净亏损)，结转到“利润分配”科目，结转后本科目年末应无余额。任务一本年利润的核算五、本年利润结转的账务处理（二）表结法

表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，通过利润表计算反映各期的利润(或亏损)。任务一本年利润的核算五、本年利润结转的账务处理（三）账结法

账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的本月发生额合计结转入“本年利润”科目。结转后“本年利润”科目借贷方发