康美药业审计失败案例分析

Ⅰ Ⅰ摘要随着中国市场经济的进一步发展和经济社会发展水平的不断提高，越来越多的上市公司出现在公众视线中，公众投资者需要根据各种财务信息做出适当的投资决策。上市公司财务信息披露与投资者权益关系密切，这也与投资者的利益相关。只有真实、准确、完整的信息披露，才能发挥信息披露制度的作用，促进市场的健康发展。但是由于公司的所有权与运营商是分开的，投资者不能直接参与公司的运营。因此，投资者通常要求通过注册会计师，来获取公司更真实的财务信息。注册会计师对公司开展审计工作的目的就是防止公司欺诈投资者的权益。注册会计师也在努力为投资者提供真实的公司财务信息、合理保护债权人和投资者的资产。但近年来，注册会计师在开展审计活动时，由于成本、活动水平、时间等因素，没有严格遵守审计准则的相关要求，导致审计程序执行不到位，审计质量下降。此外，还有一些审计失败对整个审计领域产生了负面影响。因此，本文通过收集个别审计失败案例并详细分析其原因，并提出了相应的结论和建议，旨在改善审计市场的审计服务质量，对规范中国审计市场也具有一定的参考价值。关键词：正中珠江审计会计师事务所康美药业审计失败 ⅡAbstractWiththefurtherdevelopmentofChina'smarketeconomyandthecontinuousimprovementofthelevelofeconomicandsocialdevelopment,moreandmorelistedcompaniesareappearinginthepublic.Publicinvestorsneedtomakeappropriateinvestmentdecisionsbasedonvariousfinancialinformation.However,duetotheseparationofownershipbetweenthecompanyandtheoperator,investorscannotdirectlyparticipateinthecompany'soperations.Therefore,investorsusuallyrequireacertifiedpublicaccountanttoobtainmoreaccuratefinancialinformationofthecompany.Thekeytopreventingfraudulentinvestorsinacompanyistoconductauditsbycertifiedpublicaccountants.Certifiedpublicaccountantsplayanimportantroleinprovidinginvestorswithtruecompanyfinancialinformation,reasonablyprotectingtheassetsofcreditorsandinvestors,reducinginformationasymmetry,andmaintainingmarketeconomicorder.However,inrecentyears,duetocostreasons,certifiedpublicaccountantshaveviolatedtherelevantrequirementsofauditstandardswhenconductingauditactivities,activitylevel,timeandotherfactors,resultingintheinadequateimplementationofauditprocedureandthedeclineofauditquality.Inaddition,theimpactofauditfailureisextremelynegative.Therefore,thisarticlecollectsindividualauditfailurecasesandanalyzestheircausesindetail,andproposecorrespondingsuggestionsforimprovingthequalityofcertifiedpublicaccountants'auditservices,whichalsohascertainreferencevalueforregulatingtheChineseauditmarket.Keywords:ZhengzhongthePearlRiverAuditCertifiedPublicAccountantsKangmeiPharmaceuticalAuditfailureⅠ ⅢⅠ目录TOC\o"1-2"\h\u引言 正中珠江会计师事务所审计失败案例分析一、引言在我国经济水平高速发展，证券市场监管水平不断提高的条件下，外部投资者越发重视会计信息质量，严格要求会计信息质量。但是，企业出于寻求利益的目的，通过层出不穷的手段造假财务报表，伪造出经营状况好的会计信息，这也对注册会计师提出了更高的要求。注册会计师在审计时，应当以财务报告为媒介，找出企业存在的问题并提出解决方案。注册会计师首先应当关注企业会计报表中是否有虚报，错报的情况，继续是否存在重大异常，通过对这些异常进行分析，找出企业经营中存在的问题，最后提出有效解决方案。目前我国经济已进入高质量发展阶段，资本市场上各种新事物层出不穷，审计作为资本市场的一股重要理论，也应顺应时代潮流不断推陈出新，用新策略应对实际工作，而新策略的产生也离不开开拓创新的专业理论加以支持。本文旨在寻找避免审计失败的方法，从理论层面上以期可以帮助提高注册会计师的审计水平，提升上市公司披露财务信息的准确度，维护投资者的权益。将具体审计失败案例进行研究探讨，分析其中存在的问题，对注册会计师今后审计工作的开展也有着重要的实践意义，希望审计师后期开展审计工作能得到一定的警示，避免出现类似问题。二、正中珠江审计案例简介（一）正中珠江基本情况正中珠江会计师事务所下设四个审计部门、三个审计分支机构和五个职能部门。审计分公司包括中山分公司、韶关分公司和番禺分公司。职能部门包括财务部、核心培训部、行政管理部、人力资源部、信息技术部。珠江正中的业务范围非常广泛，包括税务、审计、咨询等。咨询服务满足了会计电算化背景下许多中小企业的需求。并且正中珠江的服务对象众多，包括上市和非上市公司、国有和私营企业、公司和个人、国内外客户。（二）正中珠江审计失败过程正中珠江于2001年接受康美药业的聘请，为其准备申请IPO的材料。但康美药业从2016-2018三年间存在财务造假行为，而正中珠江会计师事务所对此充耳不闻，出具无保留审计意见。直至2018年证监会开始调查时，康美药业因财务造假而受到处罚，正中珠江也被立案调查。康美药业连续三年作假，然而正中珠江却始终未曾查觉，使得人们对其产生疑虑。广东正中珠江会计师事务所(特殊普通合伙)因违规行为而遭到证监会的处罚，具体措施包括：责令改正，没收业务收入1425万元，罚款4275万元。对于杨文蔚、张静璃和苏创升的违规行为，分别给予警告和罚款人民币10万元的处罚。三、正中珠江审计失败的表现（一）对存货审计程序存在问题对一个企业而言，存货是一个非常重要的环节，从采购到加工到最后的出售，构成了一个完整的制造与储存流程。对于企业来说，存货是实现价值增值的基础，在一定程度上决定了企业的利润。因此，如果一家公司想做大做强，就必须高度重视存货管理。存货管理不善将直接影响公司的资金周转、生产经营状况，甚至导致公司无法实现盈利。同时，存货在审计过程中也非常重要。通常情况下，存货大约占据了公司全部财产的百分之三十。所以，在对生产经营单位进行审核时，一项重要的实体审核工作就是对有形资产进行审核。库存审计的目标在于，检查被审计单位帐面上所列示的库存是否真实存在，是否完整，以及会计信息中所记载的库存购销情况是否真实性，并保留审计证据。注册会计师应该提前认识到公司库存的特点，并相应地与库存管理系统的有效性等相联系，来设计出一套合理而有效的监控程序。对康美制药公司2018年年报中出现的虚假有形资产账面价值，由正中珠江公司出具了保留意见。但是，报告中78%的货物都是库存商品，而且与去年同期的数量相比，今年的数量大幅增长，这明显不合常理。在这种情形下，注册会计师只做了一般的盘查，并未将其列为特殊风险事项。审计员仅仅是对库存进行了抽查，并不质疑企业所提交的盘点表的正确性与完整性，也不公开抽查的比例。另外，由于未及时对库存商品从盘点日到资产负债表日期间的变化情况进行有效的审核，导致了其审计结果的不准确，最后审计失败。图1康美药业存货情况（二）缺乏有效的函证程序在审计流程中，银行存款函证扮演着极其重要的角色，它可以帮助注册会计师有效地发现财务报表中的错报和漏报。尽管康美药业在银行存款等方面的问题已经得到了审计师的关注，但是由于缺乏有效的函证程序，审计结果仍然不能完全反映出实际情况，因此，注册会计师仍需要进一步加强对货币资金项目的审计，以确保审计结果的准确性。康美药业于2014-2017年之间，货币资金以242%的增幅快速增长，从100亿元快速增长至342亿元。同时，在总资产中，货币资金占比达到50%。而有息负债金额也十分庞大，2017年底达到222亿元的规模。康美药业账面闲置大量货币资金，却借款和发行债券。而正中珠江针对康美药业存贷双高的现象只是进行了常规函证程序，未确认银行回函真实性，导致函证程序失败。图2康美药业货币资金占总资产比重图3康美有息负债金额（万元）缺乏对于异常关联方交易的实质性测试企业与关联方的交易，按照会计准则的规定，应在财务报表的附注中被说明。然而，在康美2018年的年度财务报告中，并未揭露股东及关联方非经营性占用资金的相关交易情况。应收账款中的一部分，共计88亿元人民币，由大股东及其相关方面筹集，这些款项没有经营性质。这部分资金的初期余额为57.14亿元，而2018年又新增了35.95亿元。康美药业应当在报告中揭露两家公司的名称，分别是普宁市康淳药业有限公司和普宁康都药业有限公司，这是根据相关规定而进行的。因为这两家公司曾经把康美药业的资金占用了88亿，导致资金出现极大的缺口。但康美药业并未在报告中披露这一事实。正中珠江表示，他们难以对康美药业所涉及的资金数额的真实性作出合理的判断，同时也没有对其突然涌现的关联方表示职业怀疑，导致审计最终失败。对营业收入异常未保持职业怀疑企业可以通过操纵利润来进行财务造假行为，或者展示自己的经营发展状况。利润是指企业在生产经营活动中，由经营成果转化而来的、能够反映企业投资价值和获利能力的经济指标，是衡量企业财务状况的一个重要指标。在会计上，利润是一个会计概念，反映了一定时期内生产经营活动所创造的经济成果。康美药业采用虚增营业收入的手段，包括伪造货币资金、伪造凭证、发票等方式，以达到欺诈的目的。在2016年的三年里，康美医药的营业收入增长291.17万元，利息收入6.75亿元，营业利润39.36亿元人民币。不择手段的财务造假手法包括虚构存货和货币资金，还有改变康美药业的营业收入。由于注册会计师没有对康美药业报表中异常占比的应收账款产生怀疑，因此导致审计失败。表1康美药业造假数据项目2016201720182019营业收入报表金额216.42264.77169.59193.56营业收入实际金额126.43164.4584.75177.43营业利润报表金额39.5848.3530.8711.23营业利润实际金额33.0235.8410.589.58数据来源：《康美药业2016-2018年年度报告与证监会《行政处罚及市场禁入事先告知书》四、正中珠江审计失败原因（一）正中珠江会计师事务所缺乏独立性1.正中珠江审计康美药业时间过长如果会计师事务所对一个企业审计时间过长，那么就有可能影响其自身的独立性。在我国，注册会计师的审计结果能在很大程度上反应会计师事务所的独立性，而注册会计师对于审计质量也应该高度重视。如果一家注册会计师事务所对一家企业审计时间过长，那么就会在很大程度上影响该会计师事务所自身的独立性。同时，如果审计质量不高，那么也会导致整个行业的声誉下降，影响整个行业的发展。康美药业公司聘请正中珠江审计已有10多年的历史。从2001年到2016年，正中珠江发表的意见都是无保留的。2.康美药业审计费用高昂如果会计师事务所的总收入中有很大一部分来自单一客户，那么其大概率会违背审计师的工作标准，违背道德规范，协助造假，来稳定双方的关系。为了稳定股东，吸引投资者，并制造公司发展良好的假象，特别是一些财务报表信号不佳的企业，会计师事务所将通过支付巨额、有吸引力的费用来制作符合其要求的审计报告。而康美对正中珠江每年支付的审计费用高达500万元人民币，占正中珠江年收入的4.13%。图4正中珠江2010-2018年审计费用（二）审计行业职业环境不佳1.审计市场竞争不规范近年来，我国会计师事务所的数量始终稳定增长，在2019年事务所增长超过9000家，并且依然呈现逐步增长的趋势。然而，我国上市公司总共才7300多家，由此可以看出，审计市场竞争异常激烈。在竞争激烈的环境下，如果有事务所为了业绩而降低工作质量、或者伙同造假的行为。因为资金的限制，导致审计时间缩短，审计程序减少，审计质量得不到保障，从而增加了审计风险，“劣币驱逐良币”的现象就会发生。同时，会计信息造假也导致会计信息质量下降，从而降低了会计信息的可比性。审计质量较高的事务所就会难以存活，甚至会有事务所被要求与管理层合作进行审计报告造假的情况发生。2.审计失败违规成本过低我国证监会对企业财务造假和事务所审计失败的处罚大多都是行政上的处罚，不涉及刑事。比如本文中康美药业案例的极大造假金额，恶劣影响之高，而证监会也只是给予了六十万元罚款的处理，对比造假所获利润实属少之又少。正中珠江也只是被罚款、没收收入等。五、对审计人员及正中珠江的建议（一）对审计人员的建议1.严守职业道德底线审计人员要不断加强自身职业道德建设，书写“质量重于泰山”的行业文化。首先，需要加强对理论知识的学习，积极参加事务所内部组织或者行业协会等外部单位组织的专业能力提升和职业道德水平提升的各种培训，不断更新自己的知识体系，提高自己的执业水平。其次，要不断增强自己对相关法律法规的认知水准，只有自身对法律的认知水平达到一定的程度才能减少犯错几率。注册会计师要做到知行合一，内化于心外化于形，这样才是真正遵守职业道德的境界，这样就可以减少不良现象存在于现在的社会，让职业道德问题从根本上得到解决。审计人员作为深入企业检查的一线工作者，需要严格遵守诚信、客观、公正、谨慎、怀疑、独立性等职业道德底线，在审计过程中做出符合职业行为的选择与判断。否则，在开展审计业务的过程中，不仅会由于缺乏谨慎怀疑的精神而无法发现被审计单位的财务过失，而且更有可能由于缺乏独立性而发生违规行为。严格遵守职业道德底线、规范执业行为、自觉维护行业形象是每一名注册会计师肩上应担起的责任。2.时刻保持职业怀疑任何一家企业舞弊都有其动机，也会有一定的信号释放出来，因此需要审计师在审计过程中树立正确的执业理念，时刻保持职业怀疑捕捉一切异常信息，确保审计工作的公平开展，发挥好监督作用。在审计工作中，我们应该重视细节。如果想发现舞弊行为，首先要注重细节。一个小细节可能就会发现一些问题，甚至能够解决审计工作中的一些重大疑点。很多舞弊行为都是从细微的地方开始的，而在这个时候审师就需要有一双“慧眼”，在审计中时刻关注被审计单位的每一个细节，通过这些细节发现并解决问题。舞弊的手法多种多样，有的通过虚增收入、有的通过虚增费用、有的通过虚构交易等。但不管是哪一种手法，都有一个共同点：要做实账，审计人员必须知识与经验共存。作为一名审计人员，要有较强的专业胜任能力和职业判断能力。需要注册会计师及其项目组成员在尽职调查中严格遵循审计准则的基本要求，重点关注经常发生的欺诈风险和异常变化数据。发现异常情况后，合理运用专业知识进行判断，及时了解并获取有针对性的审计证据。3.充分运用分析性程序随着时代的发展，科技的进步使得现阶段财务舞弊的手段也越来精细隐蔽，审计人员面临的审计风险也日益增加。单一的对某种财务信息进行分析审计，已经不能满足现阶段审计需求，因此对于分析性程序的灵活运用，对于审计效率的提升与审计质量的保证都有一定的促进作用。分析性程序在实质性程序不是必须使用的，而风险评估程序和总体的复核则必须使用。所以在实际审计工作中，审计人员应加强对分析性程序的运用。4.严格执行审计计划项目组在了解被审计单位情况后首先就是制定一份良好的审计计划，以凝聚资源、协调力量，引导整个审计工作的开展。审计计划的编制不难，特别是对于长期合作的客户编制审计计划更是轻而易举，难的是怎样才能严格执行做好的审计计划。世界的快速发展，人们变得也越来越浮躁，每个人都想以最少的付出取得最大的收获，审计师也不例外，总是想采取最少的行动来获取最多的审计证据。这种心态的存在使得审计师在执行审计计划时或多或少会存在偷工减料的情况，这严重影响了审计工作的质量，根据证监会的处罚公告可知，众多的审计失败案件均是因为审计人员未充分恰当的执行审计程序败造成的。因此，严格执行审计计划，是提高审计质量，减少审计失败的一个重要手段。（二）对正中珠江的建议1.提升独立性对于独立性的保证，正中珠江首先应着重于加强对于项目人员的配置上。每一名审计师的职业素养与工作能力都存在很大差异，要充分尊重“人尽其才”原则组建一支高效、高质量审计团队，这在一定程度上决定了审计质量的高低。审计人员分配时要综合考虑其团队沟通、协作能力，以便审计过程中可以保持有效的信息沟通，及时处理发现的问题。要明确团队人员分工，对于一些高风险的审计项目需配备有经验的审计人员，充分做到人尽所能，以提高审计效率和审计质量。对于长期合作的审计项目，正中珠江要加强审计团队、审计质量复核人等的更换，特别是着重更换经常接触被审计单位一线审计人员。这不仅仅是向注册会计师协会提交独立性的承诺书，更重要的是可以防止长期合作而出现的利益输送。2.完善内部职工管理制度在进行人员招聘时，正中珠江应先对本所岗位需求状况进行分析，再制定合理的招聘计划、招聘流程、招聘条件等。比如在招聘时不仅要考虑应聘人员的专业胜任能力，也要考虑其综合素质。现如今大多数事务所招聘主要设置专业知识、笔试和面试两个环节，着重于考察应聘人员的专业胜任能力方面，对于应聘人员的性格特点等方面有所忽略。因此，正中珠江招聘时可以设置一项性格测试环节以考察应聘人员的性格与岗位是否相匹配，这样可以减少HR选择的盲目性；同时，对于有其他事务所执业经验的人员要着重考察其前期执业记录，比如查询是否有证监会处罚记录或者是否参与过证监会公布的审计失败项目，了解应聘者是否存在职业污点，以确保应聘人员在职业道德层面满足岗位的需求。3.加强审计质量控制审核小组要明确审核实施计划，即审核工作的安排，以实现审核目标。审计实施计划的科学性在很大程度上决定了审计项目的质量。因此，如何具体规定审计程序的实施就显得尤为重要。审计实施方案是整个审计工作的文件，具有举足轻重的作用。（三）对审计市场和政府监管的建议1.建立公平竞争的市场秩序公平竞争是市场经济的灵魂，它的存在激发了市场主体的无限活力和丰富的创造力，为市场持续提供源源不断的动力。审计业务作为市场经济的一种商品，规范市场秩序，为其营造竞争有序、诚实守信的健康环境，可以让审计资源发挥其最大化作用，进而让整个审计市场运行效率大幅提升。有关部门应该根据反对不正当竞争原则，应在市场化原则的基础上制定合理科学的审计收费标准，并在国家层面建立审计收费制度规则，以指导行业整体价格，恢复市场审计收费程序，确保审计收费监测渠道畅通。多方位监督审计收费情况，防止审计市场的恶性竞争和合谋舞弊等不法行为，大力提升对不遵守规则破坏公平竞争秩序事务所的监管力度。加强培育审计从业人员的诚信、自律意识，使每一名从业人员对于不正当竞争的危害性都有一个清晰的认识，促使从业人员以高度的责任感和使命感自觉规范自身执业行为维护广大投资者利益。2.完善监管模式加强处罚力度不断提升对事务所审计质量的检查和监管力度，不固定时间对事务所提供的审