北京市A公司研发支出增长奖励专项审计研究

绪论1.1研究背景为深入贯彻实施《国务院办公厅关于改革完善中央财政科研经费管理的若干意见》精神，管好用好科技创新资金，激发科研人员的创新活力，推进科学技术事业高效率发展，北京市财政部门积极落实，从多角度发力，积极推动构建更加科学全面的科技创新经费管理改革管理体系，并且修订了《北京市科技计划项目（课题）经费管理办法》，着力全面落实中央关于科技创新领域“放管服”改革的精神，在“减科目、放权限、重激励、强服务”等方面进行改革完善。2022年安排资金16.5亿元，截至七月底，已累计支持科研课题553项、科技创新主体1030家，科研人员约1.15万名。加速构建更加科学全面的科研经费管理制度体系，市财政局配合相关部门还出台了相关责任主体信用管理办法、结余资金管理办法等，不断完善信用监督管理、资金控制的相关措施，加强审计管理。在贯彻落实“放管服”要求的同时，确保资金使用规范、高效。为进一步充分调动科研人员的研究主动性和创业兴趣，推动科学技术各项事业的发展，依据北京市支出预算要求及有关财务管理制度，结合本市财政科技经费管理的实际状况，特出台《北京市科技计划项目（课题）经费管理办法》，并面向社会招标采购审计服务。北京中天呈会计师事务所（以下简称“中天呈”）于2022年10月中标，并签署审计协议书对北京市A公司研发投入增长奖励进行专项审计。1.2研究意义本课题选取北京市A公司作为研究对象，通过对该企业内部会计控制、会计信息披露和资金使用范围的考察，对该公司进行专项审计时可能出现的会计风险进行分析和检验，进而对该公司的舞弊动机理论进行补充和完善，并对其进行规范化，以期为相关部门制定关于科创企业的奖励优惠政策提供参考，使相关部门能够更好的发挥其应有的功能。本课题从专项审计视角来研究企业研发活动中存在的问题，目的是防止企业为获得研发支出增长奖励而做出虚假申报。并在此基础上，对研发费用的虚报情况进行分析，中天呈希望通过专项审计，准确判断所申报研发支出增长奖励企业的申报合理性，发现研发支出的风险点，防止企业高估研发投入。通过对A公司研发支出增长奖励专项审计问题的研究，可以为相关学科领域提供一定的理论依据和实践参考，同时为科技创新相应领域的研究和发展提供借鉴。1.3国内外研究现状目前，国内关于研发支出业务审计相关的研究相对较少，不同行业、不同企业的科技创新研发过程，财务处理的惯例也各不相同。秦记荣、田世华在《中小高新技术企业研发支出的归集范围研究》中指出研发支出的归集对高新技术企业认定、存续期管理以及复审至关重要[1]，指出研发支出的重要性。芮立平在《企业研发费用会计核算方法探讨》中指出，从当前情况来看，我国企业在研发费用方面的管理和相关规定还存在许多不科学的地方[2]。王晓军在《科技型中小企业规范研发费用核算与管理的研究——以农业育种企业为例》中阐述了研发费用会计核算的重要性，并对研发费用核算与管理工作中存在的问题进行分析，给出了规范的实务操作建议，为提高研发费用核算水平提供一些实用的参考[3]。在研发支出业务中，所面临的风险侧重点和一般审计所需要的关注点也会有所不同。国外方面，研发支出审计研究相对较多的有德国、美国等欧美发达国家，这些国家现代化水平高，对国民科技创新鼓励有较多的优惠政策，所以并不排除有些企业为申请补贴、优惠而存在研发支出舞弊现象，审计、税务等各方面专家也对研发支出审计业务发现问题并提出改进措施。虽然绝大多数国家重视科技发展，但各国现代化水平不一，补贴、优惠政策受国民经济、文化等客观因素影响有较大差异，研发支出核算方式也大相径庭。受国内外形势存在较大差异性影响，国外研究很难对国内研发支出增长奖励专项审计研究提供参考。1.4研究内容及研究方法1.4.1研究内容图1.1研究内容流程图本文以北京市A公司研发支出增长奖励专项审计服务作为研究对象进行深入研究，分析北京市A公司在被审计中存在的问题，并提出相应的措施，为企业提供参考，具体内容包括六部分。第一部分为绪论，主要阐述研究背景、研究意义、国内外研究现状、研发内容、研发方法；第二部分为研发支出增长奖励相关理论，简要论述研发支出的含义及归集范围，介绍研发支出增长奖励政策；第三部分对北京市A公司研发支出增长奖励专项审计进行介绍，阐述审计原则、审计重点及审计过程；第四部分对北京市A公司研发支出增长奖励专项审计中存在的问题进行阐述，举例分析；第五部分提出改进北京市A公司研发支出增长奖励专项审计的措施，对研发增长奖励专项审计工作提供建议和参考；第六部分对全文进行总结得出结论，具体研究框架如图1.1所示。1.4.2研究方法本文主要采用的是文献研究法和案例研究法。通过文献分析法，阅读了高新技术企业研发投入情况、研发支出确认计量的有关资料，进而对影响研发支出确认的因素、常见判断方式及研发支出确认动机等内容进行更深层次的了解，为文章进行研发支出增长奖励专项审计的研究及评价提供依据。本项目以北京市A公司研发支出增长奖励专项审计项目为例，基于北京市A公司研发支出的实际情况，对其研发支出核算中可能出现的重大误报风险进行分析与评价，找出一些高风险的审计重点，提出与研发支出增长奖励相关的审计建议。

2研发支出增长奖励相关理论2.1研发支出的含义技术创新是时代经济发展与企业生存的重要支持，企业要想获得核心竞争力，必须加大技术创新投入，掌握知识产权。企业在技术创新时需要投入大量的研发费用，这部分支出所占企业总支出的比例较大，一般称为研发支出。研究开发项目工作可以分为研究和开发两个阶段，每个阶段对人力、物力、财力的投入都有很大的要求，并且涉及的领域非常广泛，因此，给费用的核算增加了很大的难度。企业的研发支出主要有研发阶段中消耗的原料费、直接参与的人工工资薪金、所用资产折旧额、开发过程中所用的租金与借款费用等[4]。2.2研发支出的归集范围1.人员人工费用包括对企业技术人员的工资，保险及外来技术人员的劳务费用。企业科技人员是指直接参与研发项目和相关的技术创新活动，对其进行了专门的管理，并为其提供了直接的技术服务，并且累计工作时间在183天以上的人员，一般包括在职、兼职和临时聘用人员。2.直接投入费用企业在进行研究开发项目时所进行的直接投资支出。包括：（1）材料、燃料和电力的直接消费；（2）中间测试和产品试制所需要的模具和技术装备的开发制造成本，非固定资产的样品、样机、一般的测试手段的购买成本，试制的产品的检验成本；（3）用于研究开发活动的仪器、设备的运行、维护、试验、测试、修理等费用，以及用于研发活动的固定资产租金支出。3.折旧费用与长期待摊费用摊销折旧费用是指与研发活动相关的机器设备、房屋建筑物、相关仪器等固定资产折旧费。长期待摊费用是指研发设备在更新、改造、维护等过程中所发生的摊销期限在1年以上的费用。4.无形资产摊销费用无形资产摊销支出是企业从事科研技术创新中的软件产品、专利、非专利技术（专用工艺、许可证、设备和计算方法等）的摊销支出。5.设计费用产品设计费是指企业为开展对新商品和新技术加以构想、研究和生产，并完成方法、技术、规程制度、技术特性等方面的工程设计而产生的费用。包括为取得创新性、设计性、突破性商品而开展的创意活动所产生的有关支出。6.装备调试费用与试验费用装备调试费用是指在模具研制阶段所开展的研究和开发活动所产生的费用，例如研制特殊的、专用的制造设备，改善产品和工艺的控制过程中所产生的费用。用于批量生产和商用生产的传统模具准备费用和工业工程费用不应该计入。试验费用主要包括为研制新药物而开展的临床试验费用、现场试验费用以及勘探开发技术的现场试验费。7.委托外部研究开发费用委托外部研发费用是指企业在委托境内外的其他机构或个人开展研发活动时，所产生的费用（研发活动的成果属于委托方企业，并与该企业的主要经营业务具有紧密联系），按照独立交易原则，实际发生的研发费用，应按照委托外部研究开发费用的80%的比例作为研发费用。8.其他费用其他费用是指除上述费用之外，与研究开发活动直接相关的其他费用，如科学文献翻译费、专家咨询服务费、科技图书资料费、高新技术开发保险费，还包括对科研成果进行鉴定、检查、论证、评估、检验等费用、发明专利的申报费、备案费、代理费，以及会议费、差旅费、通信费等。除非特别注明，这些费用一般不会超过研究开发费用的20%。2.3研发支出增长奖励政策《北京经济技术开发区关于加快推进国际科技创新中心建设打造高精尖产业主阵地的若干意见》第六条：“对大中型重点企业、“专精特新”“小巨人”企业，向税务部门申报研发费用加计扣除，最高补贴金额为300万元。”按照《2021年度北京经济技术开发区企业研发投入增长专项奖励办事指南》，本项目的具体奖励内容及标准是：（1）1-11月，对企业（自费）研发投入同比提高20%以上的（自费），再提高20%以上给予奖励；（2）以2021年1-11月份研发费用至2022年1-11月份研发费用×120%为基数进行测算；（3）一家公司一年所获研发经费总额不能超过300万元人民币。对一家企业给予的补贴总额为10万元，低于10万元者不予补贴；津贴按10000元计算，并扣除低于10000元的部分。

3A公司研发支出增长奖励专项审计概况3.1A公司简介北京市A公司成立于2014年是中国业内较早的一家专业着力于介入治疗设备和服务的民族企业，拥有多年的数字血管造影系统设计和生产经验。公司秉承“以科技创新，为生命护航！”的企业使命，用心打造医疗介入领域专业品牌。北京市A公司肩负国家民族中高端医疗品牌崛起的责任，是北京市专精特新“小巨人”企业。北京市A公司专业专注于介入诊疗设备及全流程解决方案的提供，坚持创新驱动发展，平均每两年完成一次产品创新迭代，在介入手术机器人研发领域走在世界前列，成为国际仅有的五家介入手术机器人生产研发公司之一，在国际机器人领域首创发明专利数全球第二。3.2A公司研发支出增长奖励专项审计现状3.2.1项目概况为进一步激发科研人员的创造性和创新活力，促进科技事业发展，依据北京市市级支出预算要求及有关财务管理制度，结合本市财政科技经费管理的实际情况，特制定《北京市科技计划项目（课题）经费管理办法》，并面向社会招标采购审计服务。北京中天呈会计师事务所（以下简称“事务所”）于2022年10月中标，并签署审计协议书对北京市A公司研发投入增长奖励进行专项审计。北京市A公司为申报此项研发投入增长奖励的企业之一，故北京中天呈会计师事务所对此项申报展开审计，本篇论文是在此项目的基础上展开研究的。3.2.2审计原则独立原则。独立是指审计单位应当具备独立的法人地位，不受委托人和其他方面偏好、意图等因素影响或干扰，能够独立自主地开展业务，并独立地对自己获得的审计结果承担法律责任。独立审计是会计师事务所维持其客观、公平、公正的工作态度，同时也是会计师事务所享有良好声誉的基础。客观原则。客观是指审计的依据、方法和过程应科学化。科学化审计要求实事求是，要了解并反映客观、真实的信息，要与现实情况相对比，要以理论为依据，不弄虚作假；必须严格遵循本公司正确的操作流程、审计准则和行为规范，无任何违背客观规律的行为；这就要求有科学的理论、方法、知识、技巧，以确保审计工作的质量，并能经受住时间与历史的考验。审计工作的科学性，直接影响到审计工作的层次与质量，进而影响到审计结果的可靠性、准确性与有效性。公正原则。公正是指在审计工作中，应保持公平公正的立场。审计的公正性，并不是指无原则地调和或折中，更不能单纯地在矛盾的双方保持中立，审计是原则性、政策性很强的工作，要恪守职业道德。不要仅仅为了个人的利益，而缺乏客观的原则。3.2.3审计重点首先，舞弊风险。申报研发支出增长奖励的管理层存在为了享受研发支出增长奖励政策而舞弊的动机，可能导致该企业的研发费用存在重大错报风险。注册会计师在实施研发支出增长奖励专项审计的过程时应当假定其研发支出存在舞弊风险。其次，费用的真实性。中天呈应根据其所申报的研发支出，对其实际运用情况进行审查。例如，该公司在关于研发费用的详细资料中，研究与开发支出是否真实，这些都是中天呈在审计时需要关注的问题。3.2.4审计过程在审计过程中，事务所审计小组实施了如下审计程序：第一，检查了申请表、专项审计报告、高新证书，检查各项申报资质是否满足条件；第二，审阅、分析了2021-2022年的研发费用明细账及各季度研发费用情况；第三，检查了研发费用核算归集、记账凭证、发票、合同、手续单据及入账凭据、证明材料；第四，检查了申报单位研发项目立项文件、项目核算情况；第五，检查了申报单位的知识产权文件；第六，重新计算研发增长率并计算出奖励金额。

4A公司研发支出增长奖励专项审计中存在的问题4.1研发支出归集不准确北京市A公司存在研发支出会计核算不健全、不规范，且信息化程度低，研发活动各部门沟通不畅的问题，导致研发支出的归集不准确、不及时。另外，企业研究与开发环节的界定标准不清晰，研发支出归集较难。4.1.1人员人工归集不准确确定研究开发人员的类别，确定研究开发人员的费用数额，是确定研究开发人员费用的关键。比如，参与研究开发项目的人员还参与了企业的管理工作，即不是全职的研究开发人员，因此对他们的工资如何在研究开发项目中计算，没有明确的规定。通过表4.1可以看出北京市A公司张建军、许涛并不是专职的研发人员，但其工资全部计入了研发人员工资，需对两人工资进行进一步审核。表4.1A公司2月份研发人员工资表姓名性别部门职务工资张建军男综合管理部高级管理人员27000金向明男产品研发部研发专职人员24000姜同海男产品研发部研发专职人员25447李唯女产品研发部研发专职人员15232卢健男产品研发部研发专职人员13254顾玉凯男产品研发部研发专职人员17586温中平男产品研发部研发专职人员16859范军波男产品研发部研发专职人员18978许涛女市场营销部营销管理人员15000聂晶女产品研发部研发专职人员12003杨柳女产品研发部研发专职人员150024.1.2材料费用归集不准确由于企业的研发需要使用多种物资，并且有些物资清单上并没有反映出具体的科研项目，这就造成了直接的投入材料分配的困难。此外，北京市A公司在前一年度并未设置专门的研发费用科目，而只是将发生的研发费用直接计入其他会计科目，如管理费用、在建工程等，而且明细科目设置不够细化，会计科目与申报明细表之间也不存在明显的勾稽关系。如表4.2所示，北京市A公司材料费用中介入手术机器人自筹项目分摊房租885807.61元，核销预付北京环试检测技术有限公司多轴DSA项目电路板加速老化试验费17262.14元。其金额是否按照真实项目比例与其他项目分摊需进一步审计确认。表4.2A公司材料费用审计抽查表记账日期业务内容科目名称金额附件2020/7/26介入手术机器人自筹项目分摊房租管理费用-租赁费-房租585807.61报销单、发票、出库单2020/11/26支付上海凌仕医疗科技有限公司机器人项目动物实验费用研究开发费-实验检验费372641.50报销单、发票、出库单2020/11/12支付北京铂帷检测服务有限公司外科C型臂项目EMC检测费用研究开发费-实验检验费213750.00报销单、发票、出库单2020/1/17核销：预付北京环试检测技术有限公司多轴DSA项目电路板加速老化试验费（经手人：刘文龙）研究开发费-实验检验费17262.14报销单、发票、出库单2020/11/26介入手术机器人自筹项目分摊电费研究开发费-水电费-电费15610.62报销单、发票、出库单2020/9/24支付北京铂帷检测服务有限公司机器人项目介入机器人摄像头EMC测试费用研究开发费-实验检验费5400.00报销单、发票、出库单4.1.3折旧与摊销归集不准确表4.3A公司研发用固定资产表序号编号名称金额所在部门1500002车间办公综合楼（北楼）16426825.28综合管理部2200203数控车床2台311965.82产品生产部3200012数据快走丝线切割机303000.00产品研发部4200355双夹研磨机+自动上下料机1298230.08产品研发部5200107铣床3台108974.37产品研发部6200131数控铣床106837.60产品研发部7200200热流道系统106324.78产品研发部8200230西门子贴片机97087.38产品研发部9200178热风隧道炉49572.65产品研发部同一种机械设备、工程或专利技术既可以来制造产品，又可以进行研发相关活动，但北京市A公司没有严格划分生产经营用资产与研发用资产。对非专用于研究费用的固定资产、无形资产，中天呈的主要判断难点是折旧摊销的计算标准和折旧摊销在各研发活动之间是如何分配的。如表4.3所示，A公司车间办公楼（北楼）属于公司固定资产，并非研发项目专用房产，该公司却把该房屋金额全部计入研发专用固定资产进行核算，不能严格区分生产用和研发用资产且无法合理地分配。4.2研发支出缺乏合理性4.2.1设计费用缺乏合理性A公司的研究开发人员或研究开发部门势单力薄，往往要将研究开发的新工艺或产品的研发设计外包出去。A公司将设计外包给其他企业，却没有签订合同，因此如何准确判定设计费用的合理性是研发支出认定的难点。表4.4设计费用审计抽查表记账日期业务内容科目名称金额附件2021/11/10支付上海凌仕医疗科技有限公司机器人大临床项目第一笔20%款项(经手人：张树玉）研究开发费-注册认证费449056.59报销单、发票2021/4/22支付上海凌仕医疗科技有限公司介入手术机器人自筹项目临床试验40%服务费研究开发费-注册认证费150943.39报销单、发票2021/4/22支付上海凌仕医疗科技有限公司多轴DSA项目临床试验40%服务费（介入手术机器人自筹）研究开发费-注册认证费150943.39报销单、发票2021/4/22支付上海凌仕医疗科技有限公司多轴DSA项目临床试验40%服务费（介入手术机器人自筹）研究开发费-注册认证费-150943.39报销单、发票4.2.2委托外部研究开发费用缺乏合理性由于生产力增长，企业的分工越来越细化，精细化分工也促使了精通某领域专家的出现，北京市A公司往往因为技能、专业知识等各方面问题而无法充分控制研发项目，这时专家就可以代替企业所有者进行管理，企业所有者和专家就形成了代理关系。这就使得双方利益不相同，委托人与代理商都往往谋求各方收益的最优化，两者存在冲突，便产生代理问题，如代理人付出低于其报酬、代理人为增加自身利益损害委托人利益。北京市A公司认为自己的研发力量相对薄弱，所以更倾向于与其他科研院所进行合作，并与其签署委托开发协议。经审计，中天呈发现其合同内容缺乏合理性，无法准确判定委托外部研发成果的真实性。表4.5委托外部研究开发费用审计抽查表记账日期业务内容科目名称金额附件2020/10/16支付北京智加问道科技有限公司介入手术机器人自筹项目外观设计60%首付款研究开发费-外协开发费42452.83报销单、发票、合同2020/10/16支付北京智加问道科技有限公司多轴DSA项目外观设计60%首付款（介入手术机器人自筹）研究开发费-外协开发费42452.83报销单、发票、合同2020/10/16支付北京智加问道科技有限公司多轴DSA项目外观设计60%首付款（介入手术机器人自筹）研究开发费-外协开发费-42452.83报销单、发票、合同2021/9/15核销：刘文龙.预付南京一正医疗科技有限公司机器人无菌盒开发设计加工费研究开发费-外协开发费92920.35报销单、发票、合同2021/10/27核销：预付北京智加问道科技有限公司机器人项目产品外观设计60%第一期款（经手人：黄韬）研究开发费-外协开发费49811.32报销单、发票、合同4.3研发支出管理不够细化北京市A公司对研发支出的确认与计量虽然最终符合会计准则的要求，但仍存在不足。在现实生活中，不少非同一类型的研发项目，可能存在因同一研究成果而获益的情况，或各类项目之间的收益是相互影响的。还有可能的情况是即使是研究后期失败的项目，也有一定机率衍生出新的科研成果，而这些新的科研成果，可能会促进后续研发项目进展。基于此，若未能针对每个研发项目支出作精准的核算，便不能清晰反映每个研发项目的真实成本。对于A公司来说，目前公司自行研究开发的产品介入手术机器人，能够适应多种手术场景，其根据我国医疗产业的特点，A公司申请多种注册批文，并分别归集各项目研发支出。但各个项目手术场景不同，其价值也不尽相同。若未来某个项目出现同类手术机器人，并且失去竞争力，那么对于该项目与其他项目来说，在对其之后进行的计量中，会涉及到一个减值的测试。毫无疑问的是，如果能将各个项目都分类进行摊销和减值，就更有助于准确地确认与计量研发支出。4.4研发项目披露格式不清晰新会计准则规定，北京市A公司的研发支出应不再计入当期损益，而改为计入无形资产。由于许多科研项目十分复杂，同一资源之间也存在着交叉使用的情况，使得每一个科研项目的成本很难准确地核算。另外，大多数公司的信息披露都是以公司的自愿性为基础，相关的内容和形式也是按照公司所有者的主观意愿进行的，这导致了公司对研究成果的披露形式并不确定，并且带有一定的随意性。科技型企业研发阶段的核心成本，主要包括科研项目启动前的调研成本、科研成果一致性评价过程中的科研成本等。在研发过程中，此支出主要用于受试者保险、外部合作费用以及其他临床支出。在2020年以前，A公司直接把研发费用列入管理费用当中，未对各项研发费用进行细化，A公司的研发人员工资、临床试验费用、研发进度和研发结果均未在报表及附注中显示。从2020年开始，公司在财务报表“管理费用”下增设了“研发费用”一项，将研发费用单独列示，同时还对相关的材料支出、折旧费、销售费、水电费、会议费、诊疗费等项目做了相应的说明，相对于前几年，这些项目的披露更为详细。虽说这张表可以在一定程度上反映出一家企业在研发方面的投入，但却无法准确地反映出一家企业在研发方面的投入究竟有多大。由于研发成本无法按照项目分别披露，无法从其它非财务数据中找到特定的信息，所以无法得知仿制药与创新药各自的研发材料成本，也难以证实企业各项目的资本化是否真实。另外，A公司对研发计划、研发进展和未来研发战略的描述也只是一概而过，而对研发产出，通常都是提到项目取得的医疗设备临床批件、科技奖励、知识产权等，所有的描述都是引用了大量的文字，堆积在开发支出下的附注中，近几年的关键的信息都没有凸显出来，并且没有强调当年的变动信息，文字信息看上去既冗余又繁琐，这就给信息使用者获得企业研发信息增加了难度。通过上述分析，可以发现A公司在研发项目披露的形式上，存在着一些细微的差别，在研发支出确认方面的信息不够全面，而对于信息用户较为关注的具体的研发投入的数量、规模和研发强度，其公开披露的内容仍然非常有限，因此，在研发信息披露方面，仍有待进一步规范。

5改进A公司研发支出增长奖励专项审计的措施5.1完善研发支出归集为了解决北京市A公司研发支出归集中存在的问题，公司采取相应措施完善研发费用归集，建立健全研发支出会计核算体系，提高公司财务核算的规范化水平；合理设置研发支出明细科目，明确最末级明细核算，制定科学的费用分摊标准；建立各部门人员的沟通平台，便于财务工作的开展。5.1.1建立健全研发支出会计核算体系建立健全研发支出会计核算体系，对北京市A公司提升科创属性，顺利通过专精特新“小巨人”认定、科技型中小企业、高新技术企业，享受研发费用加计扣除、研发费用税收优惠、研发支出增长奖励政策等相关政策具有重大意义。首先，提升A公司财务人员自身素质，加强财务部门建设，便于与其他各部门人员对接，提升财务管理水平。其次，在自身能力提高的基础上制定规范化的财务核算标准，建立健全研发支出会计核算体系，明确研发支出授权和审批制度。再次，深度参与项目立项、预算实施等活动，对每个研发项目的计划实施全程监控，并根据要求匹配相应的人力、物力和财力。最后，在工作中不断修订完善科学合理的内控制度，涉及研发及相关人员的岗位职责及合理流程应明确，确保研发活动顺利开展和研发支出的正确归集，形成良性循环，促进公司发展。5.1.2合理设置研发支出明细科目建议北京市A公司对研发支出设置四级明细核算，一级“研发支出”，二级“费用化支出”“资本化支出”，三级研发项目全称，四级明细按《高新技术企业认定管理工作指引》中研发支出所列明细及企业实际情况设置。5.1.3建立各部门人员的沟通平台财务人员应主动熟悉研发活动全过程，掌握研发项目进度、业绩转化过程，才能正确指导科技人员在项目调研立项前就从市场、产品财务等视角进行规划，同时由财务部门针对研发活动中涉及的财务专业基础知识进行定期宣传、培训，提升参与研发活动其他各部门人员的财务知识储备，使得科技人员能更好地做好研发项目立项、预算、人员配置、研发进度记录、研发费用报销等工作，提高跨部门协作能力，提升工作效率，提高核算和管理质量，企业管理层应高度重视生产研发、人力资源和财务等部门的跨部门合作，要求人力资源部定期组织开展企业内部跨专业基础知识的培训，建立各部门人员的沟通平台，有利于财务工作的开展。5.2优化研发支出管理5.2.1优化委托科研经费的预算编制研发主管部门、研发组成员、财务人员共同参与委托科研经预算的编制工作，研发主管部门把握项目的科学性、政策契合度，研究开发人员根据下一步科研计划提出研发项目所需的资金，财务人员在财税政策、财务法规、经费分配使用规定这方面把握方向，做到经济性、合理性，三方共同努力编制科研经费预算计划，保证计划科学、合理、真实。5.2.2完善科研经费内部控制制度根据国家科研经费使用管理办法，重新制定企业内部的科研经费报销审核制度，重新说明研发结题规定、经费预算调整流程、经费检查制度以及经费开支范围等相关细则，做到专款专用。加强内部预算管理，严格按照研发支出预算书的要求编制预算，防止突击花钱、虚列支出，更要严格控制研发预算调整的审批手续。此外，还应进一步健全研发支出的资讯公开制度，公开研发预算，并接受有关部门的定期监察和监察。要加强科研经费的监督管理，对违反科研经费管理规定的单位或个人，要严肃查处。5.3加强研发项目的对象化管理A公司如果想要将某个研发项目的资本化金额进行准确计量，首先要准确归集研发支出，无论是对手术机器人，还是对其相关设计的扩展研发项目，都需要确保被记入该项目的支出是与其相关的，对于间接相关的研发支出要作好分类和分配。基于此，A公司可以针对每个手术场景，设置其相应的管理部门，并由该部门来独立完成该研发项目研发计划的制定、立项与审核等工作。对于研发完成后形成的无形资产，也应按每个手术场景来进行后续确认与计量，比如减值测试与摊销方法。A公司第一个介入手术机器人，截至目前，其表皮缝合手术、骨传导手术已经上市应用，而肝脏手术场景的研发还处于试验中。因此，对于表皮缝合手术和骨传导手术项目减值与摊销的判断，是与其各自所处市场环境相关的，是有必要分为两项无形资产进行计量的，而不能仅将它们作为手术机器人这个无形资产进行计量。5.4明确研发信息的披露要求5.4.1遵循重要性原则与研发有关的信息披露应更加合理。A公司应重点对信息使用者比较关心的研发关键信息进行披露，如投入的质量、数量、规模等，以避免过多的描述造成的信息繁杂冗余。当与研发相关的重要事项在报告期内发生显著变化时，应遵循重要性原则，在财务报告中分别予以解释说明，以便提供给报表使用者更为直观明了的信息和数据参考。如果A公司出现研发支出较多的情况，财务人员应在现金流量表“投资活动产生的现金流量”栏中单独列示“研究与开发活动支付的现金”项目。A公司财务人员应编制“研发支出增减明细表”等附表，以便公司所有者、审计师更加熟悉研发支出相关信息，进一步掌握研发支出金额及研发投入产生的效益。另外，已完成的无形资产项目，应在财务报表无形资产项目明细表中单独进行披露，且对于无形资产的摊销处理方式，应该做好明确批注，因此，能够很好地体现出A公司的自主创新能力并且能够清晰地反映出研发项目的资产转化情况。5.4.2鼓励适度增加非财务信息的披露一个公司的全部经营数据都是通过财务信息得到的，然而，仅凭财务报表中的会计信息，是很难完整地展示出研发项目的具体信息的，因此，财务报表附注就成为了重要的信息披露手段之一。《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号》第25条：“公司应当在披露期限内，密切注意公司核心竞争力的重大变动，以及这种变动是否会对公司产生影响。”第二十八条：企业要对企业的经营状况、发展趋势、发展战略、规划和可能面临的风险等进行预测。因此，企业应适当增加对表外信息的披露，在财务报表附注中，明确表明研发项目的性质及研发进展，另外，还应体现出研发成功后的应用前景及预期收益、研发可能存在的风险等，使中天呈能够准确有效地认定研发支出增长金额。此外，A公司还应根据自身所处的环境，在今后一段时期内，根据自身的实际情况，制定相应的发展战略，从而确保公司可持续、健康地发展，可以通过表格和附注对未来研发计划的符合质量标准和数量标准进行披露。产品是要通过市场来验证的，所以，恰当地与市场上的产品相对比，甚至其它公司开发出的具有相似竞争力的产品，才能更好地适应公司当前的策略，从而达到对市场变化的动态反应。

结论北京市A公司研发支出增长奖励专项审计项目按照进度于2023年1月30日前完成审计工作，并按照合同的约定支付审计服务费，审计进度、审计成本均按照预定目标完成。保障了A公司研发增长奖励的正常稳定申请，借助研发支出会计核算体系、各部门沟通平台、加强研发项目对象化管理，为缓解政府补贴被滥用、引导企业申报奖励发挥积极作用。通过对北京市A公司研发支出增长奖励专项审计研究，发现A公司存在研发支出归集不准确；研发支出缺乏合理性；研发支出管理不够细化；研发项目纰漏格式不够清晰的问题等问题，并针对存在的问题给出相应的解决措施，希望能给予A公司一定帮助。为了可以有效申请研发支出增长奖励，企业必须结合自身的实际研发投入情况，分析申报研发支出增长奖励的可行性以及可能面临的风险。进而给其他科技创新型企业选择一个合理的研发支出增长奖励申报方案提供借鉴，确保科技创新企业可持续健康发展。

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附录表A1研发费用投入汇总表序号费用项目2021年1-11月2020年1-11月2020年度2021年1-11月同比增长额2021年1-11月同比增长率1一、自主研发、合作研发、集中研发14235847.017019366.148599883.807216480.87102.81%2（一）人员人工费用（3+4+5）9,439,734.535522228.635967746.133917505.9070.94%31.直接从事研发活动人员工资薪金7322108.364661224.635021432.962660883.7357.09%42.直接从事研发活动人员五险一金2117626.17861004.00946313.171256622.17145.95%53.外聘研发人员的劳务费用----6（二）直接投入费用3627994.641251124.822196964.552376869.82189.98%71.研发活动直接消耗材料2403015.35--2403015.35-82.研发活动直接消耗燃料-----93.研发活动直接消耗动力费用-15610.6215610.62-15610.62-100.00%104.用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费-----115.用于不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费-----126.用于试制产品的检验费733969.80649706.591385659.4084263.2112.97%137.用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用219596.33--219596.33