“三代”手续费返还的税务及会计账务处理模板

会计实操文库1/5“三代”手续费返还的税务及会计账务处理模板一、什么是“三代”＂三代＂指的是代扣代缴、代收代缴和委托代征。根据《税总财务发〔2023〕48号-关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》规定，“三代”范围包括：（一）代扣代缴是指税收法律、行政法规已经明确规定负有扣缴义务的单位和个人在支付款项时，代税务机关从支付给负有纳税义务的单位和个人的收入中扣留并向税务机关解缴的行为。（二）代收代缴是指税收法律、行政法规已经明确规定负有扣缴义务的单位和个人在收取款项时，代税务机关向负有纳税义务的单位和个人收取并向税务机关缴纳的行为。（三）委托代征是指税务机关根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则关于有利于税收控管和方便纳税的要求，按照双方自愿、简便征收、强化管理、依法委托的原则和国家有关规定，委托有关单位和人员代征零星、分散和异地缴纳的税收的行为。纳税人发生“三代”行为时，税务机关都会按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。二、扣缴义务人扣缴个税法律依据根据《中华人民共和国个人所得税法》第十七条规定“对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。”个人所得税法明确支付单位是个人所得税的扣缴义务人。根据《财政部税务总局人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》(财行[2019]11号)第三条“法律、行政法规规定的代扣代缴税款，税务机关按不超过代扣税款的2%支付手续费，且支付给单个扣缴义务人年度最高限额70万元，超过限额部分不予支付”。下面详细介绍一下个人所得税手续费返还相关税务及账务处理。三、根据新个税法，个人所得是列举法，共有九项，除列举之外，其他所得均不征个税（一）工资、薪金所得；（二）劳务报酬所得；（三）稿酬所得；（四）特许权使用费所得；（五）经营所得；（六）利息、股息、红利所得；（七）财产租赁所得；（八）财产转让所得；（九）偶然所得。支付单位向个人支付经营所得时，不需要扣缴个税，其他八项所得均需要扣缴个税。四、个人所得税手续费返还税务处理（一）个人所得税手续费返还是否缴纳增值税？手续费返还是基于纳税人代税务机关代收税款后再交给税务机关的行为，根据江苏省、浙江省、上海市等多地税务局回复，纳税人代扣代缴税款取得的手续费收入应按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）规定的“商务辅助服务--经纪代理服务”税目申报缴纳增值税。（二）个人所得税手续费返还收入是否缴纳企业所得税？《财政部国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2008〕151号)规定：“一、财政性资金(一)企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。”因此，企业收到的个税手续费返还，因不具备财政专项用途的性质，不属于不征税收入，也不是免税收入，因此应计入企业收入总额缴纳企业所得税。（三）企业收取个人所得税手续费返还后再支付给办税人员是否申报个人所得税？根据《财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》(财税字〔1994〕20号)第二条：个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费的所得暂免征收个人所得税。请注意是“个人办理”，比如说股权转让行为中，受让方是个人，此时受让方支付股权转让款时从中扣缴了个税，此时，税务机关给受让方的扣缴手续费是免个税。像企业发放工资或者分红等，企业是扣缴义务人，企业收取个人所得税手续费返还后，再支付给办税人员则需要并入工资薪金申报个人所得税。五、个人所得税手续费返还账务处理（一）执行《企业会计准则》的企业，代扣个人所得税手续费应当计入“其他收益”科目，并作为其他与日常活动相关的项目在利润表的“其他收益”项目中填列。具体账务处理：借：银行存款贷：其他收益应交税费——应交增值税(销项税额)2、执行《小企业会计准则》的企业，根据财政部会计司发布2021年第五批企业会计准则实施问答明确：执行《小企业会计准则》的企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法