全面预算-管理会计-课件

第7章

全面预算管理学习目标

◆了解全面预算的涵义、作用、种类、编制程序

◆掌握全面预算的基本内容和一般编制方法

◆掌握固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算、定期预算和滚动预算等预算编制方法的基本原理1ppt课件第7章全面预算管理1ppt课件17.1全面预算的内涵

7.1.1全面预算的概念

1.全面预算的概念

全面预算（comprehensivebudget）又称总预算，是指以货币形式对企业未来某一特定期间的全部生产经营活动作出全面具体的规划。2ppt课件7.1全面预算的内涵2ppt课件2精品资料精品资料3你怎么称呼老师？如果老师最后没有总结一节课的重点的难点，你是否会认为老师的教学方法需要改进？你所经历的课堂，是讲座式还是讨论式？教师的教鞭“不怕太阳晒，也不怕那风雨狂，只怕先生骂我笨，没有学问无颜见爹娘……”“太阳当空照，花儿对我笑，小鸟说早早早……”全面预算-管理会计--ppt课件47.1.2全面预算的作用（一）明确工作目标（二）有助于配置企业的资源（三）协调部门关系（四）控制日常活动（五）考核业绩标准5ppt课件5ppt课件57.1.3全面预算体系6ppt课件6ppt课件67.1.4全面预算的编制程序（一）明确目标内容（二）草拟分项预算（三）编制总体预算（四）审批正式预算7ppt课件7.1.4全面预算的编制程序7ppt课件77.2全面预算编制的基本方法一、固定预算与弹性预算二、增量预算与零基预算三、定期预算与滚动预算四、预算与各种预算之间的关系8ppt课件7.2全面预算编制的基本方法一、固定预算与弹性预算8pp87.2.1固定预算与弹性预算（一）固定预算1．固定预算的含义固定预算又称静态预算，是以预算期内正常的、可能实现的某一业务量（如生产量、销售量）水平为固定基础，不考虑可能发生的变动因素而编制预算的方法。它是最传统的，也是最基本的预算编制方法。9ppt课件7.2.1固定预算与弹性预算（一）固定预算9ppt课件9（一）固定预算固定预算的特点（1）预算仅以某个估计的生产数量或者销售数量为编制基础，不考虑实际产销量与预算产销量发生的差异；（2）在一个预算期（如一个月）内，当实际产销量已经确定时，固定预算产销量不根据实际产销量进行相应调整。固定预算的主要目的是在计划阶段帮助企业确定目标。实际收入大于预算收入或实际费用小于预算费用的差异为有利差异F；实际收入小于预算收入或实际费用大于预算费用的差异为不利差异U。10ppt课件（一）固定预算10ppt课件10（一）固定预算2．固定预算的优缺点固定预算法的优点是简便易行。其缺点主要有：（1）过于机械呆板（2）可比性差11ppt课件（一）固定预算11ppt课件11（一）固定预算3．固定预算的适用范围一般来说，固定预算只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算。12ppt课件（一）固定预算12ppt课件12（一）固定预算4．固定预算的编制固定预算是一种最基本的全面预算编制方法，该方法所涉及到的各项预定标均为固定数据。13ppt课件（一）固定预算13ppt课件13

【例7-1】某公司产销A产品，2010年预算年度产销量10000件。产品成本、费用资料为：单位变动生产成本60元，其中直接材料35元、直接人工20元、变动制造费用5元；固定制造费用总额为150000元；单位产品变动营业及管理费用为3元，固定营业及管理费用总额为140000元，A产品销售单价为100元。根据上述资料，计算编制A产品成本预算表和A产品利润预算表分别如表7-1和表7-2所示。14ppt课件【例7-1】某公司产销A产品，2010年预算年度产销量114表7-1A产品成本预算表产量：10000件单位：元成本项目总成本单位成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用350000200000500001500003520515合计7500007515ppt课件表7-1A产品成本预算表产量：10000件单15表7-2A产品利润预算表（变动成本法）2010年度项目金额产品销售收入（10000*100）减：变动成本（10000*63）其中：变动生产成本（10000*60）变动营业及管理费用（10000*3）边际贡献减：固定成本其中：固定制造费用固定营业及管理费用息税前利润

1000000630000600000300003700002900001500001400008000016ppt课件表7-2A产品利润预算表（变动成本法）2010年度项16（二）弹性预算1．弹性预算的含义弹性预算又称变动预算或滑动预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，在成本习性分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种业务量预算的方法。17ppt课件（二）弹性预算1．弹性预算的含义17ppt课件17（二）弹性预算弹性预算的特点（1）弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围；（2）弹性预算是按成本的不同性态分类预算，便于在计划终了时计算实际业务量的预算成本，使预算执行情况的评价和考核以及各项费用的实际发生数与相应产量下的费用预算数具有可比性。18ppt课件（二）弹性预算弹性预算的特点18ppt课件18（二）弹性预算2．弹性预算的优点（1）预算范围较宽（2）可比性较强19ppt课件（二）弹性预算2．弹性预算的优点19ppt课件19（二）弹性预算3．弹性预算的适用范围由于未来业务量的变动会影响到成本、费用、利润等各个方面，因此，弹性预算方法从理论上讲适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算。但从实用角度看，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算等。20ppt课件（二）弹性预算3．弹性预算的适用范围20ppt课件20（二）弹性预算4．弹性成本预算的编制企业在编制弹性成本预算前，必须将全部费用按成本性态划分为变动成本和固定成本。其计算公式如下：弹性成本预算=固定成本预算+∑（单位变动成本预算×预计业务量）在此基础上，按事先选择的业务量计量单位和确定的有效变动范围，根据该业务量与有关成本费用项目之间的关系即可编制弹性成本预算。弹性成本预算的具体编制方法包括公式法和列表法两种。21ppt课件（二）弹性预算4．弹性成本预算的编制21ppt课件21（二）弹性预算（1）公式法，是指通过确定y=a＋bx和公式中的a和b，来编制弹性成本预算的方法。其中，a为固定成本，b为单位变动成本，x表示业务量，y为总成本。在进行成本习性分析的基础上，可以将任何成本近似地表示y=a＋bx。

在公式法下，如果事先确定了有关业务量x的变动范围，只要根据有关成本项目的a和b参数，就可以很方便地推算出业务量在允许范围内任何水平上的各项预算成本。22ppt课件（二）弹性预算（1）公式法，是指通过确定y=a＋bx和公式中22【例7-2】某企业某车间2010年按公式法编制的制造费用弹性预算见表7-3所示。其中较大的混合成本项目已经被分解。业务量范围为直接人工工时：80000-120000小时。23ppt课件【例7-2】某企业某车间2010年按公式法编制的制造费用弹性23表7-3某车间2010年制造费用弹性预算单位：元项目ab管理人员工资保险费设备租金维修费水电费辅助材料辅助工人工资检验员工资150005000800060005004000-----0.250.150.30.450.35合计385001.524ppt课件表7-3某车间2010年制造费用弹性预24根据表7-3，可利用y=38500+1.5x，计算出人工小时在80000-120000小时的范围内，任一业务量基础上的制造费用预算总额；也可计算出在该人工小时变动范围内，任一业务量的制造费用中某一费用项目的预算额，如水电费y=500+0.15x等。假设2010年该车间直接人工预算工时为100000小时，其制造费用弹性预算计算如下：制造费用预算=38500+1.5×100000=188500（元）25ppt课件根据表7-3，可利用y=38500+1.5x，计算出人工小时25公式法的优点是便于计算任何业务量下的预算成本，不受一定范围业务量的限制，编制预算的工作量较小。缺点是在进行预算控制和考核时，不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，而且逐项甚至按细目分解成本的工作量较大。26ppt课件公式法的优点是便于计算任何业务量下的预算成本，不受一定范围业26（2）列表法，是指通过列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关数值预算，来编制弹性成本预算的方法。此法可以在一定程度上弥补公式法的不足。27ppt课件（2）列表法，是指通过列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量27表7-4某车间2010年制造费用弹性预算单位：元直接人工工时700008000090000100000110000生产能力利用（%）70%80%90%100%110%1.变动成本项目辅助工人工资检验员工资2.混合成本项目维修费水电费辅助材料3.固定成本项目管理人员工资保险费设备租金56000315002450059500235001100025000280001500050008000640003600028000665002600012500280002800015000500080007200040500315007350028500140003100028000150005000800080000450003500080500310001550034000280001500050008000880000495003850087500335001700037000280001500050008000制造费用预算14350015850017350018850020350028ppt课件表7-4某车间2010年制造费用弹性预算28表7-4是按10%为业务量间距，实际预测时可以再大些或再小些，业务量的间距越小，实际业务量水平出现在预算表中的可能性就越大。列表法的优点是直观明了，这种编制方法工作量较大且不能包括所有业务量条件下的费用预算，故适用面较窄。29ppt课件表7-4是按10%为业务量间距，实际预测时可以再大些或再小些295．弹性利润预算的编制弹性利润预算是根据成本、业务量和利润之间的依存关系，为适应多种业务量变化而编制的利润预算。弹性利润预算是以弹性成本预算为基础编制的，其主要内容包括销售量、价格、单位变动成本、贡献边际和固定成本。弹性利润预算的编制主要有因素分析法和百分比两种方法

30ppt课件5．弹性利润预算的编制30ppt课件30（1）因素法是指根据业务量、收入、成本等因素与利润的关系，来反映在不同业务量条件下利润水平的预算方法。如果销售价格、单位变动成本、固定成本发生变动，也可参照此方法，分别编制在不同销售价格、不同单位变动成本、不同固定成本水平下的弹性利润预算，从而形成多个完整的弹性利润预算体系。这种方法适于单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企业。31ppt课件（1）因素法31ppt课件31【例7-4】仍以【例7-1】资料，按正常产销量10000件的70%-110%确定，间距10%，编制A产品弹性利润预算表如表7-5所示:。表7-5A产品弹性利润预算表企业名称：某公司2010年度单位：元销售量（件）7000800090001000011000销售收入减：变动成本其中：变动生产成本变动营业及管理费用边际贡献减：固定成本其中：固定制造费用固定营业及管理费用息税前利润70000044100042000021000259000290000150000140000-3100080000050400048000024000296000290000150000140000600090000056700054000027000333000290000150000140000430001000000630000600000300003700002900001500001400008000011000006930006600003300040700029000015000014000011700032ppt课件【例7-4】仍以【例7-1】资料，按正常产销量10000件的32（2）百分比法（销售额百分比法）是指按不同的销售额百分比来编制弹性利润预算的方法。应用百分比法的前提条件是销售收入的变化不会影响企业的单位变动成本和固定成本总额。此法主要适用于多品种经营的企业。33ppt课件（2）百分比法（销售额百分比法）33ppt课件33【例7-5】某公司预算年度的销售业务量达到100%时的销售收入为50000千元，变动成本为40000千元，固定成本为3500千元。按销售收入50000千元的70%-110%确定，间距10%，为某公司按百分比法编制弹性利润预算如表7-6所示。34ppt课件【例7-5】某公司预算年度的销售业务量达到100%时的销售收34表7-6某公司弹性利润预算单位：千元

销售收入百分比70%80%90%100%110%销售收入（2）=50000*（1）3500040000450005000055000变动成本（3）=40000*（1）2800032000360004000044000贡献边际（4）=（2）-（3）7000800090001000011000固定成本（5）35003500350035003500利润总额（6）=（4）-（5）3500450055006500750035ppt课件表7-6某公司弹性利润预算357.2.2增量预算与零基预算

（一）增量预算1．增量预算的含义2．增量预算方法的优缺点3．增量预算的编制36ppt课件7.2.2增量预算与零基预算（一）增量预算36ppt课件36（一）增量预算1．增量预算的含义增量预算方法简称增量预算，又称调整预算方法，是指以基期成本费用水平的基础，考虑到预算期内各种影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的方法。37ppt课件（一）增量预算1．增量预算的含义37ppt课件37（一）增量预算2．增量预算方法的优缺点优点：简便易行。缺是：（1）受到原有费用项目与预算内容的限制（2）容易导致预算中的“平均主义”和“简单化”（3）不利于企业未来发展38ppt课件（一）增量预算2．增量预算方法的优缺点38ppt课件38（一）增量预算3．增量预算的编制【例7-6】某公司产销B产品，2009年产销量8000件，产品成本费用资料为：单位变动生产成本60元，其中直接材料35元、直接人工20元、变动制造费用5元；固定制造费用总额150000元；单位变动营业及管理费用3元，固定营业及管理费用总额140000元。B产品销售售价100元。2010年预计产销量增加25%、直接材料降低10%、直接人工增加15%、变动制造费用降低20%，单位变动营业及管理费用减少0.5元，固定制造费用节约15000元，固定营业及管理费用节约20000元。采用增量预算方法编制2010年B产品成本预算表和B产品利润预算表如表7-7和表7-8所示。39ppt课件（一）增量预算3．增量预算的编制39ppt课件39表7-7B产品成本预算表成本项目单位成本总成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用31.523413.531500023000040000135000合计72720000产量：10000件2010年度单位：元40ppt课件表7-7B产品成本预算表成本项目单位成本总成本直40表7-8B产品利润预算表单位：元项目金额销售收入（10000*100）减：变动成本（10000*61）其中：变动生产成本（10000*58.5）变动营业及管理费用（10000*2.5）边际贡献减：固定成本其中：固定制造费用固定销售及管理费用100000061000058500025000390000255000135000120000息税前利润13500041ppt课件表7-8B产品利润预算表41（二）零基预算1．零基预算的含义2．零基预算的程序3．零基预算方法的优缺点4．零基预算的编制42ppt课件（二）零基预算42ppt课件42（二）零基预算1．零基预算的含义零基预算方法的全称为“以零为基础编制计划和预算的方法”，简称零基预算，又称零底预算，主要用于对各项费用的预算。它是指在编制成本费用预算时，完全不受以往费用水平的影响，而是以零为起点，根据预算期企业实际经营情况的需要，逐项的审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。43ppt课件（二）零基预算1．零基预算的含义43ppt课件43（二）零基预算2．零基预算的程序第一步，拟定预算草案第二步，对预算期各项费用的支出方案进行成本效益分析及综合评价，权衡轻重缓急，划分成不同等级并排出先后顺序第三步，分配资金落实预算44ppt课件（二）零基预算2．零基预算的程序44ppt课件44（二）零基预算3．零基预算方法的优缺点优点：（1）不受原有费用项目和费用额的限制（2）有利于调动有关各方有效的降低费用，提高资金的使用效果和合理性（3）有利于企业未来发展缺点：工作量很大45ppt课件（二）零基预算3．零基预算方法的优缺点45ppt课件45（二）零基预算4．零基预算的编制【例7-7】某公司采用零基预算法编制预算期2010年度的营业及管理费用预算，基本编制程序如下：首先，企业销售及管理部门根据预算期利润目标及销售目标等，经讨论、研究，确定出2010年所需发生的费用项目及支出数额如表7-9所示。46ppt课件（二）零基预算4．零基预算的编制46ppt课件46表7-9预计费用项目及支出金额单位：元费用项目开支金额1.保险费2.广告费3.租金4.办公费5.差旅费6.培训费合计30004000150010000450020002500047ppt课件表7-9预计费用项目及支出金额47其次，对各费用项目分类：属于不可避免的固定成本有保险费、租金、办公费和差旅费；属于可避免的固定成本的广告费、培训费参照历史经验，经过成本效益分析，其结果如表7-10所示。48ppt课件其次，对各费用项目分类：属于不可避免的固定成本有保险费、租金48表7-10成本——效益分析表项目成本（元）收益（元）成本收益率广告费培训费1125101:251:1049ppt课件表7-10成本——效益分析表项目49然后，将所有费用项目按照性质和轻重缓急，排出开支等级及顺序。第一等级：保险费、租金、办公费和差旅费，属于不可避免的固定成本，为预算期必不可少的开支，应全额得到保证。第二等级：广告费，属于可避免的固定成本，可以根据预算期企业资金供应情况酌情增减，但由于广告费的成本收益率高于培训费，因而列入第二等级。第三等级：培训费，也属于可避免的固定成本，根据预算期企业资金供应情况酌情增减，但由于培训费的成本收益率小于广告费，因而列入第三等级。最后，如果该公司预算期可用于营业及管理费用的资金数额为22500元，则可以根据所排列的等级和顺序分配落实预算资金。50ppt课件然后，将所有费用项目按照性质和轻重缓急，排出开支等级及顺序。50第一等级的费用项目所需资金应全额满足：1．保险费3000元2．租金1500元3．办公费10000元4．差旅费4500元合计19000元51ppt课件第一等级的费用项目所需资金应全额满足：51ppt课件51剩余的可供分配的资金数额为3500元（22500-19000），按成本收益率的比例分配广告费和培训费。广告费可分配资金为：3500×[25÷（25+10]=2500（元）。培训费可分配资金为：3500×[10÷（25+10]=1000（元）。52ppt课件剩余的可供分配的资金数额为3500元（22500-19000527.2.3定期预算与滚动预算（一）定期预算1．定期预算的定义2．定期预算的优缺点3．定期预算的编制

53ppt课件7.2.3定期预算与滚动预算（一）定期预算53ppt课件53（一）定期预算1．定期预算的定义定期预算是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。2．定期预算的优缺点优点：能够使预算期间与会计期间相一致，便于考核和评价预算的执行结果。缺点：（1）缺乏远期指导性（2）滞后性54ppt课件（一）定期预算1．定期预算的定义54ppt课件543．定期预算的编制【例7-8】某企业甲车间采用定期预算方法编制制造费用预算。变动制造费用按直接人工工时比例分配，固定制造费用按季平均分配。经测算，2010年度直接人工总工时为100000小时，第1～第4季度分别为20000小时、24000小时、27000小时和29000小时；变动制造费用总额为400000元，其中，直接人工150000元、直接材料75000元、维修费用40000元、水电费用50000元、其他费用85000元；固定制造费用为240000元，其中，管理人员工资96000元、设备租金60000元、折旧费84000元。编制2010年度制造费用预算如下：55ppt课件3．定期预算的编制【例7-8】某企业甲车间采用定期预算方法编55（1）计算变动制造费用分配率和固定制造费用分配额。直接人工分配率=150000÷100000=1.5（元/小时）直接材料分配率=75000÷100000=0.75（元/小时）维修费用分配率=40000÷100000=0.4（元/小时）水电费用分配率=50000÷100000=0.5（元/小时）其他费用分配率=85000÷100000=0.85（元/小时）每季管理人员工资=96000÷4=24000（元）每季设备租金=60000÷4=15000（元）每季折旧费=84000÷4=21000（元）56ppt课件（1）计算变动制造费用分配率和固定制造费用分配额。56ppt56表7-11制造费用预算表部门：甲车间2010年度单位：元项目第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计直接人工总工时变动制造费用其中：直接人工直接材料维修费用水电费用其他费用200003000015000800010000170002400036000180009600120002040027000405002025010800135002295029000435002175011600145002465010000015000075000400005000085000小计8000096000108000116000400000固定制造费用其中：管理人员工资设备租金折旧费240001500021000240001500021000240001500021000240001500021000960006000084000小计60000600006000060000240000制造费用合计14000015600016800017600064000057ppt课件表7-11制造费用预算表部门：甲车间57（二）滚动预算1．滚动预算的含义2．滚动预算的方式及其特征3．滚动预算的优缺点4．滚动预算的编制58ppt课件（二）滚动预算1．滚动预算的含义58ppt课件58（二）滚动预算1．滚动预算的含义滚动预算是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期能永远保持为一个固定期间（如12个月）的一种预算编制方法。59ppt课件（二）滚动预算1．滚动预算的含义59ppt课件59（二）滚动预算2．滚动预算的方式及其特征滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动三种方式。（1）逐月滚动方式逐月滚动方式是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。按照逐月滚动方式编制的预算比较精确，但工作量太大。60ppt课件（二）滚动预算2．滚动预算的方式及其特征60ppt课件60（2）逐季滚动方式逐季滚动方式是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。逐季滚动编制的预算比逐月滚动的工作量小，但预算精确度较差。（3）混合滚动方式混合滚动方式是指在预算编制过程中，同时使用月份和季度作为预算的编制和滚动单位。61ppt课件（2）逐季滚动方式（3）混合滚动方式61ppt课件613．滚动预算的优缺点优点：（1）透明度高（2）及时性强缺点：预算工作量较大，尤其使滚动预算的延续工作将耗费大量的人力、物力，代价较大。62ppt课件3．滚动预算的优缺点62ppt课件624．滚动预算的编制【例7-9】某企业生产车间采用混合滚动预算方法编制制造费用预算。2010年第一季度至第四季度按季编制的制造费用及相关资料沿用【例7-8】。2010年3月底在编制2010年第二季度至2011年第一季度制造费用滚动预算时，发现未来的预算期将出现以下情况：第一，直接人工总工时100000小时不变。2010年4月、5月、6月工时数分别为10000小时、6000小时和9000小时；2010年第3季度至2011年第1季度每季工时数分别变更为：26000小时、27000小时、22000小时。第二，直接人工分配率将上涨40%，其他费用分配率减少0.1元/小时。第三，原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备租金将降低30%，管理人员工资上升25%。第四，其他条件不变。63ppt课件4．滚动预算的编制【例7-9】某企业生产车间采用混合滚动预63（1）计算变动制造费用分配率和固定制造费用分配额。直接人工分配率=1.5×（1+40%）=2.1元/小时）直接材料分配率=0.75（元/小时）维修费用分配率=0.4（元/小时）水电费用分配率=0.5（元/小时）其他费用分配率=0.85-0.1=0.75（元/小时）每季管理人员工资=24000×（1+25%）=30000（元）每季设备租金=15000×（1-30%）=10500（元）每季折旧费=21000（元）64ppt课件（1）计算变动制造费用分配率和固定制造费用分配额。64ppt64表7-12滚动制造费用预算表单位：元

项目2010年度2011年度合计4月份5月份6月份第三季度第四季度第一季度直接人工总工时变动制造费用其中：直接人工直接材料维修费用水电费用其他费用1000021000750040005000750060001260045002400300045009000189006750360045006750260005460019500104001300019500270005670020250108001350020250220004620016500880011000165001000002100007500040000500075000小计45000270004050011700012150099000450000固定制造费用其中：管理人员设备租金折旧费1000035007000100003500700010000350070003000010500210003000010500210003000010500210001200004200084000小计205002050020500615006150061500246000制造费用合计65500475006100017850018300016050069600065ppt课件表7-12滚动制造费用预算表单位：元657.3全面预算的内容及其编制

7.3.1日常业务预算7.3.2专门决策预算7.3.3财务预算66ppt课件7.3全面预算的内容及其编制7.3.1日常业务预算66p667.3.1日常业务预算

（一）销售预算

销售预算是指在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售单价和销售收入等参数编制的，用于规划预算期内销售活动的一种业务预算。67ppt课件7.3.1日常业务预算（一）销售预算67ppt课件67销售预算中涉及的基本计算公式如下：销售收入=销售量×销售单价【例7-10】假定大龙公司只生产和销售一种产品，2010年度预期的销售量为6300件，1～4季度的销售量分别为1000件、1500件、2000件和1800件。预计售价为200元。每季的产品销售在当季收到的货款占60%，其余部分在下季收讫。基期末的应收账款为62000元。该公司预算年度的分季销售预算，如表7-13所示。68ppt课件销售预算中涉及的基本计算公式如下：68ppt课件68表7-13销售预算2010年度单位：元摘要 一季度二季度三季度四季度合计销售预算预计销售数量10001500200018006300单价200200200200200预计销售收入预期现金收入应收账款2009年末余额62000本季度现销收入收回上季度应收账款合计69ppt课件表7-13销售预算69表7-13销售预算2010年度单位：元摘要 一季度二季度三季度四季度合计销售预算预计销售数量10001500200018006300单价200200200200200预计销售收入2000003000004000003600001260000预期现金收入应收账款2009年末余额6200062000本季度现销收入120000180000240000216000756000收回上季度应收账款6200080000120000160000422000合计182000260000360000376000117800070ppt课件表7-13销售预算70（二）生产预算

生产预算是根据预计的销售量和预计的期初期末产成品存货量，按产品分别计算出每一个产品的预计生产量。预计生产量=预计销售量+预计期末产成品存货量-预计期初产成品存货量71ppt课件（二）生产预算生产预算是根据预计的销售量和预计的期初期末产71【例7-11】依前例，假定大龙公司各季度的期末存货按下季度销售量的10%计算，预计期末存货量为200件。根据销售预算中的资料，可编制预算年度的分季生产预算如表7-14所示。72ppt课件【例7-11】依前例，假定大龙公司各季度的期末存货按下季度销72表7-14生产预算2010年度单位：件摘要一季度二季度三季度四季度全年合计预计销售量（销售预算）10001500200018006300加：预计期末存货量200200减：预计期初存货量100预计生产量73ppt课件表7-14生产预算73表7-14生产预算2010年度单位：件摘要一季度二季度三季度四季度全年合计预计销售量（销售预算）10001500200018006300加：预计期末存货量减：预计期初存货量预计生产量74ppt课件表7-14生产预算74（三）直接材料预算

直接材料预算，又称直接材料采购预算。它是为规划一定预算期内因组织生产活动和材料采购活动预计发生的直接材料需用量、采购数量和采购成本而编制的一种经营预算预计生产需要量=预计生产量×单位产品材料耗用量预计材料采购量=预计生产需要量+预计期末材料存量-预计期初材料存量预计材料采购现金支出=上期采购材料将于本期支付的现金+本期采购材料并于本期支付的现金75ppt课件（三）直接材料预算直接材料预算，又称直接材料采购预算。它是75【例7-12】依前例，假定大龙公司单位产品的材料消耗定额为10公斤，计划单价为5元／公斤。每季度的购料款当季付50%，其余在下季度付讫。预计年初和年末材料库存量分别为3000公斤和4000公斤，各季度的期末存料按下一季生产需用量的20%估算，期初应付购料款为23500元。根据生产预算中的预计生产量，结合期初、期末的存料水平，以及单位产品的材料消耗定额和材料计划单价等数据，可编制预算年度的分季直接材料预算，如表7-15所示。76ppt课件【例7-12】依前例，假定大龙公司单位产品的材料消耗定额为176表7-15直接材料预算2010年度单位：元

摘要一季度二季度三季度四季度全年合计直接材料采购预算预计生产量（件）10501550198018206400单位产品材料用量（公斤）1010101010材料耗用总量（公斤）64000加：预期期末材料存货量4000减：预期期初材料存货量3000预计材料采购量（公斤）材料单价（元）55555预计材料采购金额预计现金支出年初应付账款23500本期现金支付材料款支付上期应付账款现金支出合计77ppt课件表7-15直接材料预算77表7-15直接材料预算2010年度单位：元

摘要一季度二季度三季度四季度全年合计直接材料采购预算预计生产量（件）10501550198018206400单位产品材料用量（公斤）1010101010材料耗用总量（公斤）1050015500198001820064000加：预期期末材料存货量31003960364040004000减：预期期初材料存货量30003100396036403000预计材料采购量（公斤）1060016360194801856065000材料单价（元）55555预计材料采购金额53000818009740092800325000预计现金支出年初应付账款2350023500本期现金支付材料款26500409004870046400162500支付上期应付账款23500265004090048700139600现金支出合计5000067400896009510030210078ppt课件表7-15直接材料预算78（四）直接人工预算

直接人工预算是以生产预算为基础编制的，它是指一种既反映预算期内直接人工工时消耗水平，又规划直接人工成本开支的业务预算。直接人工总工时=预计生产量×单位产品工时定额直接人工成本=直接人工总工时×小时工资率79ppt课件（四）直接人工预算直接人工预算是以生产预算为基础编制的，它79【例7-13】依前例，假定大龙公司在预算期间内所需直接人工只有一个工种，单位产品的工时定额为10工时，单位工时工资率为2元，根据预算期生产预算的预计产量，编制直接人工预算如表7-16所示。80ppt课件【例7-13】依前例，假定大龙公司在预算期间内所需直接人工只80表7-16直接人工预算2010年单位：元摘要一季度二季度三季度四季度合计预计生产量（件）10501550198018206400单位产品直接人工工时（小时）1010101010直接人工工时总数（小时）直接人工小时工资率（元/小时）直接人工成本总额81ppt课件表7-16直接人工预算81表7-16直接人工预算2010年单位：元摘要一季度二季度三季度四季度合计预计生产量（件）10501550198018206400单位产品直接人工工时（小时）1010101010直接人工工时总数（小时）1050015500198001820064000直接人工小时工资率（元/小时）22222直接人工成本总额2100031000396003640012800082ppt课件表7-16直接人工预算82（五）制造费用预算

制造费用预算是指用于规划除直接材料和直接人工预算以外的其他一切生产费用的一种业务预算。变动制造费用分配率=变动制造费用÷直接人工总工时每期变动制造费用=每期直接人工工时×变动制造费用分配率83ppt课件（五）制造费用预算制造费用预算是指用于规划除直接材料和直接83【例7-14】依前例，2010年预计变动制造费用总额为32000元，其中，间接人工6400元、间接材料6400元、维护费12800元、水电费3400元、劳动保护费3000元；预计固定制造费用总额为96000元，其中，管理人员工资3000元、租赁费39400元、折旧40000元、保险费4600元、财产税4000元。预计固定制造费用按季度平均分摊。根据上述资料编制制造费用分配表。首先，计算变动制造费用分配率如下表7-17。84ppt课件【例7-14】依前例，2010年预计变动制造费用总额为32084表7-17变动制造费用分配率单位：元项目全年合计费用分配率（元/小时）直接人工总工时64000变动制造费用其中：直接人工直接材料维护费水电费劳动保护费6400640012800340030000.10.1

0.20.050.05合计320000.585ppt课件表7-17变动制造费用分配率85表7-18制造费用预算2010年度单位：元项目一季度二季度三季度四季度合计变动制造费用预算直接人工总工时（小时）1050015500198001820064000变动制造费用其中：直接人工

0.1间接材料0.1维护费0.2水电费0.05劳动保护费198019803960990990182018203640910910640064001280032003200小计0.59900910032000固定制造费用预算固定制造费用其中：管理人员工资租赁费折旧保险费财产税8000394004000046004000小计96000制造费用合计预计现金支出制造费用合计减：折旧现金支出86ppt课件表7-18制造费用预算86表7-18制造费用预算2010年度单位：元项目一季度二季度三季度四季度合计变动制造费用预算直接人工总工时（小时）1050015500198001820064000变动制造费用其中：直接人工间接材料维护费水电费劳动保护费105010502100525525155015503100775775198019803960990990182018203640910910640064001280032003200小计525077509900910032000固定制造费用预算固定制造费用其中：管理人员工资租赁费折旧保险费财产税2000985010000115010002000985010000115010002000985010000115010002000985010000115010008000394004000046004000小计2400024000240002400096000制造费用合计29250317503390033100128000预计现金支出制造费用合计减：折旧现金支出292501000019250317501000021750339001000023900331001000023100128000400008800087ppt课件表7-18制造费用预算87（六）产品成本预算

产品成本预算又称产品生产成本预算，它是反映预算期内各种产品生产成本水平的一种业务预算。88ppt课件（六）产品成本预算产品成本预算又称产品生产成本预算，它是反88【例7-15】依前例，假定大龙公司计算产品生产成本采用变动成本法。根据前面编制的生产预算（表7-14）、直接材料预算（表7-15）、直接人工预算（表7-16）和制造费用预算（表7-18）中有关料、工、费三大项目的资料及计划期末存货量，编制产品成本预算如表7-19所示。89ppt课件【例7-15】依前例，假定大龙公司计算产品生产成本采用变动成89表7-19产品成本预算（变动成本法）2010年度生产量：6400件单位：元成本项目单位成本总成本标准价格标准用量成本直接材料直接人工变动制造费用变动生产成本5元/公斤2元/小时0.5元/小时10公斤10小时10小时产成品存货数量（件）单位成本总成本年初产成品年末产成品100200757590ppt课件表7-19产品成本预算（变动成本法）2010年度生90表7-19产品成本预算（变动成本法）2010年度生产量：6400件单位：元成本项目单位成本总成本标准价格标准用量成本直接材料直接人工变动制造费用变动生产成本5元/公斤2元/小时0.5元/小时10公斤10小时10小时502057532000012800032000480000产成品存货数量（件）单位成本总成本年初产成品年末产成品100200757575001500091ppt课件表7-19产品成本预算（变动成本法）2010年度生91（七）营业与管理费用预算营业与管理费用预算是指为产品销售活动和一般行政管理活动所发生的各项费用的预算。92ppt课件（七）营业与管理费用预算92ppt课件92【例7-16】依前例，假定大龙公司负责营业及管理费用的部门根据预算期间的具体情况，编制经营与管理费用预算如表7-20所示。（为了简化，该公司的经营与管理费用都按季平均分配）。93ppt课件【例7-16】依前例，假定大龙公司负责营业及管理费用的部门根93表7-20经营与管理费用预算2010年单位：元项目一季度二季度三季度四季度合计变动经营及管理费用：推销人员工资运杂费办公费包装费变动性费用合计5000750035006750227505000750035006750227505000750035006750227505000750035006750227502000030000140002700091000固定经营及管理费用：行政管理人员工资广告费保险费福利费固定性费用合计10000137501500200027250100001375015002000272501000013750150020002725010000137501500200027250400005500060008000109000经营及管理费用合计200000预计经营及管理费用的现金支出5000050000500005000020000094ppt课件表7-20经营与管理费用预算94表7-20经营与管理费用预算2010年单位：元项目一季度二季度三季度四季度合计变动经营及管理费用：推销人员工资运杂费办公费包装费变动性费用合计5000750035006750227505000750035006750227505000750035006750227505000750035006750227502000030000140002700091000固定经营及管理费用：行政管理人员工资广告费保险费福利费固定性费用合计10000137501500200027250100001375015002000272501000013750150020002725010000137501500200027250400005500060008000109000经营及管理费用合计200000预计经营及管理费用的现金支出5000050000500005000020000095ppt课件表7-20经营与管理费用预算957.3.2专门决策预算（一）资本支出预算资本支出预算是与项目投资决策密切相关的专门决策预算。96ppt课件7.3.2专门决策预算（一）资本支出预算96ppt课件96【例7-17】依前例，假定大龙公司董事会批准在预算期间的第二季度以自有资金购置机器设备1台，需支付100000元，预计可使用5年，期满残值为10000元。购入后每年可为公司增加净利润20000元，该设备按直线法计提折旧。据此编制专门决策预算如表7-21所示。97ppt课件【例7-17】依前例，假定大龙公司董事会批准在预算期间的第二97表7-21资本支出预算2010年度

资本支出项目购置期间原投资额估计使用年限期满残值资金来源资金成本购入后每年NCF回收期PP购置设备一台第二季度100000元5年10000元自有10%38000元2.63年98ppt课件表7-21资本支出预算98（二）一次性专门业务预算一次性专门业务预算是企业为满足正常的业务经营和资本支出的需要，对日常理财活动中涉及的筹措和使用资金等一次性专门业务编制的预算。99ppt课件（二）一次性专门业务预算99ppt课件99【例7-17】依前例，假定大龙公司财务部门根据预算期间现金收支状况，第二季度初借款100000元；第三季度末可归还借款65000元及利息；第四季度末可归还借款35000元及利息（年利率10%）并购入短期有价证券45000元。另外，根据税法规定，预算期间每季末预付所得税40000元，全年160000元。又根据董事会决策预算期间每季末支付股利50000元，全年共200000元。根据以上资料编制专门决策预算，如表7-22、表7-23所示。100ppt课件【例7-17】依前例，假定大龙公司财务部门根据预算期间现金收100表7-22大龙公司专门决策预算2010年单位：元资金日期专门业务名称来源去向1月初4月初9月末12月末本金利率利息筹措资金银行10000010000010%归还借款银行650003500010000010%5875购入有价证券证券公司45000101ppt课件表7-22大龙公司专门决策预算2010年101表7-23大龙公司专门决策预算2010年单位：元

专门业务支付支付日期名称对象第一季末第二季末第三季末第四季末合计预付所得税税务局40000400004000040000160000预付股利股东50000500005000050000200000102pp