21世纪经济管理专业应用型教材成本会计

《成本会计》第一篇山西大学商务学院李会青

​《成本会计》第一篇1《成本会计》的定位

《成本会计》一方面按照现行会计制度有关规定为企业正确进行成本核算、正确确定利润提供可靠信息，另一方面从企业内部经营管理的需要，提供多方面成本信息。成本会计的作用概括为：准确核算成本，提供可靠信息（料、工、费）；加强成本管理，为企业创造价值。​《成本会计》的定位《成本会计》一方面按照2第一章概论

第一节

成本的含义和作用一、成本的含义（一）经济学中成本的含义（理论成本）

成本的经济内涵：成本是生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，是企业在生产过程中所耗费的资金的综合。包括直接材料、直接人工、制造费用、管理费用等。​第一章概论第一节

3（二）成本会计中成本的含义（核算成本）

在成本会计中，产品成本是核心概念，产品成本是企业为了生产一定种类、一定数量的产品发生的耗费。成本开支范围由国家统一规定。主要包括：

1.为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料动力费；2.企业支付给生产单位职工的薪酬，包括工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利；

​（二）成本会计中成本的含义（核算成本）​4

3.生产用固定资产折旧费、维修费；4.生产单位因生产原因发生的废品损失，季节性、修理期间的停工损失；5.企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、水电费、劳动保护费、设计费和差旅费等。（包括直接材料、燃料及动力、直接人工、制造费用、废品损失等）​3.生产用固定资产折旧费、维修费；​5二、成本的作用（一）成本是产品生产耗费的补偿尺度（二）成本是反映企业管理水平的综合指标（三）成本是制定产品价格的重要依据（四）成本是企业进行生产经营预测、决策的重要依据（五）成本是编制企业内部财务报表的主要依据

​二、成本的作用（一）成本是产品生产耗费的补偿尺度​6三、企业降低成本的途径（一）提高劳动生产率（二）控制工资费用（三）降低材料的消耗（四）降低材料采购成本（五）加强现有设备的技术改造（六）控制废品损失的发生（七）控制制造费用和各项期间费用​三、企业降低成本的途径（一）提高劳动生产率​7四、市场经济环境下对降低成本的认识

从观念上看不能消极的片面强调降低成本，而应树立降低成本要有利于提高成本效益的思想；从范围上看不能局限于生产领域，而应将视野向前及向后延伸，扩大到产品开发设计阶段、采购阶段以及销售阶段和使用阶段；从内涵上看不能局限于制造成本，而应扩展到整个产品生命周期的成本，包括生产者成本和消费者成本；从时效上看应由事中和事后成本控制扩展到事前成本控制，从而对降低成本并提高成本效益起到积极的推动作用。​四、市场经济环境下对降低成本的认识8第二节成本会计的发展和职能一、成本会计的产生和发展

（一）传统成本会计阶段（1880~1945年）成本会计起源于英国。在传统成本会计阶段，成本会计取得了以下成就：

1.会计核算方面，成本核算方法逐步完善;2.会计控制方面，形成成本事前控制、事中控制和事后控制;3.会计理论方面，成本会计著作大量出版。​第二节成本会计的发展和职能一、成本会计的产生和发展​9（二）现代成本会计阶段（1945年以后）

1.成本会计的职能扩大;2.成本会计的方法体系不断完善。（三）成本会计的发展趋势

1.制造环境的变化促使成本会计的方法不断创新;2.管理理论与方法的创新使成本会计理论体系不断完善。

面对现代成本会计的发展趋势，我们应学习外国先进的经验和方法，借鉴西方成本会计理论与方法，博采众长，与我国国情相结合，不断创新、探索，形成一套具有中国特色的现代成本会计理论与方法体系。​（二）现代成本会计阶段（1945年以后）

1.成本10

二、成本会计的职能（一）成本预测（二）成本决策（三）成本计划（四）成本控制（五）成本核算（六）成本分析（七）成本考核

成本会计的各项职能之间是相互联系、相辅相成的，它们贯穿于企业生产经营的全过程，构成现代成本管理的整体框架。

​二、成本会计的职能（一）成本预测（二）成本决策11三、成本会计的任务（一）正确计算产品成本，及时提供成本信息（二）加强成本预测，优化成本决策（三）制定目标成本，强化成本控制（四）建立成本责任制度，严格成本业绩考核成本会计的根本任务是促进企业尽可能节约生产经营过程中物化劳动和活劳动的消耗，不断提高经济效益。​三、成本会计的任务（一）正确计算产品成本，及时提供成本信息12第三节成本会计工作的组织

一、成本会计的工作机构（一）集中工作形式（二）分散工作形式

企业应该根据规模大小、内部单位经营管理的要求以及成本会计人员的数量和素质，从有利于发挥成本会计的职能和提高成本会计的效率出发，确定企业应该采用哪一种工作方式。大中型企业一般采用分散工作形式，中小型企业一般采用集中工作形式，但也可以在一个企业中结合采用两种形式。​第三节成本会计工作的组织一、成本会计的工作机构​13二、成本会计人员的配备（一）成本会计人员的职责（二）成本会计人员的权限

对成本会计人员的基本要求：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、坚持准则、客观公正、精通业务、保守秘密。

现代成本会计人员应具有经营意识、竞争意识、风险意识、创新意识和终身学习意识，不断提高自身素质，加强成本核算和成本管理，向管理要效益，为企业提高效益和创造价值。​二、成本会计人员的配备（一）成本会计人员的职责​14三、成本会计的法规和制度

企业必须根据《企业会计准则》、《企业财务通则》等法规、制度有关规定，根据企业生产经营的特点和管理的要求，建立企业内部成本会计制度，并认真严格执行，以充分发挥成本会计制度应有的作用。​三、成本会计的法规和制度企业必须根据《企15成本会计制度一般应包括以下几个方面的内容：

1.成本岗位责任制度；2.成本预测和决策的制度；3.目标成本制定和成本计划编制的制度；4.成本控制制度；5.成本核算制度责任成本的制度；

6.成本报表制度；7.成本分析制度；8.企业内部价格制定和内部结算制度；9.其他有关成本会计的制度。​成本会计制度一般应包括以下几个方面的内容：1.成本岗位16第二章成本核算概述

第一节费用要素与成本项目

一、概念

（一）生产费用（二）产品成本

制造业在一定时期发生的、能够用货币表现的生产耗费，称为生产费用。制造业为生产一定种类、一定数量的产品所发生的生产费用的总和，称为产品成本。​第二章成本核算概述第一节费用要素与成本项17二、费用要素

生产费用按经济内容划分为八个要素：1.外购材料、燃料；2.外购动力；3.工资；4.福利费；5.折旧；6.利息支出；7.税金；8.其他支出。

生产费用按经济内容进行分类，可以反映企业一定时期内发生了哪些费用，耗费了多少，便于了解生产费用的构成和水平，加强生产费用的核算和管理，为企业编制采购资金计划和劳动工资计划提供依据，为企业核定储备资金定额提供资料。​二、费用要素生产费用按经济内容划分为八个要素：​18

三、成本项目

生产费用按经济用途进行划分，可分为制造成本与非制造成本。

制造成本又称为生产成本，按用途可进一步划分为成本项目。工业企业的成本项目一般包括直接材料、燃料及动力、直接人工、制造费用和废品损失。

生产费用按经济用途分类，能够反映出费用与产品的关系，揭示产品成本的构成内容，便于进一步分析费用支出的合理性和结构水平，为挖掘企业降低成本的潜力创造了有利条件。​三、成本项目生产费用按经济用途进19四、其他分类（一）生产费用按其与工艺过程的关系，可分为直接生产费用和间接生产费用（二）生产费用按计入产品成本的方法，可分为直接计入费用和间接计入费用​四、其他分类（一）生产费用按其与工艺过程的关系，可分为直接20第二节成本核算的要求一、严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准二、正确划分各种费用界限

（一）正确划分经营性支出与非经营性支出的界限（二）正确划分各期生产经营费用的界限（三）正确划分产品生产成本与期间费用的界限（四）正确划分各种产品的费用界限（五）正确划分完工产品和月末在产品的费用界限三、完善成本责任制度​第二节成本核算的要求一、严格执行国家规定的成本开支21

四、做好成本核算的各项基础工作（一）建立和健全原始记录制度

1.原材料的验收入库、领用、退库、盘盈盘亏等记录；2.动力消耗、维修费用及其他费用记录；3.岗位分配、工时耗费、工资等记录；4.设备运转、事故、报废等记录；5.在产品及半成品的内部转移、交库、废品损失等记录；6.产品质量检验记录等。​四、做好成本核算的各项基础工作​22（二）建立和健全材料物资的计量、验收、领退和清查制度（三）建立和健全定额管理制度

1.单位产品原材料、辅助材料等消耗定额；2.单位产品工时消耗定额,产品包装、检验人员定额；3.单位产品水、电、汽等动力消耗定额；4.车间办公费、差旅费等费用定额。（四）建立和健全内部结算制度

​（二）建立和健全材料物资的计量、验收、领退和清查制度（三）建23五、选择适当的成本计算方法产品成本核算的一般程序1.根据国家规定的成本开支范围，严格审核生产费用支出；2.要素费用的分配；3.待摊费用、预提费用的分配；4.编制辅助生产费用分配；5.编制制造费用分配；6.生产费用在完工产品和在产品之间的分配。​五、选择适当的成本计算方法产品成本核算的一般程序​24【本篇重点难点】

成本的经济内涵理论成本和核算成本的区别成本的作用成本会计的职能成本会计工作的组织生产费用按经济内容的分类（要素费用）生产费用按经济用途的分类（成本项目）成本核算的要求。正确划分各种费用界限成本核算的一般程序​【本篇重点难点】成本的经济内涵​25

《成本会计》第二篇

山西大学商务学院李会青

​《成本会计》第二篇26第三章制造业要素费用的核算

第一节材料费用的核算一、外购材料核算（一）材料采购成本的构成（二）材料按实际成本计价

1.适用范围：材料品种较少，采购业务不多的企业。

2.账户：“原材料”和“在途物资”。3.账务处理：采购材料时；材料验收入库时。

​第三章制造业要素费用的核算

第一节27（三）材料按计划成本计价1.材料计划单位成本的制定。2.账户：“材料采购”“材料成本差异”和“原材料”。3.账务处理：采购材料时，材料验收入库时,结转超支差异时,结转节约差异时。​（三）材料按计划成本计价1.材料计划单位成本的制定。​28二、材料发出的核算（一）材料按照实际成本计价

1.发出材料的计价方法：先进先出法、加权平均法和个别计价法；

2.月末根据材料发出凭证编制“发出材料汇总表”。

​二、材料发出的核算（一）材料按照实际成本计价​29（二）材料按计划成本计价

1.计算材料成本差异率，公式：材料成本差异率=×100%

2.计算发出材料的成本差异以及发出材料的实际成本，公式：发出材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率发出材料的实际成本=发出材料的计划成本±发出材料成本差异

3.月末根据材料发出凭证编制“发出材料汇总表”。​（二）材料按计划成本计价1.计算材料成本差异率，公式：30(一)定额消耗量比例分配法

定额消耗量比例分配法就是以原材料定额消耗量作为分配标准进行分配的方法。计算公式如下：

1.某种产品原材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量

2.原材料费用分配率=原材料费用实际总额÷各种产品原材料定额消耗量之和

3.某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品原材料定额消耗量×原材料费用分配率三、材料费用的分配​(一)定额消耗量比例分配法定额消耗量比例31举例

例3-1某企业基本生产车间2008年3月生产A、B、C三种产品，从车间一次性领用甲材料3600千克，材料单价20元/千克，共计72000元，三种产品本月的产量分别为A产品120件，B产品180件，C产品240件；三种产品甲材料的消耗定额分别为A产品2.4千克，B产品4.8千克，C产品7.2千克。采用定额消耗量比例分配法在三种产品之间分配甲材料。

​举例例3-1某企业基本生产车间2008年3月生32计算过程（1）A产品原材料定额消耗量=120×2.4=288（千克）B产品原材料定额消耗量=180×4.8=864（千克）C产品原材料定额消耗量=240×7.2=1728（千克)（2）原材料费用分配率=72000÷（288＋864＋1728）=25（3）A产品应分配的原材料费用=288×25=7200（元）

B产品应分配的原材料费用=864×25=21600（元）C产品应分配的原材料费用=1728×25=43200（元）​计算过程（1）A产品原材料定额消耗量=120×2.4=233甲材料费用分配表

2008年3月

​甲材料费用分配表2008年3月​34(二)定额费用比例分配法

定额费用比例分配法是以产品消耗材料的定额费用作为分配标准分配材料费用。计算公式如下：1.某种产品原材料定额费用=该种产品实际产量×单位产品原材料费用定额=该种产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量×材料计划单价2.原材料费用分配率=原材料费用实际总额÷各种产品原材料定额费用之和3.某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品原材料定额费用×原材料费用分配率

​(二)定额费用比例分配法定额费用比例分配法是以产品消35举例

例3-2，某企业基本生产车间2008年3月生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料27560元。本月两种产品的实际产量分别为300件和200件，单位产量的A材料消耗定额分别为2千克和3.5千克，A材料的单价为20元。采用定额费用比例分配A材料费用。

​举例例3-2，某企业基本生产车间2008年3月36计算过程甲产品原材料定额费用=300×2×20=12000（元）乙产品原材料定额费用=200×3.5×20=14000原材料费用分配率=27560÷（12000＋14000）=1.06甲产品应分配的实际原材料费用=12000×1.06=12720（元）乙产品应分配的实际原材料费用=14000×1.06=14840（元）​计算过程甲产品原材料定额费用=300×2×20=137A材料费用分配表

2008年3月

​A材料费用分配表38四、材料费用分配的账务处理

根据“发出材料汇总表”和“材料费用分配表”编制会计分录如下：借：基本生产成本——A产品

——B产品

——C产品制造费用辅助生产成本管理费用贷：原材料——甲材料

​四、材料费用分配的账务处理根据“发出材料汇总表”和39五、外购燃料的分配

燃料费用如果在产品成本中所占的比重不大，可以合并在“制造费用”项目中反映，企业也不需单独开设“燃料”账户，记入“原材料”账户即可；如果所占比重比较大，则可以与动力设备一起开设“燃料与动力”项目，另单独开设“燃料”账户，记录燃料的收发存情况。燃料费用如果属于直接计入费用则直接计入产品成本；如果属于间接计入费用，则需要在几种产品之间分配。燃料的性质与材料相同，因此燃料费用的分配方法同材料费用的分配方法相同。

​五、外购燃料的分配燃料费用如果在产品成本中所占的40六、包装物、低值易耗品摊销的核算（一）账户：“包装物”“低值易耗品”（二）包装物摊销的核算

1.包装物的分类；

2.包装物的范围；3.包装物的摊销方法；4.生产领用包装物的核算。（三）低值易耗品摊销的核算低值易耗品的分类；低值易耗品的摊销方法；3.低值易耗品的领用。​六、包装物、低值易耗品摊销的核算（一）账户：“包装物”“低41

第二节工资和福利费的核算一、工资的计算

（一）工资总额的构成（二）工资核算的原始记录（三）计时工资的计算

计算日工资率，两种方法可供选择：1.每月固定按30天计算，以月工资标准除以30天，计算出每月的日工资率；2.每月固定按全年365天减去104个休息日，再除以12个月计算出的平均工作日数约为21.75天，再以月标准工资除以21.75天计算出每月的日工资率。​第二节工资和福利费的核算一、工资的计算​42计算应付月计时工资可选择月薪制和日薪制

1.采用月薪制，日工资率按30天计算；

2.采用月薪制，日工资率按21.75天计算；应付月计时工资=月标准工资－事假工资－病假应扣工资

3.采用日薪制，日工资率按30天计算；

4.采用日薪制，日工资率按21.75天计算。应付月计时工资=该月出勤日数×日工资率＋病假应付工资​计算应付月计时工资可选择月薪制和日薪制1.采用月薪制，日43举例例3-3某企业一职工的月工资标准为1200元。2007年10月份该职工的出勤情况如下：病假2天，事假1天，星期休假8天，另有3天法定节假日，实际出勤17天。按照该职工的工龄，病假期间支付其90%的工资，且该职工缺勤期间没有节假日和双休日。计算该职工2007年10月份的应付工资。​举例例3-3某企业一职工的月工资标准为12044计算过程按30天计算日工资率为40元／天，日薪制：应付出勤工资=40×（17＋8＋3）=1120（元）应付病假工资=40×2×90%=72（元）应付工资=1120＋72=1192（元）月薪制：应扣事假工资=40×1=40（元）应扣病假工资=40×2×（1－90%）=8（元）应付工资=1200－40－8=1152（元）​计算过程按30天计算日工资率为40元／天，​45按21.75天计算日工资率为55.17（元/天）日薪制：应付出勤工资=55.17×17=937.89（元）应付病假工资=55.17×2×90%=99.31（元）应付工资=937.89＋99.31=1037.20（元）月薪制：应扣事假工资=55.17×1=55.17（元）应扣病假工资=55.17×2×（1－90%）=11.03（元）应付工资=1200－55.17－11.43=1133.44（元）​按21.75天计算日工资率为55.17（元/天）日薪制：应付46(四)计件工资的计算应付计件工资=∑[（某种产品合格品数量＋该种产品料废品数量）×该种产品计件单价]举例例3-4某企业一职工本月生产甲、乙两种产品，合格品数量分别为1000件和800件，乙产品另产出料废品10件。两种产品的工时定额分别为0.52小时和0.7小时，该职工的小时工资率为3元/小时。企业本月应付该职工计件工资计算如下：甲产品的计件工资=0.52×3×1000=1560（元）乙产品的计件工资=0.7×3×（800＋10）=1701（元）本月企业应付该职工计件工资=1560＋1701=3261（元）​(四)计件工资的计算应付计件工资=∑[（某种产品合格品47二、工资费用的分配及账务处理

分配标准有定额工时、实际工时。

编制工资费用分配表。

工资费用分配表2008年3月

​二、工资费用的分配及账务处理

分配标准有定额工时、实48会计分录借：基本生产成本——甲产品5000——乙产品6375——丙产品4800制造费用5300辅助生产成本——供水2390——供电3700管理费用8700销售费用8760贷：应付职工薪酬——应付工资45025​会计分录借：基本生产成本——甲产品50049三、职工福利费的核算​三、职工福利费的核算​50会计分录借：基本生产成本——甲产品700——乙产品892.5——丙产品672辅助生产成本——供水334.6——供电518制造费用742管理费用1218销售费用1226.4贷：应付职工薪酬—应付福利费6303.5​会计分录借：基本生产成本——甲产品700​51四、其他人工费用的核算

除了工资费用和职工福利费以外，人工费用还包括医疗保险、失业保险、养老保险、工伤保险等社会保险费和住房公积金、工会经费、职工教育经费等内容。这些费用的核算与职工福利费的核算有相类似。

​四、其他人工费用的核算除了工资费用和职工福利费以外52

第三节其他要素费用的分配一、外购动力费的分配

外购动力费的分配应根据其不同的用途，分别计入相应的成本费用账户中。举例

例3-5某工业企业2007年8月共消耗电力59000度，每度电0.7元，共计应支付给电力部门电费41300元。其中基本生产车间生产三种产品，动力用电32000度，三种产品本月的机器工时分别为甲产品6000小时，乙产品4500小时，丙产品5500小时，车间照明用电8000度，管理部门照明用电12000度，机修车间耗电6000度。​第三节其他要素费用的分配一、外购动力费53外购动力费用分配表

​外购动力费用分配表​54二、折旧费用的分配（一）固定资产折旧的计提范围（二）折旧费用的分配​二、折旧费用的分配（一）固定资产折旧的计提范围​55会计分录借：制造费用5360辅助生产成本2300管理费用4800销售费用3000贷：累计折旧15460​会计分录借：制造费用5360​56三、利息费用的核算

要素费用中的利息费用不作为产品成本的组成部分，而是作为财务费用计入企业当期损益。四、税金的核算

企业要素费用中的各种税金，如印花税、房产税、车船使用税和土地使用税等，不作为产品成本的组成部分，而应作为管理费用计入当期损益。

​三、利息费用的核算要素费用57五、其他费用的核算

企业要素费用中的各种其他费用，是指除了上述各种要素费用以外的各种费用，包括差旅费、办公费、保险费、修理费、邮电费、劳动保护费、水电费等。这些费用有的是产品成本的组成部分，有的则不是。其中属于产品成本组成部分的，也未设立专门的成本项目，一般在制造费用账户核算。​五、其他费用的核算企业要素费用中的各种其他费用，58

第四节待摊费用和预提费用的核算一、待摊费用的分配

(一)概念

(二)特点：先发生、支付，后分摊

(三)核算内容：待摊固定资产修理费、预付保险费、预付租人固定资产的租金、固定资产改良支出、预付报刊杂志订阅费，以及一次购买印花税税票数额较大需要分月摊销的税金等

(四)待摊费用分配表的编制

​第四节待摊费用和预提费用的核算一、待摊费用的分59二、预提费用的分配（一）概念（二）特点：先计入成本、费用，后发生、支付费用（三）核算内容：预提租金、修理费用等（四）预提费用分配表的编制​二、预提费用的分配（一）概念​60

第四章辅助生产费用和制造费用的核算

第一节辅助生产费用的核算一、辅助生产费用核算概述（一）辅助生产车间生产特点（二）辅助生产费用核算的账户设置

1.辅助生产成本——某车间（按成本项目与费用项目结合设专栏）；

2.辅助生产成本——某车间或某产品（按成本项目设专栏）；3.制造费用——辅助生产车间。(三)辅助生产费用的归集​第四章辅助生产费用和制造费用的核算

第一节61二、辅助生产费用分配

辅助生产费用的分配，就是将辅助生产成本明细账上所归集的费用，按各受益对象耗用的数量，采用一定的方法计算计入基本生产成本或其他费用的过程。某部门应负担的某种辅助生产费用=该部门的受益数量×该种辅助生产产品或劳务的单位成本各受益部门的受益数量的确定：凡可用仪表计量的，如供水、供电、供汽等，以仪表所显示数量作为分配费用的标准；对于没有仪表计量的，如修理部门，则应以合理的计量标准单位如机器工时、实用工时等作为分配费用的标准。关键是：辅助生产产品或劳务的单位成本的计算。

​二、辅助生产费用分配辅助生产费用的分配，就是将辅62举例

例4-1某企业有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品，另有供电、机修两个辅助生产车间和其他管理部门。2008年3月本月辅助生产车间提供的劳务总量如表所示。本月“辅助生产成本”账户归集的费用分别为供电车间67200元，机修车间68040元。​举例例4-1某企业有一个基本生产车间，生63

辅助生产车间劳务量汇总表

​辅助生产车间劳务量汇总表​64（一）直接分配法1.概念：直接分配法，是指将各辅助生产车间发生的各项费用，直接分配给辅助生产车间以外的各受益产品、单位。2.特点：不考虑辅助生产车间与辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务的情况。3.公式：某辅助生产车间产品或劳务的单位成本（分配率）=该辅助生产车间费用总额÷（该车间本月提供的产品或劳务总量－其他辅助生产车间耗用量）某受益对象分配额=该受益对象耗用量×耗用产品或劳务的单位​（一）直接分配法1.概念：直接分配法，是指将各辅助生产车间发65辅助生产费用分配表（直接分配法）

​辅助生产费用分配表（直接分配法）​66会计分录

借：基本生产成本——甲产品20160——乙产品33600制造费用——基本生产车间8064管理费用5376贷：辅助生产成本——供电车间67200

借：制造费用——基本生产车间40824管理费用27216贷：辅助生产成本——机修车间68040

​会计分录借：基本生产成本——甲产品2016674.优缺点及适用范围

采用直接分配法分配辅助生产费用，计算工作较为简便。但当辅助生产车间相互提供产品或劳务量的差异较大时，其分配结果往往与实际不符。这种分配方法适宜于辅助生产车间内部相互提供的产品或劳务数量不多的企业。​4.优缺点及适用范围采用直接分配法分配辅助生产费用68(二)交互分配法

1.概念：交互分配法又称一次交互分配法，是指先将辅助生产车间的费用在辅助生产车间之间进行交互分配，再将辅助生产车间交互分配前的费用加上交互分配转入的费用减去交互分配转出的费用的数额分配给辅助生产车间以外的各受益对象的一种分配方法。

2.特点：考虑辅助生产车间与辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。先交互分配再对外分配。​(二)交互分配法1.概念：交互分配法又称一次交互分配法，是指693.步骤：第一步：交互分配时的费用分配率=某辅助生产车间生产费用÷该辅助生产车间提供的产品或劳务总量某辅助生产车间分配费用=该辅助生产车间受益数量×交互分配时的费用分配率第二步：对外分配的费用分配率=（某辅助生产车间生产费用总额＋其他辅助生产车间分配转入的费用－分配给其他辅助生产车间的费用）÷（该辅助生产车间提供的产品或劳务总量－其他辅助生产车间的耗用量）辅助生产车间以外的某受益对象的费用分配额=该受益对象耗用量×对外费用分配率​3.步骤：第一步：交互分配时的费用分配率​70辅助生产费用分配表（交互分配法）

​辅助生产费用分配表（交互分配法）​71会计分录交互分配：借：辅助生产成本——供电车间5040——机修车间7200贷：辅助生产成本——供电车间7200——机修车间5040​会计分录交互分配：​72对外分配借：基本生产成本——甲产品19512——乙产品32520制造费用——基本生产车间7804.8管理费用5203.2贷：辅助生产成本——供电车间65040

借：制造费用——基本生产车间42120管理费用28080贷：辅助生产成本——机修车间70200​对外分配借：基本生产成本——甲产品1951273

4.优缺点及适用范围

由于各辅助生产车间内部相互提供的产品或劳务全部进行了交互分配，提高了分配结果的正确性，但要进行两次分配，因而增加了成本计算工作量。当辅助生产车间较少、且相互提供产品或劳务量的差异较大时，采用交互分配法分配辅助生产费用比较合理。​4.优缺点及适用范围由于各辅助生产车间内74（三）顺序分配法

1.概念：顺序分配法，是指按照辅助生产车间受益多少的顺序排列将各辅助生产车间之间的费用进行分配，受益少的排列在前，先将费用分配出去；受益多的排列在后面，后将费用分配出去。

2.特点：排列在前的车间将费用分配给排列在后面的车间，不再承担后面车间的费用；后面车间应分配的费用，要在原费用的基础上加上前面车间的分配转入数。​（三）顺序分配法1.概念：顺序分配法，是指按照辅助生产车间75辅助生产费用分配表（顺序分配法）

​辅助生产费用分配表（顺序分配法）​76会计分录借：辅助生产成本——机修7200基本生产成本——甲产品18000——乙产品30000制造费用——基本生产成本7200管理费用4800贷：辅助生产成本——供电67200

借：制造费用——基本生产成本45144管理费用30096贷：辅助生产成本——机修75240​会计分录借：辅助生产成本——机修7200773.优缺点及适用范围。

顺序分配法的优点是计算方法较为简单。但由于排列在先的辅助生产车间不负担排列在后的辅助生产车间的费用，分配结果的正确性受到一定的影响。这种分配方法适宜于在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度差异较大的情况下采用。​3.优缺点及适用范围。顺序分配法78（四）代数分配法

1.概念：代数分配法，是运用代数中解多元一次联立方程组的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的分配辅助生产费用的一种方法。2.特点：根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量，求解联立方程式，计算各辅助车间提供的产品或劳务的单位成本（即费用分配率）；然后，根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。​（四）代数分配法1.概念：代数分配法，是运用代数中解多元一次79以例4-1，采用代数分配法进行辅助生产费用的分配

假设供电车间的电费单位成本为x元/度，机修车间的机修费单位成本为y元/小时，可联立如下二元一次方程组：224000x=67200+1600y21600y=68040+24000x

解方程组得：

x=0.32508y=3.5112​以例4-1，采用代数分配法进行辅助生产费用的分配80辅助生产费用分配表（代数分配法）

​辅助生产费用分配表（代数分配法）​81会计分录借：辅助生产成本——机修7801.92

基本生产成本——甲产品19504.80——乙产品32508.00

制造费用——基本生产车间7801.92

管理费用5201.28

贷：辅助生产成本——供电72817.92借：辅助生产成本——供电5617.92制造费用——基本生产车间42134.40

管理费用28089.60贷：辅助生产成本——机修75841.92

​会计分录借：辅助生产成本——机修782

3.优缺点及适用范围

采用代数分配法分配辅助生产费用，其分配结果最为正确。但要解联立方程，计算工作较复杂，因而这种分配方法在具备会计电算化条件的企业采用。​3.优缺点及适用范围采用代数分配法分配83(五)计划成本分配法

1.概念：计划成本分配法，是指先将各辅助生产车间费用按照各受益单位耗用的产品或劳务和确定的计划单位进行分配，然后再将计划成本与实际费用的差额进行追加调整分配的一种方法。2.程序：第一步（按计划成本分配）：

某受益单位应负担的计划成本=该受益单位实际耗用量×该种产品、劳务的计划单位成本

第二步（追加、调整分配）：

将各辅助生产车间实际发生的费用与该车间按计划成本分配转出的费用之差，按一定的标准分配给辅助车间以外的各受益单位。为简化计算工作，若差异数较小的情况下，可不进行追加分配，全部计入管理费用。​(五)计划成本分配法1.概念：计划成本分配法，是指先将各84

如例4-1，供电车间计划单位成本为0.33元/度，机修车间计划单位成本为3.5元/小时。

​如例4-1，供电车间计划单位成本为0.33元/度，机修85会计分录（1）按计划成本分配费用

借：辅助生产成本——机修7920

基本生产成本——甲产品19800——乙产品33000

制造费用——基本生产车间7920

管理费用5280

贷：辅助生产成本——供电73920借：辅助生产成本——供电5600制造费用——基本生产车间42000

管理费用28000贷：辅助生产成本——机修75600​会计分录（1）按计划成本分配费用 ​86会计分录（2）差异分配借：管理费用

760

贷：辅助生产成本——供电

1120——机修360​会计分录（2）差异分配​874.优缺点及适用范围

采用计划成本分配法，加速了辅助生产费用分配计算工作；便于考核和分析各受益单位的经济责任；能够反映辅助生产车间提供的产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异。但是，采用该种分配方法，要求企业辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本必须比较正确，与实际成本之间的差异越小越好。​4.优缺点及适用范围采用计划成本分配88

第二节制造费用的核算一、制造费用概念、内容及归集二、制造费用的分配(一)生产工人工时比例法

1.概念：生产工人工时比例法是以各种产品所消耗的生产工人实际（或定额）工时数作为分配标准分配制造费用的一种方法。

2.公式：制造费用分配率=制造费用总额÷各种产品实际（或定额）生产工时之和某种产品应分配的制造费用=该种产品实际（或定额）生产工时×制造费用分配率​第二节制造费用的核算一、制造费用概念、内容89举例

例4-2某企业基本生产车间2008年3月生产甲、乙、丙三种产品，共发生制造费用120000元。生产工人的实际生产工时共计50000小时，其中甲产品实际耗用20000小时，乙产品实际耗用12000小时，丙产品实际耗用18000小时。

​举例例4-2某企业基本生产车间2008年3月生90制造费用分配表​制造费用分配表​91会计分录

借：基本生产成本——甲产品48000——乙产品28800——丙产品43200贷：制造费用——一车间1200003.优缺点：采用这种方法分配制造费用，将劳动生产率的高低与产品负担的费用水平联系起来，分配结果比较合理。但日常应做好生产工时的记录工时，增加了日常的工作量，如果企业定额基础比较好，定额工时制订比较准确的话，也可以定额工时代替实际生产工时作为分配标准。​会计分录借：基本生产成本——甲产品48000​92(二)生产工人工资比例法

1.概念：生产工人工资比例法，是指以各种产品的生产工人实际工资为标准分配制造费用的一种方法。

2.公式：制造费用分配率=制造费用总额÷各种产品生产工人实际工资总额某种产品应分配的制造费用=该种产品生产工人实际工资×制造费用分配率3.优缺点：采用这种方法分配制造费用，生产工人工资数据容易取得，核算工作简便。但是如果企业生产得机械化程度较高，则生产工人工资在成本中所占的比重较小，会影响到制造费用分配的合理性。因此，这种方法适用于机械化程度不高的企业。​(二)生产工人工资比例法1.概念：生产工人工资比例法，是93(三)机器工时比例法1.概念：机器工时比例法是以各种产品生产时所耗用的机器运转的时间作为分配标准分配制造费用的方法。

2.公式：制造费用分配率=制造费用总额÷各种产品耗用的机器工时总额某种产品应负担的制造费用=该种产品耗用的机器工时×制造费用分配率3.优缺点：这种方法适用于产品生产的机械化程度较高的车间、部门，在这种车间、部门里，必须具备各种产品所用机器工时的原始记录，以保证机器工时的准确性和可靠性。

​(三)机器工时比例法1.概念：机器工时比例法是以各种产品生产94(四)年度计划分配率分配法1.概念：计划分配率法，是按照年度开始前确定的全年度使用的计划分配率分配制造费用的方法。以定额工时作为分配标准。

2.公式：年度制造费用计划分配率=年度制造费用计划总额÷年度各种产品计划产量的定额工时某月某种产品应负担的制造费用=该月该种产品实际产量定额工时×年度制造费用计划分配率​(四)年度计划分配率分配法1.概念：计划分配率法，是按照年度95举例例4-3某企业基本生产车间全年制造费用预算总额300000元，全年计划产量为甲产品2000件，乙产品1000件。甲产品工时定额为3小时，乙产品工时定额为4小时。本月实际生产甲产品170件，乙产品90件，本月实际发生制造费用25000元。​举例例4-3某企业基本生产车间全年制造费用预算96

计算过程及会计分录甲产品计划产量定额工时=2000×3=6000（小时）乙产品计划产量定额工时=1000×4=4000（小时）年度计划分配率=300000÷（6000＋4000）=30本月甲产品实际产量定额工时=170×3=510（小时）本月乙产品实际产量定额工时=90×4=360（小时）本月甲产品应负担的制造费用=510×30=15300（元）本月乙产品应负担的制造费用=360×30=10800（元）借：基本生产成本——甲产品

15300——乙产品

10800贷：制造费用——基本生产车间

26100​计算过程及会计分录甲产品计划产量定额工时=2000×3=973.年度计划分配率分配法下“制造费用”账户特点

采用年度计划分配率分配法时，每月实际发生的制造费用与分配转出的制造费用不等，因此，“制造费用”科目一般存在月末余额。“制造费用”科目的余额在平时不需调整，如果年末有余额，就是全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，一般应在年末调整计入12月份的产品成本，实际发生额大于计划分配额，借记“基本生产成本”科目，贷记“制造费用”科目；实际发生额小于计划分配额，则用红字冲减，或者借记“制造费用”科目，贷记“基本生产成本”科目。​3.年度计划分配率分配法下“制造费用”账户特点采984.优缺点。

计划分配率分配法核算工作较简便，特别适用于季节性生产的企业。在季节性生产企业中，各月实际发生的制造费用相差不大，但是旺季和淡季的产量悬殊较大，如果按实际发生额分配制造费用，就会使得单位产品的成本不稳定，不利于成本分析。而计划分配率法正好弥补了这一缺陷。​4.优缺点。计划分配率分配法核算工作较简便，特别适99第五章生产损失的核算

第一节废品损失的核算一、概念、分类

废品是指由于生产原因而造成的质量不符合规定和技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能按原定用途使用的在产品、半成品和产成品等。废品按其产生的原因可分为料废品和工废品两种。废品按其能否修复，可分为可修复废品和不可修复废品两种。

​第五章生产损失的核算

第一节废品损失的核算100二、“废品损失”账户

单独核算废品损失的企业，应开设“废品损失”账户，单独核算企业发生的废品损失。同时在产品成本项目中增设“废品损失”项目。该账户为成本类账户，借方归集发生的可修复废品的修复费用和不可修复废品的生产成本，贷方登记回收的残料价值和应收的赔偿等，借方减去贷方的差额为废品的净损失。月末应转入同种合格品成本，结转后“废品损失”账户应无余额。该账户一般应按照生产车间开设明细账，并按产品种类分设专户，在账内按成本项目开设专栏进行明细核算。​二、“废品损失”账户单独核算废品损失的101三、不可修复废品损失核算

（一）按废品所耗的实际成本计算

按废品所耗实际成本计算方法，就是在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际生产成本，从基本生产成本”科目贷方转入“废品损失”科目的借方。

​三、不可修复废品损失核算（一）按废品所耗的实际成本计算​102举例例5-1某企业基本生产车间本月共完工甲产品3000件，经检验合格品为2960件，不可修复废品40件。全部生产工时为19960小时，其中合格品生产工时为19760小时，废品生产工时为200小时。原材料在开始加工时一次投入。本月甲产品的实际成本为191784元，其中直接材料84000元，直接人工59880元，制造费用47904元。废品最终回收残料价值600元，应收过失人赔偿300元。

​举例例5-1某企业基本103废品损失计算表

（按实际成本计算）车间名称：基本生产车间200×

年3月产品名称：

甲产品废品数量：40件​废品损失计算表

（按实际成本计算）车间名称：基本生产车间104会计分录（1）结转不可修复废品的生产成本：借：废品损失——基本生产车间（甲产品）2200

贷：基本生产成本——甲产品2200（2）回收残料借：原材料600

贷：废品损失——基本生产车间（甲产品）600​会计分录（1）结转不可修复废品的生产成本：​105（3）应收过失人赔偿借：其他应收款300贷：废品损失——基本生产车间（甲产品）300（4）结转净损失借：基本生产成本——甲产品1300贷：废品损失——基本生产车间（甲产品）1300废品按所耗实际成本计算，其结果较为准确，但核算工作量较大。​（3）应收过失人赔偿​106（二）按定额成本计算

按定额费用计算不可修复废品损失，是指根据产品的生产工时定额和各种费用定额计算不可修复废品的生产成本。举例

例5-2，某企业一车间生产乙产品，本月在验收入库时发现不可修复废品30件，企业按定额成本计算废品损失。其单位产品的材料费用定额为110元，工时定额为20小时，每小时的费用定额为：人工费用定额2.3元，制造费用定额为5.7元。废品回收残料价值1200元。

​（二）按定额成本计算按定额费用计算不可修复废品107废品损失计算表

（按定额成本计算）车间名称：基本生产车间200×

年3月产品名称：

乙产品废品数量：30件​废品损失计算表

（按定额成本计算）车间名称：基本生产车间108会计分录借：废品损失——乙产品8100

贷：基本生产成本——乙产品8100借：原材料1200

贷：废品损失——（乙产品）1200借：基本生产成本——乙产品6900

贷：废品损失——一车间（乙产品）6900

按定额成本核算不可修复废品损失，计算工作比较简便，且有助于废品损失和产品成本的分析和考核。但这种方法适用于有比较准确的消耗定额和费用定额的企业。​会计分录借：废品损失——乙产品8100​109四、可修复废品损失核算

可修复废品损失是指废品在返修过程中发生的修复费用，包括修复过程中耗用的直接材料、直接人工和制造费用等。各项修复费用在发生时归集记入“废品损失”账户借方，如果有回收的残值和应收的赔偿，应抵减废品损失，然后将废品净损失从“废品损失”账户的贷方转入同种合格品的成本中。

​四、可修复废品损失核算可修复废品损失是指废品在返修110第二节停工损失的核算一、概念、种类

停工损失是指企业的生产车间在停工期间发生的各种费用支出，包括停工期间支付的工人工资，应计提的福利费以及应负担的制造费用等。

企业的停工可以分为正常停工和非正常停工。正常停工包括季节性停工、机器设备大修理停工、计划减产停工等；非正常停工包括原材料或工具等短缺停工、设备故障停工、电力中断停工、自然灾害停工等。​第二节停工损失的核算一、概念、种类​111二、停工损失的核算（一）“停工损失”账户

单独核算停工损失的企业，应开设“停工损失”账户并在成本项目中增设“停工损失”项目。“停工损失”账户为成本类账户，借方归集停工期间发生的各项费用支出，贷方登记应获得的赔偿，并结转停工净损失；结转后该账户应无余额。“停工损失”账户一般应按车间开设明细账，并在账内分成本项目进行明细核算。​二、停工损失的核算（一）“停工损失”账户​112（二）停工损失的归集与分配

季节性停工、机器设备大修理停工以及计划减产停工等正常停工的损失应由产品成本负担；其他各种事故、自然灾害造成的停工损失应计入“营业外支出”等账户。

借：停工损失——某车间

贷：应付职工薪酬——应付工资

——应付福利费

制造费用借：基本生产成本其他应收款——责任人营业外支出

贷：停工损失——某车间

​（二）停工损失的归集与分配季节性停工、机器设备大113第六章生产费用在完工产品与在产品之间的分配第一节在产品数量的核算一、在产品的含义

在产品也称“在制品”，它是指企业已经投入生产，但是尚未最后完工，不能作为商品销售的产品。广义的在产品是从整个企业范围来看，产品生产从投料开始，到最终制成产成品交付验收入库前的一切未完工的产品，包括正在企业各车间加工中的在制品、已经完成一个或几个生产步骤但还需要继续加工的自制半成品。狭义的在产品是就某一车间或某一步骤来看，仅指正在某一车间或某一生产步骤加工或装配阶段中的在制品，以及正在返修过程中的废品​第六章生产费用在完工产品与在产品之间的分配第一节114二、在产品数量的核算

1.掌握在产品数量的重要性2.在产品收发结存的日常核算3.在产品清查的核算

为了保护在产品的安全完整，核实在产品的数量，企业应该定期或不定期地对在产品进行清查，并与“在产品收发结存账”等核对，编制“在产品盘存报告表”。成本核算人员应对在产品盘存表进行认真审核，并报经有关部门审批，对在产品的盘盈、盘亏（毁损）进行账务处理。​二、在产品数量的核算1.掌握在产品数量的重要性​115（一）盘盈在产品的账务处理

1.

盘盈在产品时，按定额成本入账。借：基本生产成本——×产品

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

2.经批准转账时：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：管理费用

​（一）盘盈在产品的账务处理1.盘盈在产品时，按定额成本116（二）盘亏在产品的账务处理1.盘亏时，以账面的实际成本，冲减在产品的账面价值。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：基本生产成本——×产品

2.经批准计入产品成本的损失，转入管理费用。

借：管理费用

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

3.应由过失单位和过失人员赔偿的计入其他应收款。借：其他应收款——×××

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢​（二）盘亏在产品的账务处理1.盘亏时，以账面的实际成本，冲117（三）毁损在产品的账务处理1.在产品毁损时，按账面价值转账。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

贷：基本生产成本——×产品

2.对于毁损在产品的残值，估价入账。

借：原材料

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

3.对于由于自然灾害造成的非常损失，可由保险公司或过失单位和过失人员赔偿，其余损失计入营业外支出。

借：其他应收款（或银行存款）

营业外支出

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

​（三）毁损在产品的账务处理1.在产品毁损时，按账面价值转账118第二节生产费用在完工产品和在产品之间的分配

企业应该根据月末在产品数量的多少、各月月末在产品数量的波动程度、各成本项目占总成本比重的大小，以及企业定额管理基础工作的好坏等具体情况，选择既合理又较简便的分配方法，在完工产品与月末在产品之间分配费用。​第二节生产费用在完工产品和在产119一、不计算月末在产品成本法(一)概念

不计算在产品成本法，是指月末虽然有在产品，但不计算在产品成本，即某种产品本月归集的全部生产费用就是该种完工产品成本。（二）适用范围

这种方法一般适用于各月末在产品数量很小，价值较低，算不算在产品成本对于完工产品的成本的影响不大的产品成本的计算。​一、不计算月末在产品成本法(一)概念​120二、月末在产品成本按年初固定数计算法（一）概念

月末在产品成本按年初固定数计算法，是指年内各月末在产品成本均按年初在产品成本计算，各月末、月初在产品的成本固定不变，当月发生的生产费用全部由完工产品负担。（二）适用范围

这种方法适用于各月月末在产品数量较小、价值较大，或者虽然在产品数量虽大但各月之间在产品数量较为稳定，月初、月末在产品成本的差额不大，算不算各月在产品成本的差额，对完工产品成本的不会有较大影响的成本计算。​二、月末在产品成本按年初固定数计算法（一）概念​121三、月末在产品成本按完工产品成本计算法（一）概念

月末在产品成本按完工产品成本计算法，是将在产品视同完工产品，根据完工产品和在产品的数量比例分配各项生产费用，从而确定月末完工产品成本和在产品成本的方法。

（二）适用范围

这种方法适用于月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品。​三、月末在产品成本按完工产品成本计算法（一）概念​122举例例6-1某企业生产A产品，