中级会计课件持有至到期投资实例

债券面值=10,000×200=2,000,000(元)借：持有至到期投资——面值2,000,000

贷：银行存款2,000,000

【例1】新华公司2009年4月l日以银行存款购入兴隆公司一次还本付息2001年4月1日发行的为期三年的债券200张，每张面值为10,000元，票面利率为8％，市场利率为8％，支付金额2,000,000元。假设每一年计提一次应收利息：第一年计息：借：持有至到期投资——债券投资（应计利息）120,000

贷：投资收益120,000第二、三、四年计息的金额分别为：160,000、160,000、40,000。2012年4月1日，收回债券本金和利息：借：银行存款2,480,000

贷：持有至到期投资

——债券投资（债券面值）2,000,000——债券投资（应计利息）480,000返回借：持有至到期投资——债券投资(面值)2,000,000——债券投资(溢价)100,000

贷：银行存款2,100,000【例2】依【例1】资料，假设支付价款为2,100,000元，其余条件不变，每年年末计息并摊销溢价。表5-2

债券溢价摊销表（直线法）单位：元付息日期应计利息溢价摊销投资收益未摊销溢价账面价值

①②③④=上④-本②⑤=上⑤-本②2009.4.1

10000021000002009.12.3112000025000950007500020750002010.12.31160000333331266674166720416672011.12.3116000033333126667833420083342012.3.314000083343166602000000合计480000100000380000——2009年末计息并摊销溢价：借：持有至到期投资——债券投资（应计利息）120,000

贷：持有至到期投资

——债券投资（利息调整）25,000

投资收益95,000其余各年的处理省略，到期收回本息的分录同面值发行的处理。返回借：持有至到期投资——债券投资(面值)2,000,000

贷：持有至到期投资

——债券投资(利息调整)110,000

银行存款1,890,000

【例3】依【例1】资料，假设支付价款为1,890,000元，其余条件不变。每年年末计息并摊销折价。表5-2

债券折价摊销表（直线法）单位：元付息日期应计利息折价摊销投资收益未摊销折价账面价值

①②③④=上④-本②⑤=上⑤-本②2009.4.1

11000018900002009.12.31120000275001475008250019175002010.12.31160000366671966674583319541672011.12.3116000036667196667916619908342012.3.314000091664916602000000合计480000110000590000——2009年末计息并摊销折价：借：持有至到期投资——债券投资（应计利息）120,000——债券投资（利息调整）27,500

贷：投资收益147,500其余各年的处理省略，到期收回本息的分录同面值发行的处理。返回实际利率法2009年1月1日，甲公司以105242元的价格购入乙公司面值为100000元、3年期、年利率10%的公司债券，准备持有至到期。实际利率为8%。该债券每半年（1月1日和7月1日）各付息一次。借：持有至到期投资——面值100000——利息调整5242贷：银行存款105242第一个半年收到利息100000×5%/2=5000

：借：应收利息（银行存款）5000

贷：投资收益5000摊销溢价5000-105242×8%/2=790借：投资收益790

贷：持有至到期投资——利息调整790第二个半年收到利息100000×5%/2=5000

：借：应收利息（银行存款）5000

贷：投资收益5000摊销溢价5000-（105242-790）×8%/2=822借：投资收益822

贷：持有至到期投资——利息调整822第三个半年收到利息100000×5%/2=5000

：借：应收利息（银行存款）5000

贷：投资收益5000摊销溢价5000-（104452-822）×8%/2=855借：投资收益855

贷：持有至到期投资——利息调整855第四个半年收到利息100000×5%/2=5000

：借：应收利息（银行存款）5000

贷：投资收益5000摊销溢价5000-（103630-855）×8%/2=889借：投资收益889

贷：持有至到期投资——利息调整889第五个半年收到利息100000×5%/2=5000

：借：应收利息（银行存款）5000

贷：投资收益5000摊销溢价5000-（102775-889）×8%/2=925借：投资收益925

贷：持有至到期投资——利息调整925第六个半年收到利息100000×5%/2=5