中级会计课件五、债务重组

债务重组

(DebtRestructuring)债务重组，指债务人发生困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。债务重组与正常以货抵债是不相同的，关键差别是“作出让步”。不属于债务重组的有：债务人发行的可转换债券按正常条件转为股票；债务人破产清算时发生的债务重组，属于非持续经营下的债务重组；债务人改组，债权人将债权转为股权；债务人以借新债偿还旧债；债务人以非现金资产抵债后，又按协议约定于日后回购或回租所抵偿债务的非现金资产。二、债务重组的方式1.以低于债务账面价值的资产清偿债务；

2.债务转为资本。

3.修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或减少债务利息等。

4.以上两种或两种以上方式的组合，即混合重组方式。1.以低于债务账面价值的现金清偿债务以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额应确认为当期损益。而债权人则应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额确认为当期损益。应收账款的账面价值为“应收账款”的账面余额与已计提的“坏账准备”的差额，即应收账款的净额【例】W公司201A年8月20日销售一批材料给五一企业，含税价格为500000元，到了次年5月20日，五一企业财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，W公司同意减免五一企业100000元债务，余额立即用银行存款偿清。W公司已按应收账款的3%计提了坏账。⑴债务人五一企业的会计处理如下：借：应付账款——W公司500000

贷：银行存款400000

营业外收入—债务重组收益100000⑵债权人W公司的会计处理为：借：银行存款400000

坏账准备15000

营业外支出—债务重组损益85000

贷：应收账款—五一企业5000002.以非现金资产清偿某项债务以非现金资产清偿某项债务的，债务人应以重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值和相关税费之和的差额确认为当期损益。非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额记入当期损益债权人应以重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的公允价值之差额，确认为当期损益。【例】W公司201A年6月10日销售一批材料给五一企业，同时收到五一企业签发并承兑的一张面值400000元、年利率6%、半年期、到期还本付息的票据。12月10日，五一企业发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，W公司同意五一企业用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的原值为500000元，累计折旧150000元，公允价值为300000元，增值税率为17%。⑴五一企业的会计处理如下：借：固定资产清理350000

累计折旧150000

贷：固定资产500000

借：应付票据412000营业外支出—公允价值变动损益50000

贷：固定资产清理350000

应交税费——应交增值税（销项税额）51000

营业外收入——债务重组损益61000⑵债权人W公司按收到资产的公允价值入账，其会计处理：借：固定资产300000应交税费——应交增值税（进项税额）51000

营业外支出—债务重组损益61000

贷：应收票据412000【例】A欠B货款20万元，B同意A以一批商品抵达债。A、B均为一般纳税人。A的商品成本为10万元，计说价为12万元。B计提了5%的坏账准备。A的会计处理：借：应付账款200000

贷：主营业务收入120000

应交税费——应交增值税（销项税额）20400

营业外收入—债务重组损益59600同时，结转成本：借：主营业务成本100000

贷：库存商品100000B按收到商品的公允价值入账，其会计处理：借：库存商品120000

应交税费——应交增值税（进项税额）20400

坏账准备10000

营业外支出—债务重组损益49600

贷：应收账款2000003.债务转为资本以债务转为资本清偿某项债务的，债务人应将债权人因放弃债权而享有的股权的账面价值确认为股本，股份的公允价值总额与股本面值之差确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值之间的差额确认为当期损益。将债权转为股权的，债权人应将享有的股份的公允价值确认为圣债务人的投资，重组债权的账面价值与股份的公允价值之差确认为当期损益。【例】W公司201A年6月10日销售一批材料给五一企业，同时收到五一企业签发并承兑的一张面值500000元、半年期的无息票据。12月10日，五一企业发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议W公司同意五一企业以其200000股普通股抵偿该票据。假设普通股的面值为1元，该股票的市场价格为每股2元。⑴五一企业的会计处理：借：应付票据500000

贷：股本200000

资本公积200000

营业外收入—债务重组损益100000⑵W公司的会计处理：借：长期股权投资400000

营业外支出——债务重组损益100000

贷：应收票据5000004.以修改其他债务条件进行债务重组债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。如果涉及或有应付金额，在符合或有负债确认为预计负债条件的应确认为预计负债，则重组债务后的公允价值与预计负债之和与重组债务的账面价值之差，计入当期损益债权人应当将修改其他债务条件后债权的公允作为重组后债务的入账价值。重组债权的账面价值与重组后债权的入账价值之间的差额，计入当期损益。如果修改后的债权条款涉及到或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中；或有收益收到时，作当期收益处理。【例】W公司201A年6月10日销售一批材料给五一企业，同时收到五一企业签发并承兑的一张面值300000元、半年期、利率为6%的附息票据。12月10日，五一企业发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议W公司同意五一企业于201B年6月10日付款，付款金额为280000元、延期不计利息。⑴债务人五一企业的会计处理：借：应付票据309000

贷：应付账款280000

营业外收入—债务重组损益29000⑵债权人W公司的会计处理：借：应收账款280000

营业外支出—债务重组损益29000

贷：应收票据309000【例】2011年6月30日，A从银行取得10%、3年期、100万元借款。2014年6月30到期，A发生了财务困难，拖至12月31日银行同意进行债务重组，同意延期至2017年12月31日、年利率降至7%，免除积欠的利息35万元，本金减至80万元，利息按年支付，但附有一条件：如果A自2016年有盈利，则利率回复至10%，若无盈利，仍按7%计算。A将来应付金额=本金+应付利息+或有支出=80(1+7%×3)+80(10%-7%)×2=101.6万元重组日债务额=100+35=135万元借：长期借款——旧1350000

贷：长期借款——新

968000

预计负债48000

营业外收入—债务重组损益334000一年后按7%计算利息并支付：借：长期借款

56000

贷：银行存款56000假设二年后均盈利，则第二年：借：长期借款56000预计负债

24000

贷：银行存款80000第三年：借：长期借款856000

预计负债24000

贷：银行存款880000假设二年后无盈利，则第二年：借：长期借款

56000

贷：银行存款56000第三年：借：预计负债

48000

长期借款856000

贷：银行存款856000

营业外收入—债务重组损益48000银行的会计处理：将来应收金额=80（1+7%×3）=96.8万元现有应收债权=100+35=135万元借：中长期贷款——新968000

营业外支出—债务重组损益382000

贷：中长期贷款——旧1350000一年后按7%计算利息并收到：借：银行存款56000

贷：中长期贷款56000假设二年后均盈利，则第二年：借：银行存款80000

贷：中长期贷款56000

利息收入24000第三年：借：银行存款880000

贷：中长期贷款856000

利息收入24000假设二年后无盈利，则第二年：借：银行存款56000

贷：中长期贷款56000第三年：借：银行存款856000

贷：中长期贷款8560005.混合重组方式进行债务重组混合重组方式是指以现金、非现金资产、债务转为股本和修改其他债务条件等方式组合清偿债务。债务人应当依次进行。【例】2017年2月8日，甲企业持有乙企业的应收票据为100000元，票面利率10%。由于乙企业资金周转发生困难，于本年8月8日，经与甲企业协商，同意乙企业支付25000元现款，同时转让一项专利权以清偿该项债务。该项专利权的账面价值为50000元，公允价值60000元，增值税率为6%。假定乙企业没有对转让的专利权计提减值准备。根据上述资料，编制甲企业和乙企业的账务处理。债务重组