中级会计课件五、低值易耗品和包装物的核算

五.

周转材料的核算低值易耗品的核算低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。设置“周转材料—低值易耗品”科目进行低值易耗品的收入、发出、摊销和结存的核算。低值易耗品的日常核算与原材料核算一样，既可以按照实际成本进行，又可以按照计划成本进行。低值易耗品采购、在库阶段的核算与原材料核算相同低值易耗品的在用、发出的核算与原材料不同主要介绍低值易耗品的摊销用于生产、应计入产品成本的低值易耗品摊销应先计入制造费用用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入管理费用等摊销方法：一次摊销法分次摊销法五五摊销法

一次摊销法一次摊销法是在领用低值易耗品时，就将其全部价值一次计入当月成本、费用的方法。【例】某生产车间领用低值易耗品一批，其计划成本500元，差异分配率为-2%，采用一次摊销法。借：制造费用500

贷：周转材料——低值易耗品500借：制造费用10

贷：材料成本差异－低值易耗品差异10一次摊销法适用于单位价值较低或使用期限较短，而且一次领用数量不多，以及玻璃器皿等容易破损的低值易耗品。分次摊销法分次摊销法指低易耗品的价值要按其使用期限的长短或价值的大小分月摊入成本、费用的方法。摊销期限在一年之内的通过“待摊费用”科目分期摊销；摊销期限超过一年的，通过“长期待摊费用”科目分期摊销。【例】新华公司管理部门领用一批低值易耗品，其计划成本为3,000元，差异分配率为1.5%，分6个月摊销。-1领用时：借：待摊费用3,045

贷：周转材料——低值易耗品3,000

材料成本差异——低值易耗品差异45-2分期摊销：借：管理费用507.5

贷：待摊费用507.5管理要求：应设置“低值易耗品”备查簿，对在用低值易耗品以及从使用部门退回仓库的低值易耗品进行实物数量的核算，以便对账外低值易耗品加强实物管理。报废时如有残值，应收回入库，同时冲减当月的有关费用。适用于：单位价值较高、使用期限较长而且不易破损的低值易耗品。分次摊销法五五摊销法低值易耗品五五摊销法是指低值易耗品在领用时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半的方法。三级科目的设置：在库低值易耗品在用低值易耗品低值易耗品摊销在按计划成本进行低值易耗品日常核算的情况下，前两个三级科目应按计划成本登记。【例】新华公司管理部门本月领用低值易耗品，其计划成本为3,000元；同时报废某生产车间以前月份领用的低值易耗品一批，其计划成本为2,000元，收回残料价值100元入库。月末材料成本差异分配率为-1%。⑴领用：借：周转材料——低值易耗品－在用低值易耗品

3,000

贷：周转材料——低值易耗品－在库低值易耗品3,000⑵领用时摊销一半：借：管理费用1,500

贷：周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销1,500⑶生产车间报废低值易耗品时摊销其价值的另一半：借：制造费用1,000

贷：周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销1,000⑸报废低值易耗品分配材料成本差异:2,000×(－1%)=－20（元）借：制造费用20

贷：材料成本差异——低值易耗品差异20⑷收到残料入库：借：原材料100

贷：制造费用100⑹注销报废低值易耗品的计划成本：借：周转材料——低值易耗品——低值易耗品摊销2,000

贷：周转材料——低值易耗品——在用低值易耗品2,000说明：⑴⑵笔分录是管理部门领用值易耗品的会计分录。⑶⑷⑸⑹是生产部门报废值易耗品的会计分录，二者没有联系。采用五五摊销法摊销低值易耗品的价值，能够对在用低值易耗品实行价值监督。要求：需要按照车间、部门进行在用低值易耗品数量和金额明细核算的企业，应该采用这种方法。适用于：每月领用和报废的数量比较均衡，各月摊销额相差不多的低值易耗品。包装物的核算包装物是指为销售企业产品而耗用和储备的各种包装容器，如桶、瓶、坛、袋等。各种包装材料，例如纸、绳、铁皮、铁丝等，不属于包装物，属于原材料。包装物按其用途分类生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；随同产品出售而不单独计价的包装物；随同产品出售而单独计价的包装物；出租或出借给购买单位使用的包装物。发出包装物的会计处理生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物成本，记入“生产成本”科目。随同产品出售而不单独计价的包装物成本记入“销售费用”科目。随同产品出售而单独计价的包装物成本记入“其他业务成本”科目。出租出借包装物的会计处理出借包装物的价值摊销计入产品销售费用处理。出租包装物的价值摊销计入其他业务成本。逾期未退包装物没收的押金的会计处理：-1逾期未退出租包装物按规定没收的押金时：借：其他应付款贷：应交税费－应交增值税(销项税额)

其他业务收入-2如需应交消费税等税费：借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税等科目-３逾期未退出借包装物按规定没收的押金时：借：其他应付款贷：应交税费－应交增值税(销项税额)

－应交消费税等营业外收入－逾期包装物押金没收收入出借、出租包装物价值的摊销方法，主要有一次转销法、五五摊销法和净值摊销法。一次转销法在第一次发出新的包装物出借、出租时，就将其价值全部转销，计入当月有关的费用。借：销售费用（出借）其他业务成本（出租）贷：周转材料——包装物在一次出借、出租包装物的价值较大时，也可以通过“待摊费用”科目分几个月摊销。【例】新华公司生产过程用于包装产品领用包装物计划成本5,000元；领用随同产品出售而不单独计价的包装物计划成本10,000元；领用随同产品出售而单独计价的包装物计划成本3,000元。该月包装物的成本差异率为-2%。-1领用时：借：生产成本－基本生产成本5,000

销售费用10,000

其他业务成本3,000

贷：周转材料——包装物18,000-2月末结转成本差异：借：生产成本——基本生产成本100

销售费用200

其他业务成本60

贷：材料成本差异——包装物成本差异360五五摊销法出租、出借包装物频繁、数量多、金额大的企业，出租、出借包装物的成本，也可以采用五五摊销法计算出租、出借包装物的摊销价值。“周转材料——包装物”科目应设置以下三级科目：

－库存未用包装物－库存已用包装物－出租包装物－出借包装物－包装物摊销【例】新华公司出借包装物30个给兴隆公司，其计划单位成本100元，收到押金4,000元；同时收回出租给厦华公司的包装物38个，其中30个入库可继续使用，8个转入报废，还有2个无法收回，其计划单位成本150元，押金8,000元（每个押金200元），扣除应收租金600元，没收2个无法收回包装物押金400元，其余的退回。报废包装物收回残值100元材料已入库。本月包装物差异率为-1%。⑴出借给兴隆公司：借：周转材料——包装物——出借包装物3,000

贷：周转材料——包装物——库存未用包装物3,000⑵摊销其价值的一半1500元：借：销售费用1,500

贷：周转材料——包装物——包装物摊销1,500⑶收取押金：借：库存现金或银行存款4,000

贷：其他应付款——兴隆公司4,000⑷摊销报废和无法收回出租包装物10个的价值1500元的另一半：借：其他业务成本750

贷：周转材料——包装物——包装物摊销750⑸收回残值：借：原材料100

贷：其他业务成本100借：其他业务成本15

贷：材料成本差异——包装物成本差异15⑹抵扣租金收入和没收部分押金，其余押金退回：

应退押金=38×200－600=7,000（元）借：其他应付款8,000

贷：其他业务收入