中级会计课件五、会计信息的质量特征

五.财务会计信息的质量特征1980年5月，美国财务会计准则委员会发布了第2号《会计概念公告——会计信息的质量特征》。该公告认为，会计信息的质量特征是使会计信息成为有用的各种特征。考察会计信息的质量特征的目的在于，保证会计信息的高质量，从而有利于及时正确的提供会计报告，为企业决策者提供有用的会计信息，以实现财务会计的目标。会计信息的质量特征(QualitativeCharacteristics)是一个有层次性的等级结构。在这一等级结构中，居于核心地位的是决策有用性(DecisionUsefulness)。如果会计信息不存在有用性，就不能从信息中得到利益补偿其所耗的费用。决策者及其特征效益>成本可理解性决策有用性相关性可靠性预测价值反馈价值及时性可核性中立性真实性可比性一贯性重要性会计信息质量的层次结构会计信息的用户普遍性的约束条件针对用户的质量会计信息的最高质量会计信息的首要质量首要质量的构成成分次要和交互作用的质量确认为会计信息的前提1.决策者及其特征会计信息是有用决策者(DecisionMaker)的判断又可能受各种因素的影响。对于某一位用户来说是最优的信息未必对另一位用户也是最优的信息。决策者判断2.成本与效益关系(Cost-Benefit)会计信息也是一种商品，提供和使用会计信息需要花费成本。只有当会计信息所能产生的效益高于其成本时，才值得提供。3.可理解性(Understandability)可理解性指提供的会计信息应该被使用者容易接受，可以看得懂。信息的可理解性受到两个方面的制约：－用户的特征－信息本身固有的特性。4.会计信息的首要质量会计信息的首要质量特征包括相关性和可靠性。相关性(Relevance)是保证会计信息“有用”的一个重要质量特征，它是指同决策相联系，有助于提高决策能力的特征。会计信息的相关性具体包括信息的预测价值、反馈价值和及时性。预测价值指会计信息能够帮助信息使用者预测未来事项的可能结果，便于决策者根据预测结果作出有关决策。反馈价值(FeedbackValue)指会计信息能够帮助信息使用者去证实或改变以前的预测结果。及时性(Timeliness)指为了保证会计信息的相关性，会计信息必须在使用者尚未作出决策之前及时获得。可靠性(Reliability)要求会计如实地反映情况，以事实为依据，是公正的、不偏不倚的，同时还要能够通过核实向信息使用者保证它具有这种如实反映情况的质量。一项可靠的信息应该满足真实性、可核对性和中立性。5.会计信息的次要质量会计信息的次要质量特征是可比性和一贯性。可比性与一贯性是紧密相联的，并且一贯性包含在可比性之内。可比性(Comparability)是指类型相同的不同企业或同一企业的不同时期的会计信息具有一定共同特征的质量或状况。一贯性(Consistency)包含在可比性之内。为了使同一企业不同时期的会计信息具有可比性，会计人员在确认和计量会计事项时，所采用的会计原则、会计方法和会计程序应当在前后会计年度保持相对一贯使用，不能随意变更。6.重要性重要性(Materiality)是指当一项会计信息被遗漏或错误表达时，可能使依赖该信息的人所做的判断受到影响或改变。重要