施工企业海外工程项目风险管理及施工企业会计核算及常用会计分录

第17页共50页中国铁路工程总公司财会学会软科学课题施工企业海外工程项目风险管理研究报告中铁电气化局集团财会学会20年10月目录前言海外工程面临的主要风险第一节政治风险第二节文化风险第三节汇率风险第四节信用风险第五节主要材料、设备涨价风险第六节税务管理风险第二章海外工程项目风险管理组织体系第三章海外工程项目风险管理的基本流程第四章海外工程项目具体风险管理策略第一节政治、文化风险管理策略第二节汇率风险管理策略第三节信用风险管理策略第四节主要材料、设备涨价风险管理策略第五节税务风险管理策略第五章结束语本课题的选题背景近年来，越来越多的施工企业走出国门，积极开拓海外市场，海外经营不可避免的存在政治、文化、价格、汇率、税务、信用等风险。海外工程一般具有工程量大、工期长的特点，在此期间工程物资和劳动力等的价格可能会波动较大而产生价格风险；工程物资、施工机械和资金的跨境流转一定会受到汇率的影响；海外工程业主的信用状况直接决定着工程款的回收，管理好客户的信用风险至关重要。这些风险又受政治、社会文化等宏观因素的影响。在海外经营时对各种风险认识不足，未对其进行有效管理而遭受巨大损失的工程施工企业履见不鲜，我国施工企业如何对海外工程项目面临的各种风险进行有效的管理，保障海外经营目标的实现是本课题研究的目的。本课题研究的主要内容及思路方法本课题主要研究施工企业如何有效管理海外工程项目面临的主要风险。为保证风险管理的有效性，首先应建立项目风险管理组织职能体系，明确风险管理的基本流程，即收集风险管理初始信息，进行风险评估，针对识别出的主要风险制定具体的风险管理策略，对风险管理情况进行监督与改进。本课题研究了海外工程项目面临六种主要风险具体应对策略，为施工企业有效管理海外工程项目的主要风险提供了参考。本课题期望达到的目的本课题研究的目的是为了使施工企业认识海外工程项目风险管理的重要性；建立建全相应的组织体系，为风险管理提供组织保证；研究风险管理的基本流程，有序的开展风险管理；研究海外工程项目主要风险的管理策略，为施工企业有效管理海外工程项目的主要风险提供了参考。前言国际工程承包是国际经济合作的重要组成部分，也是全球化经济的重要领域之一,随着我国施工企业的实力增强，越来越多的企业走出国门，拓展海外工程市场，寻求新的利润增长点。中国施工企业从二十世纪九十年代开始拓展海外工程承包市场,其业务范围遍布欧、美、亚、非各大洲,由于文化和经济制度不同，海外市场的条件和规则存在差异，海外工程具有规模大、工期长、结构复杂的特点，海外工程项目风险相对国内工程大得多。2010年10月25日,中铁建发布公告,称公司承建的沙特麦加轻轨项目预计将发生巨额亏损,亏损总额约为41.5亿元人民币。还有迪拜“金融风波”引发的工程停工事件、利比亚战乱导致的中国工人“大撤退”、苏丹的项目部“遇袭”事件、波兰高速公路项目的巨亏都警示我们海外工程项目面临着诸多巨大的风险，如何对各种风险进行有效管控，以实现施工企业境外工程项目的经营目标，是我们必须研究的课题。目前海外工程的业主、金融投资机构与国际工程公司在招投标时就要求企业必须具有工程项目风险管理的机制、体系、人才团队、风险管理规程与实施执行能力。驾驭国际工程项目风险的能力正逐渐发展成为我国企业“走出去”的核心竞争力。本文针对海外工程项目面临的风险，从两个层面实施风险管理策略，即海外项目风险管理组织体系及风险管理流程和具体风险的管理策略。第一章海外工程项目面临的主要风险1、政治风险。随着我国企业越来越多的走向海外发展，我国跨国企业遭遇到越来越多的政治风险。根据我国企业已遭遇到的东道国政治风险案例，主要有以下两类政治风险：(1)东道国政局不稳定使我国施工企业遭遇巨大政治风险。目前中国的工程施工企业承接的海外工程项目仍然主要集中于发展中国家，如东南亚、非洲、中东等，其中很多国家政局很不稳定，政府更迭、内外战争、恐怖活动等都会对项目的实施造成很大影响。对于战争等很多因素造成的损失，很多是归于不可抗力风险的，无法索赔费用，而即便是能够索赔的项目，其代价也是非常大的。如我国在利比亚战争爆发前有总计1000多亿人民币的巨额投资，涉及大量的工程承包项目，承包人在利比亚的工程机械、设备、设施和建筑材料的价值高达数百亿人民币，突然撤回全部人员，使我国投资的项目和承包的工程都处于失控状态，经济损失巨大。（2）东道国政府政策对我国施工企业的影响。东道国政府有关外汇管制、进口配额、进口关税、限制当地银行借款以及歧视性措施都对我国施工企业在海外的工程项目产生较大影响。如东道国政府外汇管制会影响海外项目产生的利润正常汇回我国；进口配额和进口关税影响了施工企业从东道国以外国家进口工程物资、设备和施工机械的的成本；东道国政府环境保护政策要求施工更加精细；对生产本地化的要求及歧视性政策限制施工企业海外项目的承揽等。2、文化风险文化指一个社会在长期的发展过程中形成的具有相当稳定性和影响力的行为规范、价值取向、风俗习惯等。文化以人们自觉自愿遵守为前提，对人们的行为产生约束。海外工程项目在具体实施过程中，可能会面临不同制度、不同文化背景下的工程投标、操作模式、项目管理目标和管理手段、决策过程、沟通和控制方式等各方面的冲突和阻力。不同的人文环境，由于宗教信仰、社会习俗不同，会给施工带来一定的影响和困难，如伊斯兰教斋月期间，当地劳工出勤率低，影响正常施工，造成潜在风险。又如国内施工企业做工程时，大多执行24小时工作制，实行三班倒，但是这种工作制度在国外却行不通，当地企业普遍执行8小时工作制，甚至执行不了8小时，国外的工作习惯严重制约了工期的进展，增加了工程成本。3、汇率风险。汇率风险又称外汇风险，指由于外汇市场上汇率波动给企业带来损失的一种可能性。施工企业海外项目所面临的汇率风险,一方面来项目所在地国家的本位币，另一方面来自国内货币(人民币)，双重汇率波动的风险加大了企业规避风险的难度。汇率风险由经济风险、交易风险和折算风险三部分组成。经济风险是指汇率波动通过影响企业产品的销售数量、价格和成本等因素对企业造成不利影响的一种可能性，经济风险直接影响工程项目的收入、成本。交易风险主要作用于企业未结清余额的债权和债务，由于签约日和交割日汇率不同，给企业的外汇敞口带来可能损失。折算风险是一种存量风险，指编制合并会计报表时，在将功能货币转换为记账货币时由于折算日汇率和历史汇率不同而使得项目出现账面损失的一种可能性。本文主要针对经济风险和交易风险提出应对策略。4、信用风险。施工企业海外工程项目面临的信用风险主要表现在业主不能按合同要求支付工程款。5、主要材料、设备涨价风险。海外工程项目主要材料、设备涨价风险很大。无论是从国内组织物资、设备到海外，还是在当地采购，价格的不确定因素很多，可能导致采购成本增加；如果项目在非洲、东南亚、中亚地区，由于这些国家或地区经济欠发达和资源有限，容易出现施工物资不足、质量不合格或供应不及时、设备延期或缺件，不配套等现象。如果对这一风险未得到有效管控，将会严重影响项目效益和工程进度。6、税务管理风险。承包国外工程项目时，承包商应遵守所在国与工程承包有关的税收政策及其相关法律法规，所得收入必须按规定依法纳税。如果承包企业不能够深入研究了解所在国的税收种类、税率、征税方式和税务减免办法，不能够从会计制度以及签订合同等环节中采取各种合法的减税、免税和避税措施，将会给工程项目带来不可估量的经济损失。因此，积极筹划海外项目的税务管理方案，在遵守税收法律的前提下最大限度地降低海外项目的税收负担，提高企业的国际竞争能力，在海外项目管理中显得尤为重要。第二章海外工程项目风险管理组织体系及流程为有效的管理海外工程项目面临的风险，施工企业必须针对项目建立适宜的组织职能体系，通过设置专职的风险管理组织机构或确定相关职能部门履行全面风险管理的职责，与其它部门一起形成风险管理组织体系，在明确风险管理责任的同时使风险管理得到统筹的安排，将风险管理责任落实到每一个岗位，从而保证风险管理工作的顺利进行。（1）项目应设立风险管理委员会。项目风险管理委员会是项目风险管理的决策层，主要负责项目风险政策方针的制定与战略决策，审议风险管理策略和重大风险管理解决方案；审议重大决策、重大风险、重大事件和重要业务流程的判断标准或判断机制，以及重大决策的风险评估报告；审议内部审计部门提交的风险管理监督评价审计综合报告；审议风险管理组织机构设置及其职责方案。（2）设立项目风险管理部。项目风险部是风险管理的执行层，完成项目风险管理的总体规划与程序文件，协调项目各部门风险管理流程与界面，保证风险管理工作的有效实施与持续反馈；提供风险管理技术支持，监控项目风险状况与更新，整理风险管理月报与总结报告；组织协调项目重大风险评估会议等；协调风险管理的沟通、培训与风险文化的建立。（3）其他职能部门。项目其他职能部门在项目风险管理中，应接受风险管理职能部门的组织、协调、指导和监督；执行风险管理基本流程；研究提出本职能部门重大决策、重大风险、重大事件和重要业务流程的判断标准或判断机制；研究提出本职能部门的重大决策风险评估报告；做好本职能部门或业务单位建立风险管理信息系统的工作；做好培育风险管理文化的有关工作；建立健全本职能部门的风险管理内部控制子系统。在业务部门设置风险协调员或风险工程师，作为各个业务部门的风险管理专家，配合风险管理部协调风险管理工作，主要是辨识、分析与处置所发现的风险。第三章海外工程项目风险管理基本流程海外工程项目风险管理的基本流程包括：（1）收集风险管理初始信息；（2）进行风险评估；（3）制定风险管理策略；（4)对风险管理情况进行监督与改进。（1）收集项目风险管理初始信息。项目风险管理基本流程的第一步，要广泛地、持续不断地收集与本项目风险和风险管理相关的内部、外部初始信息，包括历史数据和未来预测。对外承包工程市场地域分布广、项目类型复杂、涉及环节多、要求严、竞争十分激烈、风险大，把握国际市场的状况和动态就显得尤为重要。对外承揽工程应收集以下三大类信息：海外市场的宏观信息，包括各国、各地区的政治、经济、法律、文化、关税、货币汇率、自然资源、社会治安、语言环境等等，这些是我们选择、确定目标市场客观依据；海外市场的中观信息，包括各国、各地区基本建设材料价格、建筑劳务价格、施工机械租赁价格、其他施工资源（如施工水电、通讯、场外辅助用地等等）以及交通运输和生活消费的价格等，这类信息是对某一地区工程投标报价的依据；海外工程项目的微观信息，包括某一具体工程项目的所在地、工程类型、工程规模、投资渠道、业主资信、中介人背景、可能的招标时间、招标方式、招标范围等等，这类信息是我们选择、确定拟投标工程项目以及进行项目前期商务策划的依据。（2）海外工程项目风险的评估。完成了风险管理的初始信息收集后，要根据收集的风险管理初始信息对海外的工程项目风险进行评估。识别项目中存在哪些风险，找出影响项目目标顺利实现的主要风险因素，并识别出这些风险究竟有哪些基本特征、可能会影响到项目的那些方面；分析风险发生可能性的高低及风险发生的条件；评价风险对实现项目目标的影响程度。项目风险评估不是一次性行为，而是一项贯穿于项目实施全过程的项目风险管理工作，施工企业应对风险管理信息实行动态管理，定期或不定期实施风险识别、分析和评价，以便对新的风险和原有风险的变化重新评估。施工企业应采用定性方法与定量方法相结合对项目进行风险评估，常用的方法有头脑风暴法、德尔菲法、流程图法、风险评估系图法、情景分析法、决策树法、事件树分析法、敏感性分析法、蒙特卡洛随机模拟法和统计推论法。（3）制定项目风险管理策略。施工企业应根据风险评估结果，确定风险偏好、风险承受度、风险管理有效性标准，选择风险承担、风险规避、风险转移、风险转换、风险补偿、风险对冲、风险控制等适合的风险管理工具对项目风险进行管理。针对不同类型的风险应选择适宜的风险管理策略，本文将在第四部分进行具体论述。（4）海外工程项目风险管理实施情况的监督与改进。施工企业应对海外项目的重大风险、重大事件和重大决策、重要管理及业务流程为重点，对风险管理初始信息、风险评估、风险管理策略、关键控制活动的实施情况进行监督，采用压力测试、返回测试、穿行测试等方法对风险管理的有效性进行检验，根据变化情况和存在的缺陷及时加以改进。应建立贯穿于整个风险管理基本流程，连接各风险管理组织职能体系的信息沟通渠道，确保信息沟通的及时、准确、完整，为风险管理监督与改进奠定基础。项目风险管理部应定期对风险管理工作进行自查和检验，及时发现缺陷并改进。第四章海外工程项目具体风险管理策略针对上述海外工程项目常见风险，可以采取如下的管理策略：1.政治、文化风险管理策略。（1）对政治、文化风险履行尽职调查并做出适当规划。（风险控制）公司可以挑选适当的人员到工程所在地作实地考察，获得相关的一手资料，也可以利用权威机构出于商用目的的研究结果，或听取对工程所在国非常熟悉的专家、学者、外交人员或记者的建议。只有充分了解当地的政治、文化状况，制定相应的应急预警措施进行应对，尊重当地文化风俗，合理安排工期，才能保证项目的顺利实施。（2）与当地企业合作，利用当地企业的本土优势，共同实施项目，实现利益共享、风险共担，使东道国政府或人民采取不利措施的时候，有所顾忌。（风险转换）（3）为政治风险投保。（风险转移）政治事件一旦发生，海外的工程项目遭受的损失是不可估量的，施工企业为政治风险投保，能有效的转移政治风险。目前，在全球范围内，很多保险公司都可以承保政治风险，国际上一些比较大的保险公司，如伦敦劳合社旗下的辛迪加、AIG、美亚保险等，是这类保险的主要提供商，中国国内最大的提供商是中国信保，其他国家也有类似机构。（4）重视当地员工的合法权益，尊重他们的宗教信仰、生活习惯，与当地员工建立良好的关系，取得他们的信任与支持，共同应对政治、文化风险，会更加有效。（风险控制）2、汇率风险的管理策略。（1）分析汇率走势，选择有利的结算货币。（风险转移）结算货币的选择对汇率风险的管控起着关键作用，如果选择得当，甚至会给企业带来额外收益。准确分析各国货币在海外项目投标、项目实施和尾款回收整个过程的汇率走势，尽量选择处于上升通道的货币作为与业主的结算货币，对项目支出和流动资金借款货币，尽量选择处于下降通道的货币结算，能有效的控制汇率风险，甚至能从汇率变动中获益。当然，币种的选择取决于合同双方的议价能力。（2）匹配项目收入与支出，转移项目汇率风险。海外项目可以通过同一货币进行收款和支出来减少或消除外汇交易风险。如在采购、分包等合同中采用与总包合同相同的货币进行结算，如果货币发生贬值造成损失时，部分汇率风险由供应商和分包商分担，承担部分的汇兑损失。如果收入与支出未完全抵销，剩余的风险敞口可以用其他方式进行管理。（3）高度重视工程款结算，最大限度降低汇率风险。（风险控制）项目经理和财务人员负责与业主跟踪工程款结算进度，及时解决结算中遇到的问题，在合同规定时间内，提交合格的结算支持文件和发票，尽快催收工程款，最大限度降低汇率风险。（4）重视结汇工作。（风险控制）在过去一段时间，我国人民币汇率走强，我国海外项目应按照预算控制当地资金存量，预留一定时间的资金周转量，其余资金尽快回流国内及时结汇，降低汇率风险，最大限度减少人民币升值过程中的汇兑损失。对项目所在国的货币政策保持日常监控，遇到银行兑换速度变慢、提现额度受限、兑换条件变复杂等特殊情况时，要引起警觉，出现这些情况往往预示着银行货币将会贬值。（5）在合同中规定汇率保护条款。（风险转移）在与业主签定合同时协商增加汇率保护条款，约定汇率变化区间，超过部分由业主承担，以避免汇率剧烈波动的造成损失。（6）利用金融工具进行套期保值。（风险对冲）管理汇率风险的套期工具有货币远期合同、货币互换、货币期权和货币期货。货币远期合同是指企业与银行签订协议，约定未来某一时期按约定的币种、汇率、金额办理交易。远期外汇交易是在外汇市场中变不确定因素为可确定因素的常用方法之一，施工企业可以利用这种金融工具，进行远期外汇交易。远期外汇交易能有效地规避汇率出现不利变动时给企业造成的损失，尤其是硬币种波动较大的货币，效果更加明显。货币互换(又称货币掉期)是指两笔金额相同、期限相同、计算利率方法相同，但货币不同的债务资金之间的调换，同时也进行不同利息额的货币调换。如果施工企业外币借款，利用货币互换，能使汇率固定下来，达到规避汇率风险的目的。但货币互换的相对方必然会因汇率变动遭受损失，因此可能存在违约或不履行合同的风险。货币期权是指交易双方在合约中事先规定，在约定的日期（或约定的日期到期之前的任意时间），按照预先约定的汇率用一定数量的一种货币购买（或卖出）另一种货币的权利。如果施工企业在未来某个时点需要某种外币对外支付，而预测此种外币汇率将会上涨，则可向银行支付一定金额的期权费后买入相应面值、期限和执行价格的外汇看涨期权，如果期权到期时如果汇率超过执行汇率，通过执行期权可将汇率锁定在执行价格；如果汇率变动未超过执行汇率，则可不行权，按实际利率兑换货币。如果施工企业在未来某个时点有某种外币收款，而预测此种外币汇率将会下跌，则可向银行卖出相应面值、期限和执行价格的外汇看跌期权，如果期权到期时如果汇率跌破执行汇率，通过执行期权可将汇率锁定在执行价格；如果汇率变动未跌破执行汇率，则可不行权，按实际利率兑换货币。货币期货，指以汇率为标的物的期货合约，其又称外汇期货，可以用来回避汇率风险。如果企业在未来某个时点有外币收款并需将外币兑换成本国货币，为规避汇率风险，可以通过持有该货币期货合约的空头来对冲风险，如果到期日汇率下降，外币兑换成本国货币时会受到损失，但外汇期货空头会获利，如果到期日汇率上升，外币兑换成本国货币时会获利，但外汇期货空头会亏损。如果企业在未来某个时点需将本国货币兑换成外币对外付款，为规避汇率风险，可以通过持有该货币期货合约的多头来对冲风险，如果到期日汇率上升，本国货币兑换成外币时会受到损失，但外汇期货多头会获利，如果到期日汇率下降，外币兑换成本国货币时会获利，但期货多头会亏损。因此货币期货能有效的对冲外汇风险。（7）根据外币汇率变动，提前或滞后付款。企业可以根据外币汇率变动，提前或滞后付款。若预期结算货币将会转强，企业应该尝试提前付款，即在到期日之前提前支付。当然提前支付会增加资金成本，但提前结算可能会获得折扣。企业在采用提前支付应考虑汇兑收益、折扣收益与资金成本之差的最大化。相反，若预期结算货币将会转弱，企业应该尽量滞后付款。信用风险管理策略。项目要抓好从投标、合同签定、项目实施到尾款收回涉及到的信用风险的全过程管理。（1）在投标前，认真做好资信调查。在海外项目投标前，要重点研究项目业主的资信、经营状况，选择有充分资金保障的项目，避免与资信不良、资金困难的业主发生业务往来，从源头上控制信用风险的发生。（2）在投标中，重点关注不合理条款。投标中，要全面权衡发包方提出的许多不合理的约束性条款，如交纳大额的履约保证金、项目资金贷款担保、垫资、带资等承诺。在合同谈判中，要明确涉及信用风险的关键条款。中标后，合同谈判是关键，工程预付款、进度款、工程完工决算和施工过程中的索赔等主要条款一定要明确时间、计算方法、制约措施。在选择确定分包单位时，应根据总包合同的相应条件向分包单位收取相应比例的工程保证金以及提出垫资施工的要求，分解资金压力，转移信用风险。发包方指定分包的，要求三方签订协议，确定付款、工期及质量等具体要求。项目实施阶段，认真履行合同。合同签订后，要组织力量，投入财力，认真履行合同。让每一位参加工程建设的生产、技术、质量、安全、预算、财务等管理人员了解合同，并做好合同交底记录，明确发包方、承包方的责任义务，便于在项目实施全过程中贯彻运作。同时注意理顺与建设单位、监理单位等部门的关系，建立生产协调会议制度，重视施工签证资料、来往信函的搜集，保质量，保工期，保安全，提高合同履约率。（5）工程决算阶段，及时完善相关资料、手续，及时办理工程结算。决算工作完成得是否及时，手续是否齐全，不仅关系到企业工程结算收入的确定，也是及时回笼资金的依据。要重视工程决算工作，在建过程中就要高度重视涉及工程结算方面的资料签证、汇总等准备工作。工程竣工验收报告确认，及时递交工程决算报告，减少结算期延长带来的信用风险。（6）明确责任，抓好尾款催收工作。项目负责人是清欠的第一责任人，从项目开工到竣工结算，自始至终履行好清欠职责。有关部门和管理人员密切配合，沟通信息，促进项目尾款的回笼。主要物资、设备涨价与短缺风险管理策略。国际工程项目中，建筑材料价格存在着较大的风险因素。国际工程承包商必须建立一套完善的风险管理机制，对建筑材料价格面临的各种风险进行识别与评价，采取合理的风险管理措施进行应对，以便提高施工企业海外工程项目的效益、实现国际工程精细化管理。(1)加强对建筑材料市场价格信息收集，提高价格预测的准确度。

对国际工程承包合同计价方式，无论是固定总价合同还是固定单价合同，材料价格偏低都会给承包商带来风险。而且，报价偏低往往是投标人为中标故意报低价或因自身错误造成的，不能进行索赔，只能在事前采取措施规避。

为避免产生人为的报价错误，承包商需要加强市场实时询价能力，安排专人负责关注国际以及项目所在国的经济形势，对重要的建筑材料(如钢材、水泥、石料、油料等)分析价格走势，在投标报价阶段根据现有价格合理估计工程实施时的价格，从而有效确定投标的材料价格。

在为了中标而有意降低材料价格时，应首先对工程范围的稳定性做出评价，以此为基础，对可能发生的变更工作所涉及的、大量使用的某些建筑材料的价格，相对其他材料应处于价格高位，以便在出现变更时，避免更大的损失。

(2)争取合理的材料价格调整。

很多国际工程都采用固定总价合同，量价风险均由承包商承担，建材价格上涨后，承包商从合同中找不到调价依据，为了避免这种损失，承包商应主张在合同中约定业主和承包商共同承担由于材料价格变化引起的费用风险。承包商在投标时应谨慎报价并考虑在施工中有效备料和预购材料，不断提高自身的管理水平和技术实力。(3)利用套期保值交易对冲材料价格上涨的损失

套期保值是指交易者为了防范在现货市场中的风险，在期货市场上通过做一笔和现货市场上数量相同但是方向相反的交易来冲销现货市场上资产价格变动的一种交易方式，其目的就是对冲风险。这种方式能够避险的原因有二：首先，一般在特定地区与时间里，影响商品价格变化的经济因素对该商品的期价与现价的作用是相同的。这就使同种商品的期价与现价的变化趋势具有趋同性；其次，期货市场的远期合约价格随着合约到期日的临近，将会与现货趋于一致。这表明了期价与现价的联系，有利于不同的保值者把握平仓机会。

制造业、食品加工业很早就把套期保值作为规避价格风险的手段。近几年，钢材、原油等重要建筑材料的价格波动很大，建筑业也应该考虑采用套期保值方式。承包商的市场风险在于未来材料价格的上升，所以承包商应该在期货市场上买入期货保值。

套期保值方式可以很好地降低价格上涨风险，但要求材料采购地具备期货市场，或者材料采购地的市场价格波动趋势和某个期货市场的价格波动趋势一致，因此这种方式在具体操作中具有一定的局限性。

(4)通过仲裁或诉讼解决部分问题。

不同的法律可能对同一事件的处置结果有不同的规定。承包商应充分了解工程适用的法律，根据具体的法律规定确定问题的解决方案。比如，有个法律术语叫“情势变更”，指在合同有效成立之后、履行之前，如果出现某种不可归责于当事人原因的客观变化，若仍然履行合同会给一方当事人造成显失公平的结果，法律允许当事人变更或解除合同而免除违约责任的承担。有的国家的法典中支持情势变更，比如埃及的《民法典》，有的国家的法典中就没有类似规定，承包商要根据具体情况考虑是否诉讼。

仲裁与诉讼略微不同，虽然会非常关注法律规定，但也会适当考虑公平问题，因此仲裁比诉讼适用情势变更的可能性要大一些，承包商应权衡价格上涨带来的损失和仲裁费用，考虑是否选择仲裁。5、税务风险管理策略。熟悉和研究税收政策合理避税。首先，应熟悉当地税收法律法规和工程合同中有关纳税条款，在项目实施开始就要按当地税务要求办理有关税务和财务业务；其次，应认真研究各项减免税收的法律法规及会计账务处理的方法。正确选择各种合法避税和抵免税收的途径和措施，利用各国税收政策之间的差异，在不违反法律的情况下合理避税；再次，聘请信誉可靠、工作效率高的当地会计师事务所，协助审核和编制当地税务部门要求报送的各种财务报表，及时向税务机关进行纳税申报，办理税金预付和缴纳手续，为项目提供税务事项相关文件，取得完税证明。第五章结束语我国施工企业在海外承揽工程项目，因风险管理不善，企业遭受巨大损失的案例给我们深刻的教训，建立专门的组织机构，制定系统的风险管理流程，充分收集海外工程项目相关信息，针对识别出的主要风险采取有效的管理策略，保证各种控制活动设计有效并得到严格执行，将项目风险控制在企业承受范围内，最终实现海外工程项目的经济目标。施工企业会计核算及常用会计分录XX建筑施工企业财务及相关业务流程现金的核算1.6月2日,企业从银行提取现金10000元,以备日常零星开支.应作会计分录:借:现金10000贷:银行存款100002.6月4日,企业购买办公用品一批,共计960元,以现金支付.应作:借:管理费用960贷:现金9603.6月5日企业处理一批废旧材料,收到现今1200元借:现金1200贷:其他业务收入12004.6月8日,企业将超过库存限额的现金10000元送存银行借:银行存款10000贷:现今10000施工企业会计--现金清查的核算某施工企业对库存现金清查后,发现帐款不符,现金短缺800元.后经核查,短缺现金中有200元系出纳员责任事故所致,应由个人赔偿;目前无法查明原因,经批准予以转销.(1)短缺原因查明前:借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢800贷:现金800(2)短缺原因查明后:借:其他应收款应收现金短缺款(ＸＸ个人)200管理费用现金短缺600贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢800银行存款的核算6月2日，企业收到发包单位银行汇票一张，支付上月结算款200000元，当日填制进帐单入帐。借：银行存款200000贷：应收帐款应收工程款2000006月6日，企业签发转帐支票一张，支付购买钢材款10000借：物资采购主要材料（钢材）10000贷：银行存款100006月10日，企业对外销售混凝土预制构件一批，对方以转帐支票支付货款5850元，当日填制进帐单入帐。借：银行存款5850贷：其他业务收入58506月12日，企业收到银行付款通知，支付到期的商业承兑汇票8000元借：应付票据8000贷：银行存款8000其他货币资金的核算（一）外埠存款的核算某企业6月8日，电汇200000元到采购地银行开立采购专户。6月16日采购员交来供货单位发票帐单等报销凭证，报销采购钢材的货款及运杂费187200元，采购专户的剩余款项已退回企业存款户。（1）汇出资金开立采购专户时：借：其他货币资金外埠存款200000贷：银行存款200000（2）采购付款报销时：借：物资采购主要材料（钢材）187200贷：其他货币资金外埠存款187200（3）结束采购专户余额转回时：借：银行存款外埠存款12800贷：其他货币资金外埠存款12800二）银行汇票存款的核算企业向开户银行提交“银行汇票委托书”及30000元的转帐支票办理银行汇票。办妥后，持汇票向外地采购木材26910元，余款转回企业存款户。（1）取得汇票时，根据银行盖章退回的委托书存根联：借：其他货币资金银行汇票30000贷：银行存款3000（2）报销时，根据发票帐单等凭证：借：物资采购主要材料（木材）26910贷：其他货币资金银行汇票26910（3）余款转回时，根据银行转来的汇票第四联（多余款收帐通知）借：银行存款3090贷：其他货币资金银行汇票3090三）信用卡存款的核算企业向开户银行提交“信用卡申请书”以及2000元转帐支票办理信用卡。办妥后，用信用卡支付购买大宗办公用品18000元。以后又续现金20000元。（1）办妥信用卡时，根据银行退回的申请书存根联：借：其他货币资金信用卡2000贷：银行存款2000（2）报销时，根据发票帐单及开户银行转来的凭证等：借：管理费用办公费18000贷：其他货币资金信用卡18000（3）续存资金时，根据转帐支票存根：借：其他货币资金信用卡20000贷：银行存款20000应收帐款的核算某施工企业月终,向发包企业开出“工程结算帐单”，结算工程价款600000元，按合同规定，应扣还预支工程款200000元、预收备料款100000元，余款发包单位通过银行已用转帐支票支付。（1）向发包单位办理工程价款结算时借：应收帐款应收工程款（发包单位）600000贷：工程结算600000（2）按合同规定从结算工程价款中扣还预支工程款、备料款时借：预收帐款——预收工程款200000——预收备料款100000贷：应收帐款——应收工程款（发包单位）300000（3）收到转帐支票，填制进帐单入帐时：借：银行存款300000贷：应收帐款——应收工程款（发包单位）300000某施工企业月初对外销售预制构件一批，货款35100元，以银行存款代垫运杂费1200元，货已运达购货单位，委托银行收款手续已办妥。（1）开出销售发票，确认销售收入时：借：应收帐款——应收销货款（Ｘ单位）36000贷：其他业务收入35100银行存款1200（2）收到货款时：借：银行存款36300贷：应收帐款——应收销货款（Ｘ单位）36300预付帐款的核算“预付帐款”帐户应分别按“预付分包单位款”和“预付购货款”两个明细帐户，并分别按分包单位和供应单位名称设置明细帐，进行明细核算。预付帐款不多的企业，也可以将预付帐款直接记入“应付帐款”帐户的借方，不设置该帐户。企业按预付分包单位工程款和备料款时，通过“预付帐款——预付分包单位款”帐户核算。若企业以拨付材料抵付预付备料款的结算价格与双方协商的结算价格不一致，其差额应通过“工程施工——合同成本（分包成本）”帐户进行调整。企业预付给分包单位的工程款或备料款，在结算已完工程价款时应当抵扣。例：某施工企业按合同规定，已主要材料一批拨付给分包单位抵作备料款，其计划成本60000元，材料成本差异率为2%，双方协商作价为58000元；同时，以银行存款预付分包单位工程款200000元。月末，企业与分包单位办理价款结算，根据分包单位提出的“工程价款结算帐单”，应结算工程价款350000元，扣除已预付的工程款200000元、备料款58000元，余款以银行存款支付。（1）企业向分包单位拨付抵作备料款的材料时：借：预付帐款——预付分包单位款（备料款）58000工程施工——合同成本（分包成本）3200贷：原材料——主要材料60000材料成本差异——主要材料1200（2）企业预付分包单位工程款时：借：预付帐款——预付分包单位款（工程款）200000贷：银行存款200000（3）收到分包单位“工程价款结算帐单”，结算工程价款时：借：工程施工——合同成本350000贷：预付帐款——预付分包单位款（工程款）200000——预付分包单位款（备料款）58000应付帐款——应付工程款（分包单位）92000（4）开出转帐支票支付分包单位工程价款时：借：应付帐款——应付工程款（分包单位）92000贷：银行存款92000例：某施工企业根据购货合同规定，预付建材公司钢材款40000元。供应单位发货后，开来发票帐单，列明钢材价款46800元，代垫运杂费1300元。（1）按合同规定预付货款时：借：预付帐款——预付购货款（建材公司）40000贷：银行存款40000（2）根据供应单位发票帐单所列金额：借：物资采购——主要材料（钢材）48100贷：预付帐款——预付购货款（建材公司）48100（3）补建材公司货款时：借：预付帐款——预付购货款（建材公司）8100贷：银行存款8100其他应收款的核算1.某施工企业向水泥厂购买水泥一批以银行存款支付水泥纸袋押金3000元。借：其他应收款——存出保证金（水泥厂）3000贷：银行存款30002.企业仓库因火灾造成一批主要材料毁损，经保险公司确认，应赔偿损失100000元。借：其他应收款——保险公司100000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000003.企业某职工因损坏公物被企业罚款400元。借：其他应收款——Ｘ职工400贷：低值易耗品——在用低值易耗品400内部往来的核算内部往来是指企业与内部所属各个独立核算的单位之间，或内部独立核算单位彼此之间，由于工程价款结算、产品、作业和材料销售、提供劳务等作业所发生的各种应收、应付、暂付、暂收的往来款项。应注意的是，企业与内部独立核算单位之间有关生产资金的上交下拨业务，企业可分别在“上级拨入资金”和“拨付所属资金”帐户中核算，而不在“内部往来”帐户中核算。1.企业与所属单位之间的往来核算某工程有限公司第一公司（内部独立核算单位）因办理开工前期准备，向公司总部财务部借款100000元。（1）第一公司应作会计分录：借：银行存款100000贷：内部往来——公司总部100000（2）公司总部应作会计分录借：内部往来——第一公司100000贷：银行存款1000002.企业内部独立核算单位之间的往来核算企业内部独立核算单位之间的往来核算，可以通过企业（公司）集中核算，也可由个内部单位直接核算，现将两种方法分别介绍如下：第一种：通过公司集中结算即各单位之间的往来核算，都要作为各单位与公司之间的结算，通过公司办理结算手续。例：某工程有限公司的机械化公司（内部独立核算）为一公司（内部独立核算）的甲工程提供机械作业服务，根据机械化公司填制的“内部转帐通知书”结算机械使用费6200元。公司各方应作分录：（1）机械化公司应作分录借：内部往来——公司总部6200贷：其他业务收入6200（2）公司总部应作分录借：内部往来——一公司6200贷：内部往来——机械化公司6200（3）第一公司应作分录借：工程施工——合同成本——甲工程6200贷：内部往来——公司总部6200第二种：各单位直接结算即各内部独立核算单位之间发生的日常结算业务，先在各单位之间进行直接结算，月末再由企业（公司）组织各单位对帐后，转入企业（公司）往来帐。例：仍以上例为例，假定机械化公司直接向一公司办理结算。（1）机械化公司应作分录：借：内部往来——一公司6200贷：其他业务收入6200（2）一公司应作分录：借：工程施工——合同成本——甲工程6200贷：内部往来——机械化公司6200月末，公司总部财务部组织内部独立核算单位集中对帐，各方将相互结算款项核对无误后，根据各单位的内部往来帐的余额汇总编制“内部转帐凭证汇总表”，各方据以转帐。本例月末根据编制的“内部往来转帐凭证汇总表”各方应作分录：（1）机械化公司应作分录借：内部往来——公司财务部6200贷：内部往来——一公司6200（2）一公司应作分录：借：内部往来——机械化公司6200贷：内部往来——公司财务部6200（3）公司总部应作分录：借：内部往来——一公司6200贷：内部往来——机械化公司6200备用金的核算备用金是指企业拨付给非独立核算的内部单位（职能部门、施工单位、车间等）备作差旅费、零星采购或零星开支等使用的款项。施工企业必须建立和健全备用金的预借、使用和报销制度，并指定专人负责管理，按照规定的用途使用，不得转借给他人或挪用他用。支付的备用金，应在规定期限办理报销手续，交回预额。前帐未清，不得继续支付。“备用金”帐户应按备用金的领用单位或个人设置明细帐，进行明细分类核算。根据备用金的管理制度，备用金的核算分为定额管理和非定额管理。1.定额管理。实行定额备用金制度的企业，对于领用的备用金，应定期向财务部门报销。财务部门根据报销数用现金补足备用金定额时，借记“管理费用”等帐户，贷记“现金”或“银行存款”帐户，报销数和拨付数都不再通过“其他应收款”帐户核算。例：企业物资供应部门实行定额备用金制度，财会部门根据核定的备用金定额8000元，以现金拨付。借：备用金——物资供应部门8000贷：现金8000上述物资供应部门报销日常管理支出5600元借：管理费用5600贷：现金56002.非定额管理是为了满足临时需要而暂付给有关部门和个人的现金，使用后实报实销。例：企业总务部门李江外出参加会议，预借差旅费3000元，以现金支付。借：其他应收款——李江3000贷：现金3000上述总务部门李江出差归来，报销差旅费2400元，退回现金600元。（1）借：管理费用2400贷：其他应收款——李江2400（2）借：现金600贷：其他应收款——李江600应收票据的核算（一）概念应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品、产品而收到的商业汇票。对于施工企业而言，应收票据是指施工企业因结算工程价款以及对外销售产品、材料而收到的商业汇票。（二）分类1.商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是由付款人承兑的汇票，它可以有收款人签发，也可以由付款人签发，但必须由付款人承兑；银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款帐户的存款人签发，由开户银行承兑付款的票据。2.不带息票据和带息票据.带息票据指票面金额和票面利率并计算到期利息的票据;不带息票据是指票据到期按票面额支付，票据上无利息规定。目前，我国的商业汇票都是不带息票据。应收票据贴现的计算计算贴现值的步骤：第一步，计算到期值票据到期值=票据面值+票面利息=票据面值*（1+票面利率*票据期限）第二步，计算贴现息贴现利息=票据到期值*贴现率*贴现期第三步，计算贴现净值贴现净值=票据到期值-贴现利息计算票据到期日和到期值时应注意：应收票据的期限有按“天数”表示和按“月数”表示两种。1.如果票据的期限按“天数”表示，应从签发日起按实际经历的天数来计算到期日。通常签发日和到期日只能算一天（也就是算头不算尾或算尾不算头）。与此同时，计算利息使用的利率，要换成日利率（年利率/360）如企业收到一张面值100000元的商业汇票,利率为9%,80天到期,票据的签发日为8月1日。票据的到期日计算如下：8月份算30天（31-1），9月份30天；尚有20天（80-30-30），所以到期日为10月20日。2.如果票据的期限按“月数”表示，应以到期月份中与签发日数相同的那一天为票据的到期日（也就是对月对日）。与此同时，计算利息使用的利率要换成月利率（年利率/12）。如企业收到一张面值10000元的商业汇票，利率为9%，5月6日签发，三个月到期，它的到期日为8月6日。（对月对日）如果是月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的最后一天为到期日。如2月28日签发、一个月到期的商业汇票，其到期日为3月31日。3.带息票据的到期值即为票据的面值与利息之和,不带息票据的到期值为票据的面值.贴现期的计算与票据到期日的计算应一致.某企业有两张6月10日签发的票据，每张面值为10000元，期限为6个月，A票据不带息、B票据带息，年利率为6%。企业因资金紧张，于10月15日持票据向银行贴现，贴现率为8%，求A、B两张票据的贴现息和贴现净额。票据的到期日：12月10日（对月对日）票据贴现天数=（10.15~12.10）=17+13+9=56（天）A票据贴现息=10000*8%/360*56=124.44（元）贴现净值=10000-124.44=9875.56（元）B票据到期值=10000*（1+6%/12*6）=10300（元）贴现息=10300*8%/360*56=128.18（元）贴现净值=10300-128.18=10171.82（元）应收票据的核算（一）不带息应收票据的核算例：企业与发包单位进行工程价款结算，收到承兑期限为3个月的不带息商业汇票一张，票面金额为100000元。（1）收到商业汇票时借：应收票据——商业承兑汇票（发包单位）100000贷：工程结算100000（2）假设三个月到期后，收回票款借：银行存款100000贷：应收票据——商业承兑汇票（发包单位）100000（3）假设三个月到期后，付款人无力付款借：应收帐款——应收工程款（发包单位）100000贷：应收票据——商业承兑汇票（发包单位）100000（二）带息应收票据的核算某施工企业向建筑公司出售预制构件一批，收到该公司3月11日签发的60天到期的商业承兑汇票一张，面值15000元，该票据为带息票据，年利率为6%。（1）收到汇票时：借：应收票据——商业承兑汇票（某建筑公司）15000贷：其他业务收入15000（2）计提3月份带息票据利息50元（15000*6%/360*20）借：应收票据——商业承兑汇票（某建筑公司）50贷：财务费用50例：4月11日，企业因资金紧张，将建筑公司签发的商业汇票送存银行贴现，银行按年利率8%扣除贴现息后，其款项已转入企业存款户。企业计算的贴现净额及会计分录如下：贴现日数：（4.11~5.10）=196（30-11）+10=29（天）到期值=1500*（1+6%/360*60）=15150（元）贴现息=15150*8%/360*29=97.63（元）贴现净额=15150-97.63=15052.37（元）借：银行存款15052.37贷：应收票据——商业承兑汇票（某建筑公司）15050财务费用2.37例：5月10日，建筑公司签发的商业承兑汇票到期，因对方无款支付，银行将已贴现的票据退给企业，并从企业存款帐户中扣回贴现款项。借：应收帐款——应收销货款（某建筑公司）15150贷：银行存款15150坏帐准备的核算（一）按余额百分比法计提坏帐准备的核算在余额百分比法下，施工企业首次计提坏帐准备时，应按年末应收款项余额的一定比例提取。提取时，应借记“管理费用”帐户，贷记“坏帐准备”帐户。需要指出的是，企业应提取的坏帐准备数额是年末“坏帐准备”帐户应保留的余额，而“坏帐准备”帐户的帐面余额未必等于这一数额。因此，只有首次计提坏帐准备时，才是按应计提数入帐的，以后各年计提坏帐准备时，均使用“坏帐准备”帐户的帐面余额与当年估计的坏帐准备数额一致。例：某施工企业2000年末，应收帐款余额为100000元，提取坏帐准备的比率为1%。2001年发生坏帐损失12000元，其中甲单位7000元，乙单位5000元，年末应收帐款余额为1600000元；2002年已转销的上年乙单位应收帐款5000元又收回，年末应收帐款余额为1400000元。（1）2000年末，计提坏帐准备（假定“坏帐准备”帐户无余额）时：应提取坏帐准备=100000*1%=10000（元）借：管理费用——计提的坏帐准备10000贷：坏帐准备10000（2）2001年转销已确认的坏帐损失12000元时：借：坏帐准备12000贷：应收帐款——甲单位7000——乙单位5000（3）2001年末，计提坏帐准备（坏帐准备借方余额2000元）时：应提坏帐准备=1600000*1%=16000（元）实提坏帐准备=16000+2000=18000（元）借：管理费用——计提坏帐准备18000贷：坏帐准备18000（4）2002年收回已转销的乙单位应收帐款5000元，按实际收到的金额：借：应收帐款——乙单位5000贷：坏帐准备5000同时：借：银行存款5000贷：应收帐款——乙单位5000（5）2002年末，计提坏帐准备（坏帐准备贷方余额21000元）时：应提坏帐准备=1400000*1%=14000（元）实提坏帐准备=14000-21000=-7000（元）借：坏帐准备7000贷：管理费用——计提坏帐准备7000按帐龄分析法计提坏帐准备的核算例：某施工企业年末应收帐款余额为１１５０００００元，根据应收帐款个明细帐中的有关帐龄资料，编制估计坏帐准备表如下：估计坏帐准备表帐龄金额估计坏帐率（％）坏帐准备未过期４０００００００.５２００００一年内３００００００１３００００二年内２５０００００２５００００三年内１５０００００３４５０００三年以上５０００００５２５０００合计11500000170000根据表计算结果及“坏帐准备”帐户年末余额，作会计分录如下：（１）假定年末调整前“坏帐准备”帐户贷方余额60000元实提坏帐准备=170000-60000=110000（元）借：管理费用——计提坏帐准备110000贷：坏帐准备110000（2）假定年末调整前“坏帐准备”帐户借方余额12000元实提坏帐准备=170000+12000=182000（元）借：管理费用——计提坏帐准备182000一、材料业务流程1、申购：每月初，由各工程项目部根据施工进度估算每月需耗用的材料品种、规格、数量，向公司材料部提出申请。2、供应商的选择和评价：材料部根据供应商的资质、供应能力、信誉等条件编制供应商名册，对达到要求的供应商评出相应等级，优先选择高等级的供应商，坚决杜绝不合格的供应商参加投标和供货。按材料供应商建立采购信息档案，并对已验收的材料做好相应的标识，保证各种材料的可追溯性。3、采购：材料部收到项目部提出的材料申请后，按照交易额的大小采取招标、直接采购等方式，向在册供应商进行询价，按照同质低价的原则决定供货商和供货数量。4、验收：供应商送货至项目部，项目部材料保管员按照提出申请的材料品种、规格、质量、数量逐一核对无误后，办理入库手续并在验收单上签字，同时报经各项目部材料员签字确认。材料验收单一式三联，一联留材料保管员处作为登记仓库材料账的依据，一联交供应商作为结账凭据，一联送公司财务部入账。5、领用：项目部各班组，应严格按照相应施工进度的材料需用量领用，不得集中领用或领用与当前施工不相符的材料。领用时，应由仓库保管员填制领料单，由领用班组签字，同时应报经项目部负责人签字批准后，仓管员按领料单上的品名、规格、数量发料。6、结存：每月月末（26日前），各项目部应对库存的各种材料（暂时对钢筋、钢材、水泥三种材料）进行盘点，编制材料收发存月报表，填清结存材料的数量、单价、金额，经盘点人员和仓管员签字后于当月29日前报送至公司财务部。7、库存管理：材料仓库应按照库存材料的品种、属性分别采取有效的保管措施，以保证库存物资的完好无损。材料仓库应建立库存材料台账，严格按收料单、领料单登记，月末及时计算出各种材料的账面结存数，定期盘点库存。如有差额，应即使查找原因，并按实际盘点数调整账面数，做到账实相符。8、废旧物资的处理：9、检查与督导：公司材料部对各项目部库存材料的使用、管理负有检查、督导的责任。材料部应定期不定期地对各项目部库存材料的管理进行检查，发现问题及时予以指出。二、产值申报流程1、确认形象进度：每月月末由经营部根据各在建工程的形象进度计算出完工百分比。2、确认当月产值：经营部按各在建工程的总造价乘以完工百分比，计算出当月完工产值。3、申报产值：经营部将各项目的当月产值，报财务部入账。4、财务部根据经营部经理签字的产值确认单，作为当月收入入账，同时确认各在建工程相应建设单位的应收账款。三、报表编制、报送流程1、结账：各单位总账会计于每月末收入、成本、费用、资产、负债、权益等相关业务处理完毕后，先对固定资产、工资等相关系统进行结账，最后对总账系统进行结账。2、报表编制：总账会计按照集团公司的要求，按月编制资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表等9表及按季撰写财务分析。3、分公司确认：报表编制完成由分公司财务负责人签字后，报至分公司负责人签字确认。4、上报：每月5号下午5：00前，各分公司财务部应将经分公司总经理签字确认后的上月报表的电子文件以电邮方式发至集团财务部合并报表会计处。每月报表的正式文本以邮寄方式按月或按季度寄至集团财务部。5、合并报表：合并报表会计在收到各单位会计报表后，应对其先行复核，勾稽关系不符的报表应退回改正。合并报表会计按照规定的模板编制集团合并会计报表，并于每月8日下午5：00前上报至集团财务部经理处。6、财务分析：集团财务部经理根据合并会计报表及各单位财务分析，撰写集团财务分析，并于每月10日下午下班前报集团公司总会计师审核后上报集团董事会。四、会计核算（出纳、成本、总账、固定资产）流程1、基本流程：凭证制单——凭证审核——记账——对账——其他系统结账——总账系统结账。2、支付社会保险费：划出社保费用时，借：管理费用——员工保险（公司缴付部分）其他应收款——员工保险（个人缴付部分）内部往来——XX分公司（按全额）贷：银行存款发放工资时，借：应付工资（按未扣除社保费金额）贷：其他应收款——员工保险（个人缴付部分）银行存款或现金（按其差额）3、交纳税金：开具工程款发票时，在沪各分公司不做会计处理，上海办事处作，借：应收账款——建设单位贷：工程结算收入——各项目在沪分公司收到办事处按已交税费金额开具的收据时，借：应交税金——各税种其他应交款——各费种贷：银行存款（或内部往来——上海办事处）4、固定资产：收到购进单据——在固定资产系统“日常处理——资产增加——固定资产卡片”——在固定资产系统中生成凭证——月末计提折旧——与总账系统核对无误——对固定资产系统进行结账。固定资产增加时，借：固定资产——各部门贷：银行存款（或应付账款）计提折旧时，借：管理费用——折旧费（管理部门用）工程施工——项目部（生产用、项目部管理用）贷：累计折旧5、低值易耗品：对按相关规定应作为低值易耗品核算的，先计入低值易耗品科目——按九一摊销法摊销90%计入相关项目成本——另10%在该低值易耗品报废时予以核销，转入相关成本。购进时，借：低值易耗品——具体名称贷：银行存款（或应付账款）领用时，借：工程施工——项目部——办公用品等科目管理费用——低值易耗品摊销贷：低值易耗品——具体名称如有人为遗失或损坏，应追究相关人员责任的，按该低值易耗品的10%余额，借：待处理财产损失——待处理流动资产损失贷：低值易耗品——具体名称经研究决定处理办法后，借：现金（或其他应收款——相关责任人）营业外支出（余额大于赔偿的差额）贷：低值易耗品——具体名称营业外收入（赔偿大于余额的差额）自然报废时，按其10%余额，借：工程施工（或管理费用）贷：低值易耗品——具体名称6、库存材料：项目部购进主要材料（钢筋、钢材、水泥）时，计入库存材料科目——月末项目部进行实地盘点，编制材料收发存月报表送交公司财务部成本会计处——成本会计根据月末结存数，倒扎出各项目部主要材料实际使用量及金额，作为当月成本。7、临时设施：对按相关规定应作为临时设施核算的，先计入临时设施科目——首次使用该临时设施的项目部按总造价的60%计入该项目部成本——第二次使用该临时设施的项目部，按原总造价的40%以及为拆卸、重新搭建该临时设施而发生的成本计入该项目部成本。购进临时设施时：借：临时设施——具体临时设施贷：银行存款（或应付账款）进项目部成本时：借：工程施工——项目部——临时设施摊销贷：临时设施摊销8、计提无形资产摊销：根据自制的计算表，在规定的使用年限内对账面的无形资产平均进行摊销。即：借：工程施工（或管理费用）贷：无形资产9、计提工资、福利费：根据每月末人力资源部和各项目部报来的考勤记录分部门分别计算出管理人员、点工的当月出勤总工日——按照规定的日工资率分部门分人员计算当月应计入成本、费用的工资和福利费金额——制作相关会计凭证。即：借：管理费用——工资（或福利费）工程施工——项目部——项目管理人员工资、点工工资、福利费贷：应付工资——管理人员、项目管理人员、点工工资应付福利费10、确认工程结算收入：每月末经营部报来当月产值确认单——总账会计根据各项目产值确认当月各项目部的工程结算收入。即：借：应收账款——建设单位贷：工程结算收入——各项目部11、计提流转税金：根据每月末经营部报来的产值确认单，按照各项应缴税费的比率，分项目计算出应交税金和其他应交款，即：借：主营业务税金及附加（各项目部）贷：应交税金（各税种）其他应交款（各费种）12、成本结转：月末前，成本会计将当月应计入各项目部成本单据所载事项计入相关项目成本——总账会计按项目部将当月所有成本发生额结转至工程结算成本科目的对应项目。即：借：工程结算成本——各项目部贷：工程施工——工程结转13、结转损益：按当月所有损益类科目的发生进行损益结转，自动生成的凭证为，借：本年利润有贷方发生额的各明细科目贷：有借方发生额的各明细科目本年利润14、凭证审核：出纳、成本制作的凭证由总账会计审核，总账会计制作的凭证由财务部经理审核。15、在月末结账日核对现金、银行存款的账实数，编制现金盘点表和银行余额调整表，如有差异，应及时查找原因进行处理。16、记账与结账：凭证经审核后进行记账，在记账、对账无误以及其他系统均已结账后，对总账系统进行结账。17、数据备份：财务软件中的数据应按公司规定定期进行备份，备份工作由公司网络管理员负责。五、费用报销流程1、填制费用报销单：费用经手人员填制费用报销单，并将原始单据按费用类别汇总填列，粘贴附后，并在报销单上签名。2、部门负责人审核：部门负责人对部门所属人员经手的费用签署意见，同意报销的经审核无误后签名。3、公司总经理审批：主要审查费用报销凭证是否真实、是否符合公司费用列支规定。4、财务部经理审核：审核拟报销费用票据是否真实、合法，是否符合财务制度规定。5、出纳予以报销：出纳只能接受审批手续齐全、原始票据和费用报销单记载一致、金额无误的费用报销凭证。6、制作出纳凭证：出纳根据已报销的原始凭证及时制作现金、银行凭证，做到科目运用正确，凭证处理及时，账实核对日清月结。六、成本列支流程：进入成本的原始凭证分为收料单、分包工程单、材料倒扎表、项目部费用报销单等。其基本流程为：收到成本原始凭证——检查审批手续是否齐全、原始凭证是否真实合法、金额是否正确——入账。1、收料单：仓库保管员验收材料，开出收料单——项目部材料员签字——成本会计入账。即，借：库存材料（或工程施工）贷：应付账款——供应商2、分包工程单：经营部开具分包工程单——成本会计根据分包工程单入账。即，借：工程施工——各项目部——分包工程款贷：应付账款——分包商3、材料倒扎表：项目部材料员盘点库存材料，编制材料收发存月报表——成本会计据以倒扎出库存材料的数量金额，是账面数与仓库盘点数相符——其差额为当月实际耗用数，计入成本。即：借：工程施工——各项目部——材料费贷：库存材料——各仓库——材料类别4、项目部费用报销单：按“费用报销流程”办理报销手续——出纳将已报销的成本出纳凭证交成本会计处——成本会计进行制单。七、款项支付流程1、提出支付申请：由供应商或请款部门填写付款申请单，写明请款事由、收款单位、付款金额，属于应付账款的应提供发票。2、业务部门签署意见：属于材料采购业务的应由材料部材料员复核后报材料部经理签名同意；属于费用性支出的应由办公室或其他使用部门负责人签署意见。3、公司总经理审批：主要对拟支付款项按合同约定是否到期，采购价格是否合理等进行审查，并签署审批意见。4、财务部经理审核：审核拟支付款项是否已到付款时间，提供的发票是否真实合法，并根据资金计划安排款项支付的时间。5、办理付款手续：请款人向出纳提交审批手续齐备的付款申请，出纳按照已审批金额开具票据付款。八、工资计发流程1、上报考勤：每月结束后第二个工作日，管理部门考勤表经人力资源部经理审核后，各项目部考勤表经分公司分管副总审核后，提交财务部总账会计处。2、计提工资：总账会计按照经审核的考勤表上记载的出勤工日，和公司规定的各类人员的工资计提标准计提工资、福利费，分别计入当月相关成本和管理费用。3、编制工资计算表：总账会计按照经审核的考勤表记载的管理人员出勤工日，成本会计按照经审核的考勤表记载的点工出勤工日，分别编制公司管理人员、项目管理人员、点工工资表，同时根据人力资源部提供的社会保险费扣缴清单，扣发社会保险费个人负担部分。4、工资表复核：由财务部指定人员对工资计算表的出勤工日、工资标准、应扣款项及计算正确性等内容进行复核。5、财务部经理审核和总经理审批：经审批后，点工工资即可发放。6、编制打卡通知单：出纳根据经审批的工资表编制公司及项目管理人员银行打卡通知单，写明持卡员工姓名、身份证编号、实发工资金额等内容。7、总经理批准发放：打卡通知单经总经理批准后，加盖公司公章。8、工资发放：以银行打卡方式发放的工资，由出纳根据已审批的打卡通知单开具支票，到银行办理打卡手续；以现金方式发放的点工工资，由出纳到各项目部发放。9、新员工工资发放：新员工（包括新入职和分公司间调动）办理手续后，由人力资源部向财务部提交新员工工资发放标准；财务部总帐会计根据考勤表记载的新员工出勤工日，计发工资。10、离职工资结算：人力资源部向财务部提交员工离职移交表，写明工资结算标准、总出勤工日、应扣发款项等内容。财务部按照工资计发流程进行离职工资结算。九、预算编制流程1、制定预算指标：在预算期开始前，由集团公司预算委员会制定预算指标及相关的编制要求。2、预算报表体系的设计与审定：集团公司财务部根据预算委员会制定的预算指标，负责设计预算报表体系，经报请预算委员会审定后下发各预算单位。3、预算成员单位预算的编制：由各分公司相关职能部门编制相关业务表格，分公司财务部门汇总后，编制分公司预算，经分公司总经理签字确认后上报集团公司预算委员会办公室。4、业务数据的审核：预算委员会办公室在收到各分公司的预算报表后，先交由集团材料部、集团经营部对预算报表的相关业务数据及指标进行审核。5、汇总预算报表的编制：集团财务部根据经集团相关业务部门审核无误后的各分公司报表，汇总编制集团总的预算报表，并上报预算委员会。6、预算报表的审定与批准：预算委员会对集团财务部上报的汇总预算报表进行审定、批准。并交由集团财务部根据经审定后的预算报表指标起草相关文件，下达至各分公司。存货的核算一、存货的分类施工企业的存货一般分为以下几类:(一)原材料存货(二)在产品存货(三)库存商品存货(四)生产用品存货二、存货收入的计价由于施工企业取得存货的途径不同，存货的实际成本内容也有差异。（一）外购存货的计价外购存货的实际成本包括：（1）买价--指供应单位开出的发票中所填的价款，包括材料的原价、供销部门手续费和增值税等有关税金。（2）运杂费--指材料从来源地运到工地仓库（或施工现场堆放材料的地点）以前所发生的包装费、运输费、装卸费、保险费以及合理的运输损耗等费用。（二）建设单位（或发包单位）供应存货的计价建设单位(或发包单位)供应存货的入帐价值,应按合同确定的价值入帐,即按双方办理材料交接时商定的结算价格计价。通常的做法是按材料的预算价格计价，而预算价格中包括了采购保管费，如果这部分材料是有施工企业负责保管的，则在确定结算价格时，应从材料预算价格中扣除这部分保管费。（三）自制存货的计价企业自制存货的入帐价值为制造成本，包括在制造过程中发生的直接材料、直接人工、其他制造费用等。（四）委托外单位加工完成存货的计价委托外单位加工完成存货的入帐价值包括加工过程中耗用的原材料或半成品，以及加工费、运输费、包装费、装卸费和保险费等费用以及按规定计入成本的税金等。（五）投资者投入存货的价值投资各方确认的价值（六）接受捐赠存货的价值1.捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，但凭据上表明的金额加上应支付的相关税费作为入帐价值。2.没有提供凭据的，按下列顺序确定入帐价值（1）同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入帐价值。（2）同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值作为入帐价值。（七）盘盈存货的计价以同类或类似存货的市场价格为入帐价值存货发出的计价（一）按实际成本计价1.先进先出法以先购进的存货先发出这样为一种存货实物流转假设为前提，对发出存货计价的一种方法。采用这种方法，先购进的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。例：某施工企业2003年12月份A种材料明细帐见表所示A材料明细帐2005年凭证摘要收入发出结存号数数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初余额300501500010购入90060540003005015000900605400011发出30050150004006024000500303000018购入60070420004006024000600704200020发出40060240002007014000400702800023