纳税会计课件：小税种会计

纳税会计

小税种会计（上）第1节关税会计第2节城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加会计第3节资源税会计第4节土地增值税会计第5节城镇土地使用税会计本章内容

【能力目标】（1）能根据相关业务资料计算关税、城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加、资源税、土地增值税、城镇土地使用税。（2）能设置关税、城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加、资源税、土地增值税、城镇土地使用税的会计科目，能根据相关业务资料对关税、城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加、资源税、土地增值税、城镇土地使用税进行会计核算。（3）能根据相关业务资料填写关税、城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加、资源税、土地增值税、城镇土地使用税纳税申报表，并能进行关税、城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加、资源税、土地增值税、城镇土地使用税的纳税申报。

第1节关税会计

一、关税的概念关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。在通常情况下，一国关境与国境是一致的，包括国家全部的领土、领海、领空。但是也有不一致的情况。二、关税的纳税人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。三、关税的课税对象和税目关税的征税对象是指准许进出我国关境的货物和物品。凡准许进出口的货物，除国家另有规定的以外，均应由海关征收进口关税或出口关税。对从境外采购进口的原产于中国境内的货物，也应按规定征收进口关税。关税的税目、税率都由《海关进出口税则》规定。四、关税的税率（一）税率的种类关税的税率分为进口税率和出口税率两种。其中进口税率又分为普通税率、最惠国税率、协定税率、特惠税率、关税配额税率和暂定税率。（二）税率的确定进出口货物应当依照《海关进出口税则》规定的归类原则归入合适的税号，按照适用的税率征税。五、关税的计税依据

我国对进出口货物征收关税，主要采取从价计征的办法，以商品价格为标准征收关税。因此，关税主要以进出口货物的完税价格为计税依据。1.进口货物的完税价格。（1）一般贸易项下进口的货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。（2）特殊贸易下进口货物的完税价格。2.出口货物的完税价格。

出口货物以海关审定的货物售予境外的离岸价格，扣除出口关税后作为完税价格。计算公式为：出口货物完税价格=离岸价格÷（1+出口税率）

3.进出口货物完税价格的审定。（1）对于进出口货物的收发货人或其代理人向海关申报进出口货物的成交价格明显偏低，而又不能提供合法证据和正当理由的。（2）申报价格明显低于海关掌握的相同或类似货物的国际市场上公开成交货物的价格，而又不能提供合法证据和正当理由的。（3）申报价格经海关调查认定买卖双方之间有特殊经济关系或对货物的使用、转让互相订有特殊条件或特殊安排，影响成交价格的，以及其他特殊成交情况，海关认为需要估价的。

六、关税应纳税额的计算1.从价税计算方法。从价税是最普遍的关税计征方法，它以进（出）口货物的完税价格作为计税依据。其应纳税额的计算公式为：应纳税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率2.从量税计算方法。从量税是以进（出）口货物的数量为计税依据的一种关税计征方法。其应纳关税税额的计算公式为：应纳税额=应税进（出）口货物数量×关税单位税额

3.复合税计算方法。复合税是对某种进（出）口货物同时使用从价和从量计征的一种关税计征方法。其应纳税额的计算公式为：应纳税额=应税进（出）口货物数量×关税单位税额+应税进（出）口货物数量×单位完税价格×适用税率4．滑准税计算方法。滑准税是指关税的税率随着进（出）口货物价格的变动而反方向变动的一种税率形式，即价格越高，税率越低，税率为比例税率。因此，对实行滑准税率的进（出）口货物应纳关税税额的计算方法与从价税的计算方法相同。其应纳税额的计算公式为：应纳税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率

（七）关税的征收管理1.关税的申报和缴纳2.关税的退还、补征和追缴

二、关税的会计核算（一）关税会计科目的设置为正确反映和核算关税有关纳税事项，根据具体的进口业务和出口业务，纳税人应在“应交税费”科目中设置“应交进口关税”和“应交出口关税”两个二级明细科目，其贷方登记应缴纳的关税，借方登记已缴纳的关税；期末贷方余额表示应缴未缴的关税，期末借方余额表示多缴的关税。纳税人也可以不设置“应交税费——应交进口关税”和“应交税费——应交出口关税”科目，在实际缴纳关税时，直接贷记“银行存款”科目。

（二）进口关税的会计核算实务

1.工业企业进口业务关税的会计核算【工作实例6-2】同【工作实例6-1】【工作要求】对甲公司上述业务进行账务处理。

2.商业企业进口业务关税的会计核算（1）商业企业自营进口业务关税的会计核算（2）代理进口业务关税的会计核算

（三）出口关税的会计核算实务1.工业企业出口关税的会计核算2.商业企业出口关税的会计核算（1）商业企业自营出口业务关税的会计核算

（2）商业企业代理出口业务关税的会计核算

第2节城市维护建设税和

教育费附加及地方教育附加会计

一、城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加的认知（一）城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加的概念城市维护建设税（简称城建税）是以纳税人实际缴纳的增值税和消费税（简称“两税”）税额为计税依据所征收的一种税，主要目的是筹集城镇设施建设和维护资金。教育费附加、地方教育附加是以纳税人实际缴纳的增值税和消费税税额为计征依据所征收的附加费。（二）城市维护建设税的纳税人、教育费附加和地方教育附加的缴纳人城市维护建设税的纳税人、教育费附加和地方教育附加的缴纳人，是负有缴纳增值税和消费税义务的单位和个人。

（三）城市维护建设税的税率、教育费附加和地方教育附加的征收率1.城市维护建设税的税率城市维护建设税实行差别比例税率。按照纳税人所在地区的不同，设置了三档比例税率。2.教育费附加和地方教育附加的征收率教育费附加的征收率为3%，地方教育附加的征收率为2%。

（四）城市维护建设税的计税依据、教育费附加和地方教育附加的计征依据城市维护建设税的计税依据以及教育费附加和地方教育附加的计征依据，是纳税人实际缴纳的增值税和消费税税额。（五）应纳城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加的计算应纳城市维护建设税=（实际缴纳的增值税+消费税）×适用税率（7%或者5%或者1%）应纳教育费附加=（实际缴纳的增值税+消费税）×征收率（3%）应纳地方教育附加=（实际缴纳的增值税+消费税）×征收率（2%）（六）城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加的征收管理1.城市维护建设税的纳税义务发生时间、教育费附加和地方教育附加的缴纳义务发生时间2.城市维护建设税的纳税期限、教育费附加和地方教育附加的缴纳期限3.城市维护建设税的纳税地点、教育费附加和地方教育附加的缴纳地点纳税人缴纳增值税和消费税的地点，就是该纳税人缴纳城市维护建设税的地点。有特殊情况的，按下列原则和办法确定纳税地点：（1）代扣代缴、代收代缴增值税和消费税的单位和个人，同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人，其纳税地点为代扣代收地。（2）对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同增值税和消费税在经营地纳税。教育费附加和地方教育附加的缴纳地点也是类似的。二、城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加的会计核算纳税人计提城市维护建设税时，应借记“税金及附加”、“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目；实际缴纳城市维护建设税时，应借记“应交税费——应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。“应交税费——应交城市维护建设税”科目期末贷方余额反映企业应缴而未缴的城市维护建设税。纳税人计提教育费附加时，应借记“税金及附加”、“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交教育费附加”科目；实际缴纳教育费附加时，应借记“应交税费——应交教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目。“应交税费——应交教育费附加”科目期末贷方余额反映企业应缴而未缴的教育费附加。

纳税人计提地方教育附加时，应借记“税金及附加”、“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费——应交地方教育附加”科目；实际缴纳地方教育附加时，应借记“应交税费——应交地方教育附加”科目，贷记“银行存款”科目。“应交税费——应交地方教育附加”科目期末贷方余额反映企业应缴而未缴的地方教育附加。三、城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加的申报实务纳税人对城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加进行申报时，应填报“城市维护建设税纳税申报表”“教育费附加申报表”和“地方教育附加申报表”。

第3节资源税会计一、资源税的认知（一）资源税的概念资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采或生产盐的单位和个人征收的一种税。（二）资源税的纳税人资源税的纳税人，是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采《资源税暂行条例》规定的矿产品或者生产盐（以下称开采或者生产应税产品）的单位和个人。（三）资源税的征税范围我国目前资源税的征税范围仅涉及矿产品和盐两大类，具体包括：（1）原油。（2）天然气。（3）煤炭。（4）其他非金属矿。（5）金属矿。（6）海盐。纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，缴纳资源税。（四）资源税的税目（五）资源税的税率资源税采用比例税率和定额税率两种形式。（六）资源税的计税依据资源税以纳税人开采或者生产应税矿产品的销售额或者销售数量为计税依据。1.销售额1）销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额和运杂费用。3）征税对象为精矿的，纳税人销售原矿时，应将原矿销售额换算为精矿销售额缴纳资源税；征税对象为原矿的，纳税人销售自采原矿加工的精矿，应将精矿销售额折算为原矿销售额缴纳资源税。4）纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。（2）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。（3）按组成计税价格确定。组成计税价格为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-税率）2.销售数量（1）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以实际销售数量为销售数量。（2）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以移送时的自用数量为销售数量。（3）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或按主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。（4）纳税人的减税、免税项目，应当单独核算销售额和销售数量；未单独核算或者不能准确提供销售额和销售数量的，不予减税或者免税。（七）资源税应纳税额的计算资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额的办法，分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算。计算公式如下：（1）实行从价定率计征办法的应税产品，资源税应纳税额按销售额和比例税率计算：应纳税额=应税产品的销售额×适用的比例税率（2）实行从量定额计征办法的应税产品，资源税应纳税额按销售数量和定额税率计算：应纳税额=应税产品的销售数量×适用的定额税率（3）扣缴义务人代扣代缴资源税应纳税额的计算：代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用的定额税率（八）资源税的征收管理1.资源税的纳税义务发生时间资源税在应税产品的销售或自用环节计算缴纳。2.资源税的纳税期限资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。纳税人的纳税期限由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。3.资源税的纳税地点（1）凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳税款。（2）纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在省、自治区、直辖市税务机关决定。（3）纳税人跨省开采资源税应税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税。（4）扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。（5）海洋原油、天然气资源税向国家税务总局海洋石油税务管理机构缴纳。二、资源税的会计核算1.直接销售应税产品资源税的会计核算纳税人计提资源税时，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目；实际缴纳资源税时，借记“应交税费——应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。【工作实例6-11】同【工作实例6-10】。【工作要求】对山东德胜石油开采有限公司上述业务进行账务处理。2.自产自用应税产品应纳资源税的会计核算

【工作实施】洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×适用税率，洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额，不包括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头等的运输费用。甲煤炭开采企业销售洗煤应纳资源税=5000×80%×6%=240（万元）（1）移送原煤用于生产洗选煤时，借：生产成本30000000贷：原材料30000000借：生产成本10000000贷：应付职工薪酬、制造费用等科目10000000（2）生产的洗选煤入库时，借：库存商品40000000贷：生产成本400000003.收购未税矿产品应纳资源税的会计核算纳税人收购未税矿产品，按实际支付的收购款（含资源税），借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按支付的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按代扣代缴的资源税额，贷记“应交税费——代扣代交资源税”科目。实际缴纳资源税时，借记“应交税费——代扣代交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。三、资源税的纳税申报实务纳税人对资源税进行纳税申报时，应填报“资源税纳税申报表”。 第4节土地增值税会计一、土地增值税的认知（一）土地增值税的概念土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。（二）土地增值税的纳税人土地增值税的纳税人为转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。（三）土地增值税的征税范围1.土地增值税征税范围的一般规定（1）土地增值税只对转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物的行为征税，对出让国有土地使用权的行为不征税。（2）土地增值税既对转让国有土地使用权的行为征税，也对转让地上建筑物及其他附着物产权的行为征税。（3）土地增值税只对有偿转让的房地产征税，对以继承、赠与等方式无偿转让的房地产，不予征税。2.土地增值税征税范围的特殊规定（1）企业改制重组。（2）房地产开发企业将开发的房地产转变用途。（3）房地产的交换。（4）合作建房。（5）房地产的出租。（6）房地产的抵押。（7）房地产的代建行为。（8）房地产的重新评估。（9）土地使用者处置土地使用权。（四）土地增值税的税率

土地增值税实行四级超率累进税率。表6-7土地增值税税率表级数增值额与扣除项目金额的比率税率/%速算扣除系数/%1不超过50%的部分3002超过50%至100%的部分4053超过100%至200%的部分50154超过200%的部分6035（五）土地增值税的计税依据土地增值税的计税依据是纳税人转让房地产所取得的增值额。转让房地产的增值额，是纳税人转让房地产的收入减除税法规定的扣除项目金额后的余额。土地增值额的大小，取决于转让房地产的收入额和扣除项目金额两个因素。1.应税收入的确定纳税人转让房地产取得的应税收入，应包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。从收入的形式来看，包括货币收入、实物收入和其他收入。2.扣除项目及其金额准予纳税人从房地产转让收入额中减除的扣除项目具体包括以下内容：（1）取得土地使用权所支付的金额。（2）房地产开发成本。（3）房地产开发费用。（4）与转让房地产有关的税金。（5）财政部确定的其他扣除项目。（6）旧房及建筑物的扣除金额。（六）土地增值税应纳税额的计算1.应纳税额的计算公式。土地增值税的计算公式是：应纳税额=∑（每级距的增值额×适用税率）或者=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数2.应纳税额的计算步骤。（1）计算增值额。增值额=房地产转让收入-扣除项目金额（2）计算增值率。增值率=增值额÷扣除项目金额×100%（3）确定适用税率。按照计算出的增值率，从土地增值税税率表中确定适用税率。（4）计算应纳税额。应纳税额=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数【工作要求】计算北京立信房地产开发有限公司的应纳土地增值税。（七）土地增值税的征收管理1.土地增值税的纳税期限纳税人应在转让房地产合同签订后7日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并向税务机关提交房屋及建筑物产权、土地使用权证书，土地转让、房产买卖合同、房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料，然后在税务机关规定的期限内缴纳土地增值税。2.土地增值税的清算（1）土地增值税的清算单位。土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算，对于分期开发项目，以分期项目为单位清算。（2）土地增值税的清算条件。1）符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税清算：①房地产开发项目全部竣工、完成销售的。②整体转让未竣工决算房地产开发项目的。③直接转让土地使用权的。2）符合下列情形之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算：①已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的。②取得销售（预售）许可证满3年仍未销售完毕的。③纳税人申请注销税务登记但未办理土地増值税清算手续的。④省级税务机关规定的其他情况。3.土地增值税的纳税地点土地增值税的纳税人应向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。二、土地增值税的会计核算1.房地产开发企业土地增值税的会计核算房地产开发企业计提土地增值税时，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目；实际缴纳土地增值税时，借记“应交税费——应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”科目。【工作实例6-16】同【工作实例6-15】。【工作要求】对北京立信房地产开发有限公司上述业务进行账务处理。2.非房地产开发企业土地增值税的会计核算②计算甲工业企业的应纳土地增值税。营业税改征增值税后，土地增值税纳税人转让房地产取得的收入为不含增值税收入。转让房地产的收入（不含增值税收入）=120000000÷（1+5%）=114285714.29（元）。计算土地增值税时该企业办公楼的评估价格=80000000×60%=48000000（元）取得土地使用权所支付的地价款为30000000元三、土地增值税的纳税申报实务

从事房地产开发的纳税人对土地增值税进行清算时，应填报“土地增值税纳税申报表（从事房地产开发的纳税人清算适用）”（表6-8）。第5节城镇土地使用税会计 一、城镇土地使用税的认知（一）城镇土地使用税的概念城镇土地使用税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对使用土地的单位和个人，以其实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的税额计算征收的一种税。

（二）城镇土地使用税的纳税人城镇土地使用税的纳税人，是指在税法规定的征税范围内使用土地的单位和个人。城镇土地使用税的纳税人，根据用地者的不同情况分别确定为：（1）城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。（2）拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的，由代管人或实际使用人缴纳。（3）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税。（4）土地使用权共有的，共有各方均为纳税人，由共有各方分别纳税。

（三）城镇土地使用税的征税范围城镇土地使用税的征税范围是税法规定的纳税区域内的土地。凡在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的土地，不论是属于国家所有的土地，还是集体所有的土地，都属于城镇土地使用税的征税范围。（四）城镇土地使用税的税率城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米城镇土地使用税年应纳税额。（五）城镇土地使用税的计税依据城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，土地面积计量标准为每平方米。即税务机关根据纳税人实际占用的土地面积，按照规定的税率计算应纳税额，向纳税人征收城镇土地使用税。（六）城镇土地使用税应纳税额的计算城镇土地使用税是以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，按照规定的适用税额计算征收。其应纳税额计算公式为：年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额二、城镇土地使用税的会计核算三、城镇土地使用税的纳税申报实务

纳税人城镇土地使用税进行纳税申报时，应填报“城镇土地使用税纳税申报表”（表8-2）及其明细表。谢谢大家！

纳税会计

小税种会计（下）第1节房产税会计第2节车船税会计第3节车辆购置税会计第4节印花税会计第5节契税会计本章内容

【能力目标】（1）能根据相关业务资料计算房产税、车船税、车辆购置税、印花税、契税。（2）能设置房产税、车船税、车辆购置税、印花税、契税的会计科目，能根据相关业务资料对房产税、车船税、车辆购置税、印花税、契税进行会计核算。（3）能根据相关业务资料填写房产税、车船税、车辆购置税、印花税、契税纳税申报表，并能进行房产税、车船税、车辆购置税、印花税、契税的纳税申报。第1节房产税会计一、房产税的认知

（一）房产税的概念房产税，是以房产为征税对象，按照房产的计税价值或房产租金收入向房产所有人或经营管理人等征收的一种税。（二）房产税的纳税人房产税的纳税人，是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区内拥有房屋产权的单位和个人。具体包括产权所有人、承典人、房产代管人或者使用人。房产税的征税对象是房屋。1.产权属于国家所有的，其经营管理的单位为纳税人；产权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人。2．产权出典的，承典人为纳税人。3.产权所有人（或出租人）、承典人均不在房产所在地的，房产代管人或者使用人为纳税人。4.产权未确定以及租典纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人。5.纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，由使用人代为缴纳房产税。（三）房产税的征税范围房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区的房屋，不包括农村。（四）房产税的税率我国现行房产税采用比例税率。从价计征和从租计征实行不同标准的比例税率。1.从价计征的，税率为1.2%。2.从租计征的，税率为12%。从2001年1月1日起，对个人按市场价格出租的居民住房，可暂减按4%的税率征收房产税。（五）房产税的计税依据房产税以房产的计税价值或房产租金收入为计税依据。按房产计税价值征税的，称为从价计征；按房产租金收入征税的，称为从租计征。1.从价计征的房产税的计税依据从价计征的房产税，是以房产余值为计税依据。房产税依照房产原值一次减除10%～30%后的余值计算缴纳。具体扣减比例由省、自治区、直辖市人民政府确定。（1）房产原值，是指纳税人按照会计制度规定，在账簿固定资产科目中记载的房屋原价。（2）房产余值，是房产的原值减除规定比例后的剩余价值。（3）房屋附属设备和配套设施的计税规定。（4）对于投资联营的房产的计税规定。①对以房产投资联营、投资者参与投资利润分红、共担风险的，按房产余值作为计税依据计缴房产税。②对以房产投资收取固定收入、不承担经营风险的，实际上是以联营名义取得房屋租金，应以出租方取得的租金收入为计税依据计缴房产税。2.从租计征的房产税的计税依据房产出租的，以房屋出租取得的租金收入为计税依据，计缴房产税。计征房产税的租金收入不含增值税。（六）房产税应纳税额的计算1.从价计征的房产税应纳税额的计算。从价计征是按房产的原值减除一定比例后的余值计征，其计算公式为：从价计征的房产税应纳税额=应税房产原值×（1-扣除比例）×l.2%2.从租计征的房产税应纳税额的计算。从租计征是按房产的租金收入计征，其计算公式为：从租计征的房产税应纳税额=租金收入×12%（或4%）（七）房产税的征收管理1.房产税的纳税义务发生时间（1）纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳房产税。（2）纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税。（3）纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。（4）纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳房产税。（5）纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。（6）纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳房产税。（7）房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳房产税。（8）自2009年起，纳税人因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税的纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产的实物或权利发生变化的当月末。2.房产税的纳税期限房产税实行按年计算，分期缴纳的征收办法。具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。一般可采取按季或半年缴纳，按季缴纳的可在1月、4月、7月、10月缴纳；按半年缴纳的可在1月、7月缴纳；税额比较大的，可按月缴纳；个人出租房产的可按次缴纳。3.房产税的纳税地点房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关申报纳税。二、房产税的会计核算纳税人经营自用的房屋，按从价计征计算应缴纳的房产税额，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交房产税”科目；实际缴纳房产税时，借记“应交税费——应交房产税”科目，贷记“银行存款”科目。纳税人出租的房屋，按从租计征计算应缴纳的房产税额，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交房产税”科目；实际缴纳房产税时，借记“应交税费——应交房产税”科目，贷记“银行存款”科目。三、房产税的纳税申报实务纳税人对房产税进行纳税申报时，应填报“房产税纳税申报表”（表7-1）、“从价计征房产税税源明细表”、“从租计征房产税税源明细表”。

第2节车船税会计

一、车船税的认知（一）车船税的概念车船税，是指对在中国境内车船管理部门登记的车辆、船舶依法征收的一种税。（二）车船税的纳税人车船税的纳税人，是指在中华人民共和国境内属于税法规定的车辆、船舶的所有人或者管理人。从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。（三）车船税的征收范围车船税的征税范围是指在中华人民共和国境内属于车船税法所规定的应税车辆和船舶。具体包括：（1）依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶；（2）依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。（四）车船税的税目车船税的税目分为五大类，包括乘用车、商用车、其他车辆、摩托车和船舶。（五）车船税的税率车船税采用定额税率，又称固定税额。根据《车船税法》的规定，对应税车船实行有幅度的定额税率，即对各类车船分别规定一个最低到最高限度的年税额。

（六）车船税的计税依据车船税以车船的计税单位数量为计税依据。《车船税法》按车船的种类和性能，分别确定每辆、整备质量每吨、净吨位每吨和艇身长度每米为计税单位。具体如下：（1）乘用车、商用客车和摩托车，以辆数为计税依据。（2）商用货车、专用作业车和轮式专用机械车，以整备质量吨位数为计税依据。（3）机动船舶、非机动驳船、拖船，以净吨位数为计税依据。（4）游艇以艇身长度为计税依据。（七）车船税应纳税额的计算（1）车船税各税目应纳税额的计算公式为：乘用车、商用客车和摩托车的应纳税额=辆数×适用年基准税额商用货车、专用作业车和轮式专用机械车的应纳税额=整备质量吨位数×适用年基准税额机动船舶的应纳税额=净吨位数×适用年基准税额拖船和非机动驳船的应纳税额=净吨位数×适用年基准税额×50%游艇的应纳税额=艇身长度×适用年基准税额（2）购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：应纳税额=适用年基准税额÷12×应纳税月份数（3）保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算。③对于2007年1月1日前购置的车辆或者曾经缴纳过车船税的车辆，保单中“往年补缴”项目的计算公式为：往年补缴=计税单位×年单位税额×（本次缴税年度-前次缴税年度-1）⑤滞纳金计算。对于纳税人在应购买“交强险”截止日期以后购买“交强险”的，或以前年度没有缴纳车船税的，保险机构在代收代缴税款的同时，还应代收代缴欠缴税款的滞纳金。保单中“滞纳金”项目为各年度欠税应加收滞纳金之和。每一年度欠税应加收的滞纳金=欠税金额×滞纳天数×0.5‰二、车船税的会计核算三、车船税的纳税申报实务

纳税人对车船税进行纳税申报时，应填报“车船税纳税申报表”（表8-6）。第3节车辆购置税会计 一、车辆购置税的认知（一）车辆购置税的概念车辆购置税，是对在中国境内购置规定车辆的单位和个人征收的一种税，就其性质而言，属于直接税的范畴。（二）车辆购置税的纳税人在我国境内购置规定的车辆（以下简称应税车辆）的单位和个人，为车辆购置税的纳税人。（三）车辆购置税的征收范围车辆购置税的征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。具体征收范围依照《车辆购置税征收范围表》执行。（四）车辆购置税的税率车辆购置税采用10%的比例税率。（五）车辆购置税的计税依据车辆购置税的计税依据为应税车辆的计税价格。计税价格根据不同情况，按照下列规定确定：1．纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。2．纳税人进口自用的应税车辆的计税价格的计算公式为：计税价格=关税完税价格+关税+消费税

3．纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，由主管税务机关参照国家税务总局规定的最低计税价格核定。4．纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，计税价格为国家税务总局核定的最低计税价格。5．国家税务总局未核定最低计税价格的车辆，计税价格为纳税人提供的有效价格证明注明的价格。（六）车辆购置税应纳税额的计算车辆购置税实行从价定率的方法计算应纳税额。计算公式如下：应纳税额=计税依据×税率进口应税车辆应纳税额=（关税完税价格+关税+消费税）×税率（七）车辆购置税的征收管理1.车辆购置税的纳税环节纳税人应当在向公安机关车辆管理机构办理车辆登记注册前，缴纳车辆购置税。纳税人应当持主管税务机关出具的完税证明或者免税证明，向公安机关车辆管理机构办理车辆登记注册手续；没有完税证明或者免税证明的，公安机关车辆管理机构不得办理车辆登记注册手续。2.车辆购置税的纳税期限车辆购置税实行一次征收制度，税款应当一次缴清。购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。车辆购置税由国家税务总局征收。（1）纳税人购买自用应税车辆的，应当自购买之日起60日内申报纳税；（2）进口自用应税车辆的，应当自进口之日起60日内申报纳税；（3）自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起60日内申报纳税。3.车辆购置税的纳税地点纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。二、车辆购置税的会计核算纳税人可以不通过“应交税费——应交车辆购置税”科目核算车辆购置税，企业实际缴纳车辆购置税时，借记“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。三、车辆购置税的纳税申报实务纳税人对车辆购置税进行纳税申报时，应填报“车辆购置税纳税申报表”（表7-5）。第4节印花税会计 一、印花税的认知（一）印花税的概念印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。（二）印花税的纳税人印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、