【电子商务企业的审计风险探究9400字（论文）】

PAGEiiiPAGE电子商务企业的审计风险研究目录TOC\o"1-2"\h\u20326一、引言 128577（一）研究背景 110257（二）研究意义 122540（三）研究方法 23622（四）研究目的 225570二、国内外研究现状 323553（一） 电商企业与传统企业的区别 39050（二） 电商企业存在的审计风险 311036（三）文献述评 429602三、电商审计风险成因 420256（一）审计环境 424612（二）审计客体—电商企业 514993（三）审计主体—审计人员 523311四、京东案例介绍 68624（一）公司简介 628462（二）主要收入来源 65507五、京东审计风险现状 723877（一）重大错报风险 724623（二）检查风险 927023六、建议 929954（一）加强网络交易信息系统的安全性建设 9543（二）增强企业内部的管理控制水平 96620（三）促进复合型审计工作人员的培养 1027934（四）促进电子商务审计相关制度的完善 1023770七、研究结论与展望 10一、引言（一）研究背景在科学技术的快速发展与经济市场不断扩大的情况下，出现了一种新的企业经营模式——电子商务。电商自上世纪90年代在我国开始发展，相较于国外，电商企业在我国经济市场出现的时间较晚，但是其增长速度迅猛。通过查阅相关资料，在《2018—2024年中国电商行业市场竞争现状及未来发展趋势研究报告》这一文章中发现，在电子商务发展中，人民群众更倾向于使用网络购物，网购市场在电商市场中的份额不断增加，从2011的年占比11.3%达到了2018年的占比27.3%；在国家统计局的电子商务研究平台之前所发布的《2018年中国电子商务市场数据检测报告》中提到，截至目前，关于商品与服务类的电商企业发展较快，其交易额与市场占比都在迅速增长，这说明电子商务已经成为我国经济市场中不可或缺的一种经营模式，是促进我国经济市场快速发展扩大、提升人民生活质量的重点行业；李克强总理在2019年的两会工作中曾多次提到电子商务，并且将大力发展电子商务作为了当前的奋斗目标。由此可见，在电子商务快速发展的情况下，电子商务已经与我们的生活紧密相连。随着经济的发展，对企业的审计工作也需要做到不断的创新与进步。但是电商企业的出现是一种跳跃式的进步，它主要是在网络平台上进行经营与交易等，这其中面临无纸化的交易过程、实时的企业电子数据、交易平台的安全性等问题，导致审计工作人员面临着一些与传统企业审计有很大不同的审计工作内容。不论是审计的环境与内容，还是说审计的方法与风险等，这些工作内容都是全新未知的。虽然目前电子商务市场的比重在不断增加，但是审计工作还是以传统企业为主要研究对象，注册会计师等专业审计人员在电子商务审计风险方面还缺乏足够的经验。相比国外，国内关于电子商务审计风险的理论分析与实践经验都较为缺乏，所以我们应该通过分析具体电子商务企业的经营环境，将其与理论分析相结合，从而发掘出电商企业审计工作中所面临的审计风险，完善电商审计系统，提高审计质量。（二）研究意义目前国内外关于电子商务企业审计风险的研究还不够深入，大部分的研究都是基于理论上的分析，并且相关的法规政策与准则都没有规定具体内容，数量也较少，指导性作用较弱。所以通过具体的分析一个电子商务企业，可以更加深入的了解到审计工作人员在进行电子商务审计时的审计内容与审计环境等具体工作内容，在具体的工作中对审计风险进行进一步的剖析，将其与理论研究相结合，寻找降低风险的方法。帮助之后电子商务审计程序的完善以及相关审计准则的确立。一个完善的审计工作不仅监督经济市场的健康运行，同时也是债权人、投资人以及其他相关民众了解市场发展前景的重要参考。京东作为电子商务企业中的重点企业之一，针对其做具体的分析，具有一定的代表性，并且可以更深入的了解到电子商务企业的相关运作流程及其中存在的审计风险。电子商务企业审计风险的研究有助于审计程序的完善和审计质量的提升，帮助审计工作人员更高效的完成工作；可以帮助企业可以更全面的了解到市场发展中的问题与风险，促进市场更好的发展；同时帮助投资人等更理性、更准确的参与到经济市场中，保护他们的切身利益，稳固市场经济，促进国家经济平稳发展。（三）研究方法1.文献研究法本文通过对电子商务企业审计风险相关的资料文献进行查阅整理，对其中所提出的理论与方法进行分析和归纳，从而总结出电子商务的审计风险的相关起因，并做出相应的应对建议，明确研究目标。2.理论研究法通过分析对比传统的审计风险与电子商务审计风险的相关理论研究，寻找出电子商务审计风险独有的环境特征、起因等，通过结合行业中的典型企业，从它的相关流程着手分析，探寻降低审计风险、提高工作质量的相关方法。3.案例研究法通过选取电子商务行业中的重点企业京东作为主要分析目标，可以更深入的分析电子商务企业的相关流程，还可以增强内容的说服力，提高相关建议的普适性。以此来分析在电子商务发展背景下，相关企业产生审计风险的原因，以及相对应的表现和处理方式，能更好的对电子商务审计风险有所认识，从而总结出对行业更具建设性的建议。（四）研究目的本文通过选取京东作为分析对象来分析研究电子商务企业审计风险，目的是通过分析代表性企业在相关经营流程中遇到问题所采取的判断方式与处理方法，结合现有的理论模型，来剖析出电子商务企业审计与传统企业审计区别之处。并且选取电子商务市场中的重点企业京东作为主要分析案例，分析结果更具有深度和代表性，从而可以追溯电子商务企业审计的产生审计风险的原因，进而寻找到相应的处理策略，完善电子商务企业的审计程序，提高审计效率与质量。二、国内外研究现状（一） 电商企业与传统企业的区别国内外多项研究显示电商企业与传统企业的本质区别体现在经营交易方式上，这就涉及到多项审计对象，内部控制系统及计算机程序这类硬件等等。从而引起了电商审计与传统审计的不同，电商审计风险与传统审计风险的不同。国外学者Kalakota（2007）认为，在互联网发展中出现的电子商务，在给企业带来发展契机的同时，还扩大了审计工作的难度以及风险，由于电子商务的无纸化经营工作、证据易丢失等特点，使电子商务的审计工作和传统的审计工作有着很大的不同点。另一位学者EI-Hussein（2008）表达的的观点是，因为电子商务企业在经营过程中存在无纸化、电子化的经营特点，这使得关于电子商企业务的审计工作与传统的审计工作有着差异，因此，建议使用连续审计的方式来对电子商务企业开展审计工作。我国学者曹梦迪（2020）表示，电商企业与传统企业在经营模式上有着明显的差异，如B2B、B2C、C2C、O2O等新型的经营模式，导致了商家与消费者之间的沟通与交易方式都产生了很大的变化。企业发展都逐渐趋于全球化、便利化、无纸化、动态化等。元媛（2018）的观点表示，与传统企业相比，电子商务企业都是通过网络平台进行经营交易，导致出现了原始凭证数字化、销售订单无条件撤销、支付方式电子化这三个方面的特殊性的审计风险。（二） 电商企业存在的审计风险目前对于电商企业存在的审计风险研究也是多角度的，有的从审计对象，审计证据分析存在的风险。有的从企业内外部环境影响角度分析，更多的是从传统审计风险角度并结合电商企业特点得来的。AndrewB.Whinston(2006)从审计证据作为研究的出发点，他表示，电子商务无纸化的交易方式增加了审计证据的收集难度，导致审计风险增加。我国研究学者杨昕竹和许延明（2019）研究指出，关于电子商务的审计风险主凸显在电子数据完整性风险、审计数据准确性风险、审计证据可靠性风险、审计技术安全性风险等方面，而这些风险出现的原因，主要是由于审计证据获取难度大、电子业务流程系统技术有局限性、电子数据易被恶意篡改等。TomBurr（2013）认为，电商企业内部控制制度的不合理与不完善会导致审计风险的加大，并且从企业内部审计的角度来看，审计工作人员应该对审计程序与审计方法有着更深的掌握与认识才能适应审计工作的发展。黄博琛（2019）从企业内部和外部分析审计风险，主要内部风险有因为支付模式多样化，数据存储介质的变化引起的信息系统安全风险，还有客户风险，供应链风险和内部控制存在的风险；而主要的外部风险指的是是电子商务的运营环境风险以及我国目前关于电子商务审计的相关政策不完善等。安杰（2019）则是从传统审计风险分析角度出发，结合电子商务审计工作的特点，指出关于规范电商审计工作法律法规的缺失、面临电商企业固有风险、财务报表数据准确性风险和审计人员检查风险等。而刘欣欣和陈凯全（2017）则认为，作为网络交易平台基础的计算机系统，比较易于受到软件病毒入侵、工作人员操作不规范或者电源故障等问题影响，从而导致引起审计的固有风险，内部控制系统的不完善可能会加大审计控制风险，在电子商务交易进行模拟检测时，需要历史交易数据进行比照，而系统平台需要随着技术进步不断地进行更新，有可能会导致历史的交易数据丢失，从而导致检查风险增加。（三）文献述评通过对上述文献的整理发现，关于电商企业的审计以及研究，国内外都处于理论层面上的分析，并且主要是针对电子商务审计与传统审计的区别、以及电商审计风险的特征来对存在的审计风险进行分析。而针对具体的电商企业来对审计风险进行剖析的案例则比较少。三、电商审计风险成因审计风险由重大错报风险和检查风险组成。重大错报风险来源被审计单位，检查风险来自审计人员。本文从电商的审计环境、审计客体和审计主体三个角度分析电商审计风险的形成原因。（一）审计环境电商企业审计环境，可以从企业交易环境和规章制度环境两方面进行分析。1.平台交易环境会对电商企业的固定风险造成影响对于重大错报风险中的固有风险，虽然审计人员只可以对其进行评估而不能进行改变，但是电商企业环境却导致对固有风险的评估难度增加。首先是电子商务企业的经营交易都是在网络系统平台上进行，与传统的经营模式有着很大的差异。一方面是企业的交易数据都发生和保存在交易系统中，而电子数据具有易消失性，承载了企业交易和财务信息的电子数据很容易会被管理操作人员进行修改或者破坏。电商企业与传统企业一个最明显的区别就是交易方式，取消了传统的当面支付交易，电子商务的交易一般在第三方支付平台以虚拟货币进行，增加了交易流程，减弱了交易主体之间的界限。并且凭证的电子化也可能会导致出现虚假交易；另一方面是电子数据具有动态性，电子商务系统需要时刻处于运行状态，这为审计工作人员的取证工作增加了许多难度：审计人员需要在不影响系统正常运行的前提下获取审计数据，这无疑增加了许多难度，这导致审计人员只能通过在线访问或者查询来进行取证，对注册会计师的信息系统审计能力有着较大的操作要求。结合上述两方面的原因可以看出，在线上网络平台中，审计证据的获取难度远高于传统的企业审计，并且极易造成审计轨迹模糊以及审计线索的减少，导致审计风险增加。2.规章制度环境会对电商企业的控制风险造成影响相较于国外，电子商务在我国出现和兴起的时间较晚，虽然目前发展速度较快，但是目前我国还尚未健全与此相关的法律体系和审计准则，审计过程中的审计方法和流程以及会面临的问题也没有进行规范，同时，电商企业的运行准则也没有完善。基于这种情况，企业舞弊现象极易发生，会导致审计工作的无法正常开展，增加审计风险。（二）审计客体—电商企业企业对内部控制的不完善也会导致审计风险增加。在网络信息系统下，电商企业的管理层除了要监督公司内部员工的工作内容和效率之外，还要确保企业电子设备的正常运转以及信息系统的安全性，确保企业的资金获得合理合法的使用，保证交易数据的真实性、准确性，促进企业的发展。此外，相比于传统企业在工作审核中的层层授权限制，电商企业中员工的工作审批与交易凭证填写等都是在系统平台上完成，企业的经营管理通过相关系统来完成，对企业内部的实际控制力较弱，可能会造成企业数据的缺失或者错误，从而增加审计风险。（三）审计主体—审计人员注册会计师本身拥有的专业知识与专业能力可以有效地降低检查风险。在信息数据平台上，电商企业有着巨大的交易数据，审计工作的信息量较大，这也意味着注册会计师不仅要有丰富的专业知识，也要对网络技术与电子商务信息具有一定的了解。然而我国关于电商企业的实际审计案例并不充足，暂未形成一套通用性、高匹配度的审计软件，在一定程度上增加了对注册会计师的能力要求。但是目前行业中的注册会计师主要都是学习已有的审计知识和通过对传统企业的进行审计来积累经验，虽然在专业能力上有着足够的基础，但是却不能熟练操作企业数据平台，而新生的注册会计师虽然在计算机网络知识和操作上有一定基础，但是缺乏相关的审计经验和能力，还不能完全胜任独立的审计工作。鉴于目前我国较缺乏综合素质较高的审计工作人员，在检查风险方面还需要加强关注。四、京东案例介绍（一）公司简介自电子商务在我国出现并且发展以来，刘强东所创建的京东平台，是目前我国最大的自营式电商企业之一。从2013年京东获得互联网虚拟运营商牌照开始，到目前为止，京东共设有京东商城、京东金融以及拍拍网、京东智能、O2O及海外事业部等几大主要部门。到2014年5月，京东正式在美国纳斯达克证券交易所挂牌上市。京东2019全年财报发布，京东GMV首次突破2万亿。根据京东集团北京时间2020年3月11日，最新发布的2020年第四季度业绩和全年业绩显示，到2020年12月31日为止，京东平台的活跃购买用户数量达到4.719亿，相比较2019年新增活跃用户达到了1.1亿。2020全年京东集团净收入达7458亿元人民币，同比增长29%。其中全年的商品收入达6519亿元，同比增长28%；服务收入为939亿元，同比增长42%。仅2020年第四季度，就达到了净收入2243亿元人民币，同比增长31%，远远超出了预期计划。表4.SEQ表\*ARABIC\s412019-2020京东第四季度和年营收增长对比表（亿元人民币）2019第四季度2020第四季度同比增长2019全年2020全年同比增长商品收入1,4981,92228%5,1076,51928%服务收入20932154%66193942%总收入1,7072,24331%5,7687,45829%数据来源：京东财务报表（二）主要收入来源京东自成立以来，其核心经营业务为以京东商场卫平的网上直销业务，随着京东近几年线上直销业务发展规模的不断扩大以及业务体系的不断完善，京东的收入来源也逐渐多元化，推出了面向商家的线上服务业务和其他相关的业务，以此来提高企业的盈利能力。1.线上商品收入作为传统的B2C经营模式的互联网企业，京东的业务经营模式主要分为自营和商家入驻两种，其中自营主要指的在平台商城售卖产品，从而获取利润，这也是京东前期能快速发展的原因之一。因为相对于线下实体店，京东作为新兴的电子商务企业，无需租赁店铺和中间商流通，有着足够的价格优势，而这也是能够快速积累消费者、获取利润的一大重要影响因素。2.各种服务收入商家服务费收入。京东作为电商平台，吸引第三方的生产与经营商家的入驻是必不可少的，通过提供平台的相关服务，收取对应的服务费、店铺入驻费以及其他服务费，也为京东提供了足够的收入利润。平台广告服务收入。作为目前最大的自营式电商平台，京东有着庞大的客户群体以及商家资源，通过在网上销售平台展示以及向客户推送广告等多种模式，也为京东扩大了利润来源。五、京东审计风险现状关于电子商务审计风险的研究是建立在传统审计风险的理论基础上的，所以电子商务审计风险依旧是由重大错报风险和检查风险两大构成因素组成，区别之处在于，不同的审计环境下，关于重大错报风险和检查风险的研究都与电子商务企业的经营特点有着密切联系。因此，以京东为案例而展开审计风险的研究就有了明确方向。（一）重大错报风险重大错报风险是指在没有收到审计工作人员主观影响下，在审计工作展开前，企业财务报告本身存在重大错报的风险，主要是指被审计企业本身的固有风险与内部的控制风险，而在《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》的第十六条中谈到:“被审计单位在实施战略以实现其目标的过程中可能面临各种经营风险，注册会计师应当重点关注可能影响财务报表的经营风险。”因而，在对企业的重大错报风险的评估中也需要考虑企业相关的经营风险。1.经营风险随着最近几年我国经济的快速发展，经济市场的不断扩大，一种新的经营模式——电子商务开始在国内出现并且快速发展。苏宁、天猫、唯品会以及拼多多等新的电商企业大量的加入市场，激烈竞争的的市场环境给京东的发展带来了巨大的压力。以拼多多为例，拼多多的经营模式主要是以吸引商家入驻然后收取入驻费用为主，不配备类似京东的仓储以及物流建设，这在很大程度上减少了平台的成本投入以及运营压力。据调查显示，京东登记的固定资产总价值约为1200亿，而拼多多仅为30亿。京东的资产主要体现在对自营物流仓储平台的建设和运营，这一系列基础设施的日常维护和后续的更新升级都是一项很大的持续性投入，这为京东的运行增加了不小的成本压力。因此，相较于其他的电商平台，京东的运行面临着更大的发展压力，大范围的基础仓储建设可能带来较大的经营风险问题隐患，导致企业的亏损。此外，信息技术高速发展的今天，各种信息都可以快速的传播，目前京东高层管理者的负面舆论信息也会对京东的品牌经营造成一定的影响。2.固定风险企业的固有风险是指在不考虑被审计企业内部控制情况的前提下，企业的相关类型交易、企业账户余额或者被披露的某一认定可能发生被错报的几率。固有风险往往会受到审计环境中一个或者多个不同的因素影响，例如导致企业产生经营风险的外部因素等。电子商务企业的经营运行主要是在网络平台上进行，与传统企业相比，电子商务企业受经营环境的影响更加的复杂和不稳定，京东作为一家成熟发展的电子商务企业，所有的经营活动都需要依托网络和计算机进行操作，经营数据与用户数据都保存在互联网上。随着科学技术的进步，互联网技术也在不断的更新进步，有许多不法分子就会攻击这些有着庞大用户团体的平台来获取隐私信息，以此来获取利益。所以平台的运行需要随着技术的发展不断进行升级。如果平台的网络系统受到攻击从而导致信息泄露或者被篡改，将会影响审计数据的真实性和准确性，造成审计风险的上升。3.控制风险控制风险是导致出现重大错报风险的影响因素之一，指在财务报表可能存在准确性问题的情况下，相关的内部控制都与工作管理人员没有及时的发现并且提前预防的概率。与传统企业类似，电商企业的内部控制也会存在一些固有的漏洞与局限，企业的部分控制风险是固有的；控制风险的严重程度取决于内部控制制度与人员的有效执行性。在对电商企业内部控制风险进行分析的时候，需要结合电子商务的经营环境，计算在网络平台上进行经营与交易对它的影响。相对于传统的企业，电子商务企业目前仍处于发展壮大阶段，平台的运营数据都保存在互联网平台上，内部的管理控制程序还没有完善，人员的管理与责任意识较薄弱，对危险没有防范意识，从而可能为企业造成损失。之前京东商城被盗刷京东的事件，就反映出了在前期快速发展阶段内部控制所存在的问题，以及管理与工作人员的风险责任意识薄弱和对平台系统的维护不及时等问题。企业内部控制制度的不完善问题，可能导致审计风险大大提高。（二）检查风险检查风险与固有风险和控制风险不同，它并不是由于被审计企业而产生。检查风险是在注册会计师在执行审计工作的时候，面对不合理的工作设定或者没有有效执行规定的审计程序的情况下，从而导致没有发现被审计企业财务报表中存在重大错报的可能性。即使专业的注册会计师，也不能保证审计过程中对所有的审计资料执行程序，所以审计风险中的检查风险也是固有存在的。京东有着庞大的基础设施和公司体系，平台的运营管理数据也对应着有很多，同时作为一个在线购物平台，经常会有很多的优惠活动，例如京东超市或者首页的秒杀活动，会有多样的优惠的计算方式，审计人员面临此类数据时，实施审计程序后仍然存在未发现错报的可能性。六、建议（一）加强网络交易信息系统的安全性建设随着电子商务行业的快速发展，社会信用体系的完善和交易环境的安全建设尤为重要。在电子交易过程中，买卖双方的不良行为都是可能造成重大交易风险的重要因素。而一个规范化的社会信用体系将会记录企业与个人的信息数据，督促买卖双方避免不良交易行为的发生，从而起到降低审计风险的作用。京东可以加强对用户与商家的信用管理体系建设，同步目前的征信建设，提高交易双方的信用意识；同时积极主动的分析自身系统的漏洞，进行技术上的完善升级，提高企业平台系统的安全性。（二）增强企业内部的管理控制水平首先，企业的管理层应当明确加强企业内部管理控制的重要性和必要性，除了要加强企业信息数据系统的安全建设，防止被入侵干扰以外，还要做到对企业内部的严格管控，明确员工职责，健全企业规章制度，保证企业的稳定运行。对京东而言，首先应该针对已出现的问题，对内部控制制度进行完善，加强对员工的培训，提高内部工作人员的责任意识；还应该定期对企业运行平台进行维护与升级，对经营数据定期进行核查等；同时也应该完善奖惩机制，促进员工间的相互监督；增加员工的归属感与责任感。其次就是要推动企业信息系统的整合，同时配合审计工作人员，促进相关审计软件的建设，提高审计的效率，降低审计难度。（三）促进复合型审计工作人员的培养随着电子商务的发展，审计工作有着重大的变化，依托传统审计工作培养的工作人员不足以应对繁复的电子商务审计工作。传统的审计工作主要是对相关审计知识和学习以及经验的累计，在面对电商审计工作时，因为缺乏相应的信息系统操