试论新会计准则下实质重于形式原则的应用

试论新会计准则下实质重于形式原则的应用随着我国改革开放的不断深入,企业形式的多样化发展,对会计核算和会计信息披露提出了不同的要求。经济业务的复杂化使会计对象的不确定性增加,许多交易或事项在经济实质和法律形式方面不一致,甚至发生背离。一方面给会计人员带来了困惑,他们在进行会计处理时,面对会计原则、会计方法和会计程序选择无所适从,另一方面也给会计人员余留了可以操作会计信息的空间。我国加入WTO以后,客观上更加需要按国际惯例向国际投资者和债权人提供真实、公允、可比的会计信息。2006年2月15日财政部颁布实施的《企业会计准则—具体准则》中大量应用了实质重于形式原则,再次确定了实质重于形式原则的地位和作用,是继2001年1月1日起实施的《企业会计制度》之后,对实质重于形式原则规定的又一次重大突破。坚持适度运用实质重于形式原则对规范会计核算行为,真实完整地反映企业的财务状况和经营成果,提高企业的会计信息质量具有重要意义。本文主要结合新准则,研究实质重于形式原则在具体准则中的应用情况及其得到的一些启示。文章一共分五章第一章是导论主要介绍本文选题背景和研究意义,研究思路和研究方法,文章贡献和不足。研究背景是新准则对实质重于形式原则的再次肯定。研究意义在于形成一个对实质重于形式比较全面系统的认识,深入理解实质重于形式的精髓,以便合理运用该原则,乃至于提高会计人员的职业判断能力都大有益处。研究思路是先对实质重于形式原则的理论分析入手,然后结合新准则分析有关具体准则中实质重于形式原则应用点以及怎么样应用作归纳总结,以及对会计信息产生的影响做适当分析,最后从实质重于形式原则的应用情况得出一些值得关注的问题。文章以规范研究方法为主,同时运用归纳总结、比较分析、举例说明和图表等辅助方法。第二章是实质重于形式的文献回顾这一部分先以文献回顾的方式对实质重于形式原则在国内外研究现状做评述分析。国外研究主要从美国会计准则、英国会计准则、国际会计准则对实质重于形式的涵义的界定进行汇总,国内研究主要从经济实质、法律形式以及经济实质和法律形式的关系进行文献汇总,最后针对国内外文献研究现状做出评述,得出实质重于形式内涵认识的分歧点。第三章是实质重于形式的理论分析这一部分首先简要介绍了实质重于形式的产生原因是会计信息失真、企业组织形式和业务的复杂化、全球经济一体化对会计准则国际化要求。然后得出本人对实质重于形式原则中经济实质、法律形式和两者之间的关系认识。为了进一步明确实质重于形式原则的地位和作用,文章将实质重于形式原则与可靠性、可比性、谨慎性和及时性会计原则之间的关系进行阐述,以此更加明确实质重于形式原则在会计信息质量特征中的重要地位。第四章是实质重于形式原则在新准则中的具体应用分析文章重点对于实质重于形式原则在新准则中的具体应用进行分析,主要针对实质重于形式原则在具体准则中的应用分析。由于实质重于形式原则在新准则中的应用相当广泛,所以本文从会计确认、会计计量和会计报告三个环节,将实质重于形式原则在有关具体准则中的应用点以及怎样应用进行归纳总结,并举例说明应用实质重于形式对会计信息产生的影响。文章主要分析了实质重于形式原则在具体准则中以下应用情况:⑴实质重于形式在会计确认方面的应用表现在:长期股权投资会计核算方法的确认、土地使用权的确认、非专利权的确认、资产减值确认、债务重组的确认、预计负债的确认、收入的确认、借款费用确认、合并主体和合并范围的确认、融资租赁资产的确认、售后回租的确认、未担保余值的确认、衍生工具的初始确认、衍生工具的终止确认、金融资产终止确认、原保险合同的界定、原保险合同保费收入的确认、合并报表合并范围的确认、关联方关系的确认和权益工具的确认等。⑵实质重于形式在会计计量方面的应用表现在:期末存货的计量、投资性房地产的后续计量、延期付款购买固定资产的计量、固定资产后续计量、非货币性资产交换中换入资产成本计量、具有融资性质的分期收款销售商品收入的计量、企业合并计量、融资租赁的初始计量、衍生工具的初始计量和后续计量等。⑶实质重于形式原则在会计报告方面的应用表现:资产负债表日后事项的披露、资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表的编制、关联方披露等。第五章是应用实质重于形式原则的启示实质重于形式原则广泛应用于新准则中,并且贯穿整个会计核算的确认、计量和报告环节。在规范会计核算行为、完整反映企业的财务状况和经营成果、提高企业会计信息的质量方面确实起到了重要作用,但同时也要认识到实质重于形式原则的执行情况也没有人们想象的那么容易把握,这是因为该原则是对会计核算提出的总要求,并且缺乏与之配套的操作细则和约束性规定,因而为一些企业用变通办法使用它来操纵利润。为此,在